35
учету и отчетности устанавливаются номенклатурой дел, ежегодно
утверждаемой директором предприятия[19].
В рамках исполнения мероприятий, утвержденных приказом, на
предприятии сотрудниками бухгалтерии должны проводятся выборочные
проверки соблюдения норм действующего законодательства, регулирующего
порядок составления и заполнения первичных учетных документов. По
результатам проведенных проверок должны составляются акты проверок, с
указанием нарушений при оформлении первичных учетных документов и
устанавливаются сроки исправления нарушений. При необходимости, лица,
допустившие оформление документов в нарушение норма действующих
локальных нормативных актов, привлекаются к дисциплинарной
ответственности.
Правильное отражение и документирование расчетных операций в
бухгалтерском учете предприятия позволяет последнему избежать беспорядка и
хаоса во всем остальном учете. Вытекающие последствия из неграмотного
ведения данного участка по своим масштабам печальны. Неграмотное и
неправильное отражение в учете движения денежных средств приводит к
незнанию реального состояния сумм задолженностей, что приводит к путанице
при расчетах[20].
36
Глава 2. Задачи бухгалтерского учета денежных средств в
ООО «Голдер-электроникс»
2.1 Экономическая характеристика предприятия ООО «Голдер-
электроникс»
Компания ООО «Голдер-электроникс» начала свою деятельность в 1993
году и в настоящее время занимает лидирующее положение на российском
рынке среди компаний-продавцов бытовой техники. Основным направлением
деятельности компании является продажа и обслуживание малой бытовой и
аудио-видеотехники.
Организация действует на основании Учредительного Договора, Устава в
соответствии с Законодательством РФ, является юридическим лицом по
российскому законодательству. ООО «Голдер-электроникс» обладает
обособленным имуществом на праве собственности, имеет самостоятельный
баланс, расчетный и иные счета в банковских учреждениях Российской
Федерации, печать, штамп с фирменным наименованием Общества, бланки,
торговый знак и фирменное наименование.
Место нахождения: г. Москва, ул. Серпуховская Б, д. 30 корп. 7.
ООО «Голдер-электроникс» осуществляет, следующие виды
деятельности:
— производство и оптовая торговля бытовой техники;
— оптовая и розничная торгово-закупочная деятельность;
— посредническая деятельность;
— иные виды деятельности.
Целью Политики продаж ООО «Голдер-электроникс» является:
— Увеличение продаж и прибыли путем создания для потребителя
оптимального предложения, удовлетворяющего его потребности.
— Обеспечение оптимальной системы взаимодействия между ООО
«Голдер-электроникс» - с субъектами собственной и отраслевой
товаропроводящей сетью;
37
— Обеспечение эффективной мотивации субъектов собственной
товаропроводящей сети, направленной на организацию ими необходимого
комплекса мероприятий по реализации и продвижению продукции;
— Получение эффективной нормы прибыли за счет роста продаж.
— Сохранение и обеспечение роста объемов реализации в разрезе
рынков сбыта, не допуская падения продаж на маржинальных рынках.
— При реализации товара взаимоотношения сторон строятся на
условиях заключения договоров.
— При отгрузке товара приоритет отдается рынкам, обеспечивающим
максимальный объем реализации и уровень доходности.
Ответственной за реализацию товара в адрес потребителей является
служба заместителя генерального директора по коммерческим вопросам.
Для формирования ежемесячных планов производства и продаж с
учетом экономической целесообразности, маржинальности рынков и
себестоимости производства в разрезе номенклатуры производимой продукции
действует комиссия из числа сотрудников коммерческой, экономической и
производственной служб.
Основными целями стратегии маркетинга ООО являются:
— увеличение объёмов и расширение ассортимента поставляемой
продукции конечным потребителям;
— повышение эффективности экспортных продаж;
— закрепление имиджа Общества как надёжного партнёра и
крупнейшего производителя .
Для достижения поставленных целей ООО ставит перед собой
следующие задачи:
— поддержание соответствия качества выпускаемой продукции
установленным требованиям и постоянное ее совершенствование;
— использование качественных, материалов и комплектующих при
производстве продукции посредством постоянного мониторинга поставщиков;
— производство новой конкурентоспособной продукции, отвечающей
38
требованиям потребителей по качеству;
— формирование плана продаж на основании складывающейся
конъюнктуры рынка для максимального удовлетворения спроса;
— разработка комплекса маркетинговых мероприятий, направленных
как на удержание завоеванных позиций Общества на различных рынках сбыта,
так и на поиск и завоевание новых рынков;
—применение различных форм продвижения продукции в зависимости
от рынка;
— повышение эффективности взаимодействия с существующими
клиентами и поиск новых партнеров.
— проведение гибкой ценовой политики с учётом данных
маркетинговых исследований и анализа цен конкурентов.
Решения о реализации продукции по ценам отличным от базовых
прейскурантов принимаются с учетом финансового состояния Общества,
обосновывая эффективность проводимых сделок результатами проведенных
переговоров, особенностями (спецификой) отдельных сегментов рынка, на
основании маркетинговых исследований, проводимых мероприятий по
модернизации производства, с целью обеспечения выполнения основных
прогнозных показателей, , сохранения или увеличения достигнутых объемов
производства и реализации, размерами остатков готовой продукции на складах
предприятия, завоевания, сохранения или расширения рынков сбыта,
получения валютной выручки.
ООО «Голдер-электроникс» самостоятельно осуществляет свою
хозяйственную деятельность на принципах полного хозяйственного расчета,
несет ответственность за результаты своей хозяйственной деятельности, за
выполнение взятых на себя обязательств перед трудовым коллективом и
партнерами по заключаемым договорам, перед Госбюджетом и банками
согласно действующему законодательству РФ, самостоятельно планирует свою
деятельность и определяет перспективы развития, исходя из спроса на
производимую продукцию, работы, услуги, целей и задач, предусмотренным
39
Уставом предприятия.
Директор самостоятельно решает все вопросы финансово-хозяйственной
деятельности, за исключением отнесенным Уставом к компетенции Общего
собрания.
Директор несет личную ответственность за сохранность документов,
отражающих финансово-хозяйственную деятельность предприятия (прием,
перемещение, увольнение) до сдачи их в госархив согласно действующему
законодательству РФ.
Главный бухгалтер несет ответственность за свою деятельность согласно
«Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ» № 170 от 26.12.1994г.
Контроль за деятельностью директора осуществляет Ревизионная
комиссия, создаваемая решением общего собрания Учредителей.
Основные показатели, характеризующие производственно - финансовую
деятельность ООО «Голдер-электроникс» за период с 2015 – 2017г. приведены
в таблице 7( приложение 1).
Проанализировав таблицу 7, можно сделать вывод о том, что
хозяйственная деятельность исследуемого предприятия расширяется, о чем
свидетельствует рост товарной продукции, которая за исследуемый период
выросла с 235710 тыс. р. до 261350 тыс. р. В то же время рентабельность
продукции несколько снизилась, составив 5,25% в 2015 г., 3,80% в 2016 г.,
4,57% в 2017 г. Снижение рентабельности продукции обусловлено снижением
прибыли от продажа. Так в 2016 году прибыль от продаж снизилась на 2629
тыс. р. В отчетном 2017 году прибыль от продаж несколько выросла, но не
достигла уровня базового года. Отрицательным фактом является рост затрат на
рубль товарной продукции. Положительным фактом является рост
фондоотдачи среднегодовых основных средств предприятия, что говорит о
повышении их эффективности использования. Фондорентабельность основных
средств выросла с 20,45% в 2015г. до 21,55% в 2017г. Отрицательным фактом
является снижение скорости оборачиваемости оборотных средств, что говорит
о том, что повышается затоваренность складов предприятия. Рост объемов
40
производства потребовал увеличение численности персонала, которая
увеличилась на 9 человек в 2016 г. по отношению к предыдущему 2015 году и
на 8 человек в 2017 г. по отношению к 2016 г. Эффективность использования
трудовых ресурсов предприятия снизилась, о чем говорит снижение
производительности труда на 19,88 тыс. р./чел. в 2016 г. по отношению к
базисному году, в 2017 г. данный показатель несколько уменьшился (на 2,03
тыс.р./чел.). Снижение эффективности использования трудовых ресурсов
подтверждает и снижение рентабельности персонала за исследуемый
трехлетний период. Эффективность использования трудовых ресурсов
предприятия снизилась, о чем говорит снижение производительности труда.
Анализ деловой активности позволяет охарактеризовать результаты и
эффективность текущей основной производственной деятельности.
В таблице 8 проведем анализ показателей деловой активности
(приложение 2).
Из таблицы 8 видно, что общие показатели оборачиваемости снизились,
что является негативным признаком. Коэффициент общей оборачиваемости
капитала снизился, что говорит об уменьшении ресурсоотдачи капитала
предприятия. Коэффициент оборачиваемости оборотных активов снизился, что
обусловлено их ростом, свидетельствуя о снижении эффективности их
использования. Коэффициент отдачи нематериальных активов снизился,
следовательно, эффективность их использования снизилась.
Увеличение фондоотдачи говорит о росте эффективности использования
основных средств предприятия. Коэффициент отдачи собственного капитала
снизился, свидетельствуя о снижении эффективности его использования.
Оборачиваемость материальных средств снизилась довольно значительно
(на 3,3 оборота), что позволяет сделать вывод о затаренности складов
предприятия продукцией. Оборачиваемость денежных средств увеличилась,
что говорит об увеличении их участия в финансово-хозяйственной
деятельности предприятия. Рост коэффициент оборачиваемости средств в
расчетах увеличился, что является положительно и говорит об увеличении
41
скорости дебиторских расчетов. Срок погашения дебиторской задолженности
снизился, что несколько снизило риск перерастания дебиторской
задолженности в сомнительную. Коэффициент оборачиваемости кредиторской
задолженности увеличился, а срок ее погашения снизился, что также является
положительным фактом.
2.2 Первичный, синтетический и аналитический учет денежных средств
на предприятии
Учет кассовых операций
Учет кассовых операций ведется в соответствии с:
• Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов
наличными денежными средствами в российских рублях на территории
Российской Федерации.
Наличие и движение денежных средств в кассе Общества отражается на
счете 50 «Касса». Все поступления и выдачи наличных денег отражаются в
кассовой книге[21].
Наличные деньги, поступившие в кассу предприятия, в качестве
возврата наличных денег, ранее полученных по чеку в обслуживающем банке и
выданных на командировочные расходы, расчеты, осуществляемые между
юридическими лицами, расходуются только на те цели, на которые были
получены по чеку в банке.
Порядок и сроки сдачи выручки, лимит остатка наличных денежных
средств на конец рабочего дня определяются Обществом ежегодно не позднее 1
марта по каждому структурному подразделению приказом руководителя.
Выдачи наличных денежных средств на расходы, связанные со
служебными командировками, производятся за счет средств, полученных в
обслуживающем банке и возврата наличных денег ранее выданных на
командировочные расходы. По мере необходимости, выдача командировочных
расходов производится из выручки, сданной в центральную кассу Общества, в
размере предполагаемых расходов в этот день.
Документами, подтверждающими расходы выданных наличных
42
денежных средств под отчет, по приобретению (поступлению,
изготовлению, выполнению) продукции (товаров, работ, услуг), являются
кассовый чек, с приложением товарного чека[22].
Работники ООО «Голдер-электроникс», получившие денежные средства
под отчет на расходы, связанные со служебными командировками посредством
их зачисления на карт-счет при использовании личных карточек, обязаны
предъявить в бухгалтерию Общества, отчет об израсходованных суммах. Также
карт-чеки и иные документы, подтверждающие целевой характер расходования
денежных средств в течение 3 рабочих дней (работники подразделений,
расположенных в населенных пунктах вне места нахождения предприятия,
представляющие отчет в бухгалтерию предприятия – не позднее 5-ти рабочих
дней), а неиспользованные денежные средства возвратить в центральную кассу
предприятия. Кассовые операции по приему и выдаче наличных денежных
средств оформляются приходными и расходными кассовыми ордерами, формы
которых утверждены постановлением Министерства финансов РФ от
29.03.2010 г. № 38 (с изменениями и дополнениями).
При реализации товаров (работ, услуг) прием наличных денег
осуществляется с использованием кассового оборудования, платежных
терминалов, автоматических электронных аппаратов, модели которых
включены в Государственный реестр и зарегистрированных в налоговых
органах в соответствии с Постановлением Совета Министров РФ и Центр
банком РФ[21].
При подключении объектов розничной торговли к программе 1С
Предприятие ведение книги кассира осуществляется с помощью программно-
технических средств. При этом кассир (бухгалтер-кассир, продавец-кассир)
обеспечивает заполнение всех реквизитов, предусмотренных в форме книги
кассира. Листы книги кассира формируются в виде выходной формы
«Вкладной лист книги кассира». В последней выходной форме «Вкладной лист
книги кассира» за каждый месяц печатается общее количество листов книги
кассира за каждый месяц, а в последней такой форме за календарный год –
43
общее количество листов книги кассира за год. Нумерация листов книги
кассира в выходных формах осуществляется в порядке возрастания с начала
года. Выходные формы «Вкладной лист книги кассира» брошюруются в
хронологическом порядке в течение года. По окончании календарного года
(или по мере необходимости) общее количество листов за год в книге кассира
заверяется первой подписью: генерального директора (центральная касса).
Кассовые операции осуществляют бухгалтеры-кассиры, являющиеся
материально-ответственными лицами, продавцы, продавцы-консультанты и
другие лица в соответствии с должностной инструкцией. Не допускается
передоверие кассиром выполнения порученной работы другим лицам[22].
Генеральный директор ООО «Голдер-электроникс», руководители
обособленных структурных подразделений обеспечивают сохранность
наличных денег и других ценностей, находящихся в кассе Общества, а также
при доставке их из банка (в банк).
Кассовые операции, наличие и движение денежных средств в
иностранной валюте ведутся обособленно на отдельном субсчете 50.4 в
регистре бухгалтерского учета, применяемого для учета поступлений и выдачи
наличных денег в центральной кассе Общества.
Выдача наличной иностранной валюты на расходы, связанные со
служебными командировками работников за границу, может производиться за
счет возврата ранее полученных, с текущего (расчетного) счета в иностранных
валютах Общества и выданных на эти цели средств, хранящихся в кассе
Общества, в пределах установленного лимита[23].
Денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные
обязательства без подписи главного бухгалтера (лица им уполномоченного)
считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.
Ответственными за соблюдение законодательства о порядке ведения
кассовых операций являются начальник отдела сводно-балансовых операций и
отчетности, бухгалтеры-кассиры и другие должностные лица в соответствии с
их должностными инструкциями. Контроль ведения кассовых операций
44
возлагается на главного бухгалтера ООО «Голдер-электроникс».
Учет банковских операций
Открытие счетов в банках и проведение расчетных операций
осуществляется в соответствии с Банковским кодексом. Инструкцией о
банковском переводе, утвержденной постановлением Правления Центр банка
Российской Федерации [24].
В целях недопущения несанкционированного перечисления денежных
средств со счетов Общества при использовании электронной системы «Клиент
– банк», должностные лица, имеющие право на такое перечисление, на
основании приказа по службе директора по экономике и финансам от
10.01.2008 года № 02 осуществляют перечисление денежных средств со счетов
Общества только на основании платежных инструкций. Подписанных
генеральным директором и главным бухгалтером, либо лицами ими на то
уполномоченными и закрепленных печатью Общества.
Бухгалтерский учет движения денежных средств на счетах Общества,
открытых в банках, ведется в установленном порядке на счете 51 «Расчетный
счет» и соответствующих субсчетах счета 52 «Валютные счета» и счета 55
«Специальные счета в банках». Операции по расчетному счету отражаются в
бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним
денежно-расчетных документов. Контроль за обработкой выписок банка по
поступившим и списанным суммам осуществляет специалист отдела учета
сводно-балансовых операций и отчетности УБУиО, проставление
корреспондирующих счетов по поступившим и списанным суммам
осуществляют бухгалтера структурных подразделений и специалисты УБУиО
по своим направлениям, за формирование выписок банка несут ответственность
специалисты ФУ.
Подготовку документов для перечисления средств с расчетного счета,
определение очередности, обоснованность и законность перечисления,
подкрепленного соответствующими разрешительными документами,
осуществляет финансовое управление по согласованию с заместителем