24
В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна
проводиться проверка правильности работы программных средств обработки
кассовых документов.
Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций
возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров.
Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины,
привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством
Российской Федерации. Порядок ведения кассовых операций систематически
проверяют банки (не реже одного раза в два года).
В настоящее время в соответствии с Указанием Центрального банка
Российской Федерации от 14.11.01 г. № 1050-У установлен предельный размер
расчетов наличными деньгами между юридическими лицами на уровне 100000
рублей по одной сделке. При этом следует учитывать, что под сделкой в
данном случае понимается один отдельный договор. Для расчетов с
физическими лицами предельный размер расчетов наличными не установлен.
Существенные ограничения по порядку осуществления кассовых операций
устанавливает Указ Президента Российской Федерации от 19 ноября 1998 года
№ 416-У "О мерах по повышению собираемости налогов и других
обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного
обращения". В соответствии с данным Указом организациям запрещено
вносить из кассы наличные денежные средства непосредственно на банковские
счета других лиц (юридических или физических), обходя свой счет. За это
нарушение налоговые службы начисляют организации штраф в двух-кратном
размере от суммы сделанного взноса.
Организациям запрещена прямая выплата наличных денежных средств
физическим лицам и организациям по операциям с векселями либо в целях
возврата платежей, поступивших в виде предоплаты по контракту, выполнение
которого было прекращено. За нарушение данного порядка налоговые службы
налагают штраф в размере суммы наличных денежных средств, выданных через
кассу организациям и физическим лицам.
25
Использование контрольно-кассовых машин для учета расчетов с
населением обязательно для всех организаций. Если организации в силу
специфики своей деятельности или особенностей местонахождения не имеют
возможности применять контрольно-кассовые машины, то в качестве
документов строгой отчетности при расчетах с населением могут
использоваться формы бланков документов, утвержденные Минфином России.
За нарушение требований Закона Российской Федерации "О применении
контрольно - кассовой техники при осуществлении наличных денежных
расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" применяются
штрафные санкции к организациям в зависимости от характера нарушения.
Денежные расчеты осуществляются организацией либо наличными
деньгами, либо в виде безналичных платежей. Безналичные расчеты
осуществляются посредством безналичных перечислений по расчетным,
текущим и валютным счетам, с помощью векселей и чеков, заменяющих
наличные деньги.
Формы безналичных расчетов определены статьей 862 Гражданского
Кодекса РФ и Положением Центрального банка РФ "О безналичных расчетах в
РФ" (ред.27.07.10):
¬ расчеты платежными поручениями;
¬ расчеты по инкассо;
¬ расчеты по аккредитиву;
¬ расчеты чеками.
Платежные поручения на перечисление денежных средств в бюджеты всех
уровней оформляются, согласно Приложению 5 к Приказу Министерства
финансов РФ от 24.11.2004 года № 106н "Правила указания информации,
идентифицирующей лицо или орган, оформившие расчетный документ, на
перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему
российской Федерации".
26
1.3. Основы аудита денежных средств
Денежные
как
средства являются
не
составной частью
это
оборотных активов.
не
Они
необходимы
как
предприятию для
не
осуществления расчетов
тот
между
поставщиками
как
и подрядчиками,
не
для осуществления
тот
платежей в
но
бюджет,
расчетов
как
с кредитными
что
учреждениями, для
на
выдачи работникам
на
зарплаты,
премий
он
и для
тот
осуществления других
но
видов выплат.
на
Аудиторская проверка
он
операций с
это
денежными средствами
он
предполагает
проверку
тот
кассовых, банковских
как
и валютных
это
операций. Основная
тот
цель
аудиторской
это
проверки - формирование
он
мнения о
что
достоверности
бухгалтерской
он
отчетности по
как
разделу "Денежные
тот
средства" и
на
соответствии
применяемой
тот
методики учета
но
денежных средств
тот
действующим в
но
Российской Федерации
как
нормативным документам.
он
Для достижения
как
данной
цели
но
необходимо установить
на
законность, достоверность
не
и целесообразность
тот
совершения операций
тот
с денежными
как
средствами на
он
предприятии,
правильность
на
их отражения
это
в учете
как
и отчетности.
он
Целью аудита
но
является
выражение
это
мнения о
это
достоверности финансовой
это
(бухгалтерской) отчетности
не
аудируемых лиц
не
и соответствии
не
порядка ведения
но
бухгалтерского учета
что
законодательству Российской
но
Федерации. Аудитор
на
выражает свое
что
мнение о
тот
достоверности финансовой
это
(бухгалтерской) отчетности
но
во всех
это
существенных отношениях.
это
В ходе
на
аудита операций
тот
с денежными
что
средствами решаются
на
следующие
задачи:
он
- ознакомление с
не
условиями хранения
это
наличных денег,
что
ценных бумаг
это
и
других
тот
денежных документов
на
в кассе;
тот
- изучение фактического
он
порядка документального
но
оформления операций
не
по
приходу
на
и расходу
но
денежных средств,
но
ведения кассовой
тот
книги, учета
это
кассовых операций;
он
- проверка соблюдения
тот
кассовой дисциплины
он
(своевременности и
но
полноты
оприходования
но
наличных денег
не
в кассе
но
и возврата
на
в банк
он
сверхлимитных
остатков
но
денежных средств,
на
установленных правил
он
расчетов наличными
это
27
деньгами с
не
юридическими лицами,
это
порядка выдачи
что
и возврата
на
в кассу
тот
подотчетных сумм
на
целевого использования,
тот
полученных из
на
банка по
как
чекам
денежных
как
средств (в
не
том числе
что
валютных) и
не
другие;- установление
что
количества открытых
он
в банках
это
рублевых и
но
валютных счетов,
как
определение
законности
как
и целесообразности
тот
операций по
на
поступлению и
что
списанию
средств
это
с банковских
он
счетов предприятия
тот
(в том
не
числе валютных),
это
правильности их
не
отражения в
не
учете;
- проверка
как
состояния платежно
на
-расчетной дисциплины.
он
В процессе
это
аудиторской проверки
что
операций с
он
денежными средствами
не
следует руководствоваться
что
следующими нормативными
но
документами:
- Федеральный
что
закон "О
это
бухгалтерском учете
но
" от 06.12.2011 №402-ФЗ.
это
(принят ГД
на
ФС РФ
тот
22.02.2011);
- Федеральный закон
на
от 30 декабря
тот
2008 г. №307-ФЗ
это
"Об аудиторской
на
деятельности" (с
не
изменениями и
на
дополнениями);
- Закон
как
РФ "О
что
применении контрольно
тот
-кассовых машин
не
при
осуществлении
но
денежных расчетов
тот
с населением
не
" от 18 июня
не
1993 г.
№5215-1.
- Федеральный
не
закон "О
на
внесении изменений
он
в некоторые
что
законодательные
акты
не
РФ, затрагивающие
на
вопросы валютного
на
регулирования" от
тот
8.08.01г.
№130;
- Постановление
это
Правительства РФ
не
"Об утверждении
что
федеральных правил
как
(стандартов) аудиторской
он
деятельности", утвержденное
он
23 сент. 2002 г.
что
№696;
- Приказ Минфина
как
РФ от
на
29 июля 1998 г.
это
№34н "Об
не
утверждении
Положения
он
по ведению
он
бухгалтерского учета
что
и бухгалтерской
это
отчетности
в
не
Российской Федерации
тот
" (с изменениями
он
и дополнениями);
но
- Положение по
как
бухгалтерскому учету
он
"Учет активов
как
и обязательств,
но
стоимость которых
не
выражена и
что
иностранной валюте
на
" (ПБУ 3/2000),
утвержденное
на
Приказом МФ
не
РФ от
тот
10 января 2000 г.
на
№2н;
28
- Положение
на
"О безналичных
на
расчетах в
не
Российской Федерации
это
",
утвержденное ЦБ
на
РФ 3 октября
но
2002 г. №2-П;
на
- План счетов
но
бухгалтерского учета
это
финансово-хозяйственной
что
деятельности
предприятий
как
и Инструкция
как
по его
но
применению, утвержденные
не
Приказом
МФ
тот
РФ от
это
31 октября 2000 г.
это
№94н;
- Порядок
на
ведения кассовых
не
операций в
как
Российской Федерации,
что
утвержденный Письмом
но
ЦБ РФ
тот
от 4 октября
что
1993 г. №18 (в
но
ред. Письма
не
ЦБ РФ
что
от 26 февраля
не
1996 г. №247);
- Методические
на
указания по
он
инвентаризации имущества
не
и финансовых
тот
обязательств, утвержденные
не
Приказом МФ
что
РФ от
не
13 июня 1995 г.
но
№49.
Ковалева О.
на
В. считает,
что
что информационная
как
база, используемая
как
аудитором
при
как
проверке денежных
это
операций, включает
тот
Ковалева О.
но
В., Константинов
но
Ю.П.
но
Аудит: Учебное
как
пособие / Под
но
ред О.
не
В. Ковалевой.
тот
- М.: "Приор
но
-
Издат", 2008 - 320 с.:
он
- основные нормативные
это
документы, регулирующие
не
порядок проведения
он
кассовых, банковских
он
и расчетных
на
операций, а
на
также бухгалтерский
тот
учет
этих
не
операций;
- приказ
он
об учетной
но
политике организации;
тот
- бухгалтерскую отчетность
не
- Бухгалтерский баланс
тот
(ф. №1) и
как
Отчет о
это
движении денежных
не
средств (ф.
это
№4);
- налоговую отчетность
это
(сведения о
это
рублевых счетах
как
и счетах
что
в
иностранной
на
валюте);
- регистры
он
синтетического учета
не
денежных операций:
это
журналы-ордера,
как
ведомости, по
что
счетам 50, 51, 52, 55, 57); журналы
как
регистрации приходных
но
и
расходных
это
кассовых ордеров,
на
платежных поручений;
он
кассовую книгу;
тот
Главную книгу;
как
- первичные документы,
тот
оформляющие операции
тот
с денежными
не
средствами -
отчеты
он
кассира с
это
приложенными первичными
что
документами (приходные
тот
и
расходные
но
кассовые ордера,
не
платежные ведомости,
как
квитанции и
он
др.);
чековые
не
денежные книжки;
он
выписки банков
как
по рублевым
как
и валютным
на
29
счетам с
это
приложенными первичными
он
документами (счета,
как
платежные
поручения,
не
платежные требования
на
-поручения, авизо)
но
и др.
на
По приказу
тот
об учетной
как
политике аудитор
не
знакомится:
- с
не
рабочим планом
на
счетов, используемых
это
предприятием для
на
отражения в
он
учете операций
не
с денежными
тот
средствами;
- применяемой
но
формой бухгалтерского
он
учета и
это
перечнем регистров
тот
по
учету
это
денежных средств;
как
- документооборотом (графиком
на
документооборота) первичных
он
документов,
связанных
на
с учетом
на
денежных средств;
как
- перечнем лиц,
не
которым предоставлено
тот
право подписи
он
денежных и
он
расчетных документов.
это
Аудит и
но
анализ денежных
что
средств любого
что
предприятия проходит
не
с
помощью
это
специально составленного
на
вопросника на
это
определение состояния
как
внутреннего контроля,
не
что дает
как
предварительную оценку
тот
соблюдения на
на
предприятии внутренней
но
дисциплины. Руководитель
он
предприятия, главный
но
бухгалтер и
на
кассир несут
как
ответственность за
как
соблюдение порядка
не
кассовых
операций,
но
поэтому аудитор
что
опрашивает каждое
что
ответственное лицо
как
для
составления
что
мнения о
что
правильности ведения
тот
кассовых расчетов.
как
Качественно проведенный
что
аудит операций
как
с денежными
как
средствами
способен
не
повысить эффективность
как
работы предприятия
тот
за счет
он
устранения
существующих
на
недочетов и
тот
совершенствования системы
не
контроля над
это
проведением всех
он
финансовых мероприятий.
тот
При проверке
на
правильности отражения
это
в бухгалтерском
он
балансе денежных
но
средств аудитор
но
сопоставляет остатки
что
по денежным
тот
счетам в
это
Главной
книге
но
с балансовыми
тот
данными, а
на
затем с
тот
регистрами бухгалтерского
тот
учета.
До
он
заключения договора
что
на аудиторскую
он
проверку осуществляется
это
предварительное планирование
но
аудита, которое
не
на практике
что
часто называют
на
предварительной экспертизой
тот
состояния дел
он
клиента.
На
на
стадии предварительного
что
планирования необходимо
это
выяснить
следующие
это
важные вопросы,
как
в результате
что
чего, можно
как
будет определить,
это
30
сколько аудиторов
не
и на
он
какой период
что
требуется для
он
проведения проверки
это
кассовых операций
не
организации:
- сколько
он
касс в
это
организации;
- имеет
как
ли организация
не
структурные подразделения
он
и, как
что
осуществляются
расчеты
как
с подразделениями
но
в части
он
выдачи заработной
не
платы, сдачи
на
наличности и
это
т.п.
как
Если организация
на
имеет структурные
он
подразделения,
находящиеся
на
в удаленных
что
от головной
но
организации местах,
но
то передача
тот
денежных средств
что
может осуществляться
как
следующими способами:
на
- Денежные средства
не
перечисляются на
не
счет в
на
банке. Кассир
на
структурного
подразделения
не
получает денежные
не
средства и
как
приходует их
на
в кассу
но
структурного подразделения.
на
- Денежные средства
на
для выплаты
тот
заработной платы
это
перечисляются на
но
банковские карточки
но
работников структурного
как
подразделения;
- Денежные
он
средства перевозятся
на
уполномоченными лицами.
он
В данном
тот
случае должна
как
быть обеспечена
на
надлежащая охрана,
но
которая будет
он
сопровождать уполномоченного
что
представителя. Поскольку
тот
этот вариант
он
не
дает
это
полной гарантии
он
сохранности денежных
не
средств его
тот
применение
нецелесообразно.
он
- Инкассация - перевоз
как
денежных средств
что
специальными организациями.
тот
- Ведется одна
как
или несколько
это
кассовых книг
но
у организации
но
и
подразделений;
на
- Какие операции
как
проводятся через
он
кассу (расчеты
но
с подотчетными
это
лицами,
расчеты
это
с персоналом
не
по оплате
но
труда, расчеты
это
с покупателями
на
и
заказчиками,
не
расчеты с
что
поставщиками и
как
подрядчиками и
тот
т.п.);
но
- Сколько банковских
это
счетов у
как
организации;
- Осуществляются
на
ли расчеты
как
с использованием
это
иностранных валют
на
и
сколько
как
валютных счетов
это
у организации;
не
После проведения
на
предварительной экспертизы,
но
аудиторская организация
он
определяет объем
что
операций, осуществляемых
на
по кассе
на
организации, а
но
затем
метод
что
проверки: сплошной
что
или выборочный.
не
31
По результатам
но
проверки аудитор
он
оформляет отчет,
это
который содержит
как
данные об
как
объеме проверки,
что
все выявленные
на
нарушения и
тот
рекомендации
для
это
их исправления.
что
Планирование - один
не
из важнейших
на
этапов аудита,
на
так как
не
без
разработки
это
общей стратегии
тот
и детального
тот
подхода невозможен
это
качественный аудит.
это
Рассмотрим основные
он
этапы проведения
но
аудиторской проверки,
это
операций с
он
денежными средствами:
это
1) Определение цели
что
и основных
но
задач аудита,
не
подборка нормативных
что
актов.
2) Составление
это
аудиторской программы
он
проверки денежных
на
средств.
3) Определение
не
возможности использования
тот
результатов работы
на
внутреннего аудита,
это
посредством тестирования
он
средств контроля
на
и
процедур
это
по существу.
не
Программа тестов
это
средств контроля
что
представляет собой
тот
перечень
совокупности
но
действий, предназначенных
он
для сбора
но
информации о
на
функционировании системы
что
внутреннего контроля
тот
и учета.
на
Программы
помогают
не
выявить существенные
на
недостатки, являясь
это
составной частью
как
рабочей документации
тот
аудита, способствуют
что
документальному оформлению
тот
процесса аудита
что
и его
как
результатов:
- установление
тот
соответствия данных
это
бухгалтерской отчетности
это
данным
счетов
это
бухгалтерского учета
он
денежных средств.
на
- проверка организации
это
материальной ответственности.
что
- документальное оформление
это
движения денежных
тот
средств.
- выявление
но
существенных нарушений
не
ведения учета
не
денежных средств,
что
подготовки отчетности
на
и соблюдения
тот
законодательства. Выявив
как
существенные вопросы,
не
требующие профессионального
не
суждения аудитора,
на
вместе с
что
выводами, сделанными
он
по этим
тот
вопросам, аудитор
тот
отражает их
тот
в
рабочей
на
документации в
как
соответствии с
тот
федеральным стандартом
это
аудиторской деятельности
не
№2 "Документирование аудита
он
".
32
· Выражение мнения
тот
о достоверности
на
отчетности в
тот
части учета
на
денежных
средств.
тот
Вся предоставленная
как
для проверки
тот
информация (баланс,
как
отчет о
что
прибылях и
на
убытках) подразделяется
не
на отдельные
это
участки, которые
но
классифицируются по
не
степени риска
как
и размерам
на
границ существенности.
это
На следующем
как
этапе определяют,
что
по каким
как
участкам проводится
что
системная проверка,
не
по каким
но
- проверка отдельных
не
элементов. На
на
это
решение
он
влияют результаты
тот
аналитических процедур
это
и оценки
тот
систем
бухгалтерского
это
учета и
не
внутреннего контроля.
он
Разработка и
что
составление общего
это
плана аудита.
что
Во время
не
разработки
общего
тот
плана проверки,
тот
с учетом
это
степени риска,
не
определяют аудиторские
это
процедуры для
на
тех позиций
но
годовой бухгалтерской
на
отчетности, которые
но
не
подлежат
он
системной проверке.
не
В общем
как
плане аудита
на
должна находить
на
свое отражение
что
стратегия
проведения
он
проверки денежных
тот
средств и
он
их использования,
тот
предусматривающая сроки
что
и график
как
проведения аудита,
это
состав аудиторской
не
группы, включая
как
в случае
на
необходимости участие
на
привлекаемых экспертов,
но
все основные
как
виды работ
это
(от уточнения
не
оценки системы
как
внутреннего
контроля
это
до составления
как
письменной информации
тот
и аудиторского
он
заключения) с
как
указанием периода
тот
проведения и
это
исполнителя.
Документы,
это
составленные во
на
время разработки
тот
плана проведения
это
проверки денежных
что
средств и
не
их использования,
что
являются неотъемлемой
тот
частью рабочей
на
документации.
Планируя
он
аудиторскую проверку
что
необходимо установить
он
существенность
- максимально
как
допустимый размер
на
ошибочной суммы,
не
которая может
как
быть
показана
на
в публикуемых
но
финансовых отчетах
что
и рассматриваться
не
как
несущественная,
он
т.е.
но
не вводящая
что
пользователей в
это
заблуждение.
Уровень
но
существенности рассчитывается
что
следующим образом.
он
По итогам
тот
финансового года,
что
подлежащем проверке,
тот
определяются финансовые
что
показатели (балансовая
он
прибыль, валовый
на
объем реализации
на
без НДС,
но
33
валюта баланса,
он
собственный капитал,
на
общие затраты
как
предприятия). От
это
этих показателей
но
берутся процентные
что
доли, которые
он
определены
внутренней
как
инструкцией аудиторской
но
фирмы и
как
применяются на
на
постоянной
основе.
это
Процедура нахождения
это
уровня существенности,
тот
все арифметические
на
расчеты, усреднения,
не
округления и
но
причины, на
на
основании которых
не
аудитор
исключил
но
какие-либо
тот
значения из
на
расчетов, должны
он
быть отражены
на
в
рабочей
что
документации проверки.
что
Конкретное значение
он
уровня
существенности
что
должно быть
это
одобрено по
не
окончании этапа
как
планирования
аудита
это
руководителем аудиторской
на
проверки.
Аудиторский
как
риск получается
это
из равенства:
на
Ар = Нр
он
* Рк * Рн,
как
(1)
где Ар
но
- аудиторский риск,
но
Нр - неотъемлемый
это
риск,
Рк
на
- риск средств
на
контроля,
Рн
что
- риск необнаружения.
не
Риск необнаружения,
он
определяем исходя
на
из того,
но
что допустимый
что
при
проверке
что
аудиторский риск
это
составляет 5 %.
Рн
что
= Ар/(Нр
это
* Рк) (2)
Если
он
аудиторский риск
что
не высок,
как
то аудитор
не
может считать
тот
план
приемлемым.
что
Разработка и
тот
составление программы
что
аудита является
как
завершающей стадией
тот
планирования. Программа
не
аудита представляет
он
собой детальный
тот
перечень
аудиторских
что
процедур с
он
указанием периода
тот
проверки, исполнителя
как
и
рабочих
он
документов.
Общий
не
план и
он
программа аудита
тот
должны быть
но
оформлены и
это
завизированы в
не
порядке, установленном
что
внутрифирменными стандартами.
это
Во время
не
проверки денежных
как
средств и
но
их использования,
это
члены
аудиторской
что
группы проводят
тот
указанные в
что
плане и
это
программе аудита
что
проверочные процедуры.
на