38
операций; проводить соблюдение правил ведения кассовых операций. Для
проверки необходимы следующие документы: журналы-ордера и ведомость;
кассовая книга; отчеты кассира; приходные кассовые ордера и расходные
кассовые ордера; распорядительные документы, подтверждающие
необходимость выдачи чужих денег; договор материальной ответственности с
кассиром и корешки чеков чековых книжек.
Аудит и ревизия расчетных и кредитных операций
Задачи ревизии расчетных и кредитных операций следующие:
1. проверить целесообразность и законность производственных расче-
тов;
2. проверить соблюдение размеров и сроков выплаты ДС;
3. проверить правильность отражения операций в учетных регистрах;
4. проверить полноту и своевременность оприходования ТМЦ (работ,
услуг), полученных в результате расчетных операций;
5. проверить обоснованность получения, эффективность использования
и своевременность погашения банковских кредитов.
Для проверки используются следующие источники: первичные
документы (платежные поручения, платежные требования, чеки, ТТН,
командировочные удостоверения, авансы, отчеты и т.д.); учетные размеры,
журналы-ордера № 3,4,5,6,7,8; записи бухгалтерских счетов 50 Касса, 51
Расчетные счета, 52 Валютные счета, 55 Специальные счета в банках, 57
Переводы в пути, 58 Финансовые вложения , 60 Расчеты с поставщиками и
подрядчиками, 62 Расчеты с покупателями и подрядчиками заказчиками, 66
Расчеты по краткосрочным заказчиками кредитам и займам, 67 Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам, 68 Расчеты по налогам и сборам, 69 Расчеты
по социальному страхованию и обеспечению, 71 Расчеты с подотчетными
лицами, 70 Расчеты с персоналом по оплате труда, 73 Расчеты с персоналом по
прочим операциям, 75 Расчеты с учредителями лицами, 76 Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами, 80 Уставный капитал, 86 Целевое финансирование,
90 Продажи, 91 Прочие доходы и расходы, 98 Доходы будущих периодов, 99
39
Прибыли и убытки, 96 Резервы предстоящих расходов; выписки из банковских
счетов.
Вывод:
Работа организаций с наличными деньгами регламентируется
Положением о правилах организации наличного денежного обращения на
территории РФ, Порядком ведения кассовых операций в РФ. Порядок ведения
кассовых операций предусматривает: наличие кассы и ведение кассовой книги;
хранение свободных денежных средств в учреждениях банков; расходование
наличных денег, полученных из банков, на цели, указанные в чеке; хранение
наличных денег в кассах организаций в пределах лимитов, установленных
обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями
организаций.
Вопросами организации безналичных расчетов и их нормативным регу-
лированием занимается Центральный Банк Российской Федерации. Расчетные
счета открываются юридическими лицами, имеющими самостоятельный ба-
ланс. С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения
организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает
средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачис-
лению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на осно-
вании письменных распоряжений владельцев расчетного счета или с их согла-
сия.
Для проведения операций в иностранной валюте российским
юридическим лицам открываются валютные счета в уполномоченных банках
Российской Федерации. Для проведения расчетов организациям открывают два
счета – транзитный валютный счет и текущий валютный счет.
Целью аудиторской проверки операций с денежными средствами явля-
ется формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по раз-
делу «Денежные средства» в соответствии применяемой методики учета де-
нежных средств.
40
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ В ООО «АРТЕЛЬ - С»
2.1 Организационно-экономическая характеристика объекта
Общество с ограниченной ответственностью «АРТЕЛЬ - С» создано в
мае 2010 года. Юридический адрес ООО «АРТЕЛЬ - С» следующее: Российская
Федерация г.Уфа, ул.Худайбердина, д.17к, кв.20, 450077. Учредителями ООО
«АРТЕЛЬ - С» являются физические лица: Гареев Данир Масабихович. Расчет-
ный счет 20208000304404618001 в филиале Абсолют Банк города Уфа, ИНН
0274146731, КПП 027401001, ОГРН 1100280010918, ОКПО 64144920.
Образованное общество является юридическим лицом, статус которого
определен Уставом общества, коммерческой организацией, деятельность кото-
рой направлена на удовлетворение общественных потребностей и извлечение
прибыли.
Имущество ООО «АРТЕЛЬ - С» составляют основные и оборотные
средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается на самостоя-
тельном балансе предприятия и формируется за счет собственных и заемных
средств.
Деятельность общества, права и обязанности его учредителей регулиру-
ются нормативными актами, регулирующими деятельность юридических лиц, а
также Уставом, утвержденным руководителями.
Уставный капитал составляется из номинальной стоимости долей его
участников в размере 235300 (двести тридцать пять тысяч триста) рублей. Доля
уставного капитала определяется Учредительным договором Общества.
Учетная политика ООО «АРТЕЛЬ - С» утверждается на год специальным
приказом генерального директора предприятия.
Анализ основных положений учетной политики ООО «АРТЕЛЬ - С» по-
казывает, что они полностью соответствуют действующим нормативным пра-
вовым документам ведения бухгалтерского учета. Рассмотрим основные поло-
жения учетной политики предприятия.
41
Бухгалтерский учет в ООО «АРТЕЛЬ - С» ведется на основании дей-
ствующих нормативных документов: Федерального закона РФ «О бухгалтер-
ском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. (в редакции от 23 ноября 2009 г.); По-
ложения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Рос-
сийской Федерации, утвержденного Приказом МФ России от 29.07.1998 г №
34н; действующими Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ); Плана сче-
тов Финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его
применению, утвержденными Приказом МФ России от 31.10.2000 г.
Бухгалтерия использует программное обеспечение «1С Бухгалтерия»,
«1С Торговля» и «1С Склад».
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и
отчетности ООО «АРТЕЛЬ - С» инвентаризация имущества и финансовых обя-
зательств производится в следующие сроки:
по основным средствам: один раз в три года;
на момент установления фактов хищений, порчи, стихийных бедствий;
при смене материально-ответственных лиц.
Объекты основных средств, стоимостью не более 20000 рублей за еди-
ницу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списываются на
расходы на продажу по мере отпуска их в эксплуатацию.
Амортизация основных средств начисляется линейным способом. Срок-
полезного использования объектов основных средств устанавливается при при-
нятии объектов к учету исходя из ожидаемого срока использования этого объ-
екта с учетом классификации основных средств, утвержденной постановлением
Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.
Товары, приобретенные для продажи, оцениваются по стоимости их
приобретения. Фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бух-
галтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных за-
конодательством РФ.
Расходы, собранные в течение отчетного периода на счете 26 «Общехо-
зяйственные расходы», списываются в дебет счет 90 «Продажи» по видам про-
даж.
42
Списание курсовых разниц производится на финансовый результат дея-
тельности предприятия как внереализационные расходы или доходы (счет 91
«Прочие доходы и расходы») по мере совершения операций.
Дебиторская и кредиторская задолженности, по которым истек срок ис-
ковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каж-
дому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, пись-
менного обоснования и приказа руководителя и относятся на финансовые ре-
зультаты.
Списание долга в убыток не является аннулированием задолженности,
она отражается за бухгалтерским балансом в течении пяти лет для наблюдения
за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения
должника.
Нормы командировочных расходов для работников предприятия в пре-
делах установленных законодательством, нормы могут быть изменены в тече-
ние отчетного года по особому распоряжению руководителя.
Срок возврата денежных средств, выданных под отчет или составление
авансового отчета установлены:
по возвращении из командировки - через 3 дня:
по суммам, выданным на хозяйственные нужды - 10 дней.
Сумма представительских расходов и расходов на рекламу согласно за-
конодательству.
Доходы и расходы в организации признаются согласно установленному
законодательству РФ.
Налоговый учет совпадает с бухгалтерским учетом, расхождения
оформляются бухгалтерской справкой.
Порядок налогообложения по налогу на прибыль установлен методом-
начисления.
По каждому объекту амортизируемого имущества установлен линейный
метод начисления амортизации.
Имущество, первоначальной стоимостью до 10000 рублей включается в
состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода их в эксплуата-
цию.
43
Расходы на ремонт основных средств и расходы на капитальные вложе-
ния признаются для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором
они были осуществлены, размером не превышающем 10 % первоначальной
(восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств.
Учитывается единовременная амортизационная премия на дорогостоя-
щие основные средства.
Все расходы на предприятии делятся на прямые и косвенные. К прямым
расходам относится стоимость приобретенных товаров и транспортные расхо-
ды по доставке приобретенных товаров. Все остальные расходы считаются кос-
венными.
Расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информа-
ции и расходы на участие в выставках, ярмарках, осуществляемые в течении
налогового (отчетного) периода для целей налогообложения признаются в пол-
ном размере, а в других случаях размером не превышающем 1 % от выручки.
Представительские расходы включаются в состав затрат в размере, не
превышающем 4 % от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) пери-
од.
При реализации покупных товаров, доходы уменьшаются для целей
налогообложения, на стоимость товаров, определяемую по методу ФИФО.
На предприятии применяется общий режим налогообложения. Аудит
предприятия осуществляет аудиторская организация «Финанс-аудит». По мне-
нию аудиторов, финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «АРТЕЛЬ - С»
достоверно отражает во всех существенных отношениях финансовое положе-
ние на 31 декабря 2017 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности
за период с 1 января по 31 декабря 2017г включительно.
Дадим краткую оценку финансово-хозяйственной деятельности пред-
приятия.
В структуре товарооборота 100% занимает реализация непродоволь-
ственных товаров. Объем реализации в 2017 году составил 84707,4 тыс. руб.,
чистая прибыль данного предприятия 42870 тыс. руб. По сравнению с 2016 го-
дом наблюдается увеличение данного показателя на 1545 тыс. руб. или 3,7%.
44
Используя данные отчетности за 2015 – 2017 гг., проведем анализ балан-
са предприятия в таблице 1.
Таблица 1
Горизонтальный анализ статей баланса ООО «АРТЕЛЬ- С», тыс. руб.
Статья баланса
2015
2016
2016 к 2015
2017
2017 к 2016
абс.
(+/-)
отн.
(%)
абс.
(+/-)
отн.
(%)
Внеоборотные
активы
3905
3441
-464
88,12
3422
-19
99,45
Основные
средства
3698
3441
-257
93,05
3422
-19
99,45
Незавершен-
ное строитель-
ство
11
-
-11
0,00
-
-
-
Отложенные
налоговые ак-
тивы
197
-
-197
0,00
-
-
-
Оборотные ак-
тивы
50259
56277
6018
111,97
59460
3183
105,66
Запасы
39505
44227
4722
111,95
47231
3004
106,79
НДС по приоб-
ретенным цен-
ностям
104
-
-104
0,00
-
-
-
Дебиторская
задолженность
(платежи по
которой ожи-
даются в тече-
ние 12 месяцев
после отчетной
даты)
10512
10974
462
104,39
11106
132
101,20
Денежные
средства
137
1075
938
784,67
1123
48
104,47
Итого активов
54164
59718
5554
110,25
62882
3164
105,30
Капитал и ре-
зервы
36750
41560
4810
113,09
43105
1545
103,72
Уставный ка-
питал
235
235
0
100,00
235
0
100,00
45
Продолжение таблицы 1
Нераспреде-
ленная при-
быль
36514
41325
4811
113,18
42870
1545
103,74
Долгосрочные
обязательства
-
430
430
-
430
-
100,00
Отложенные
налоговые
обязательства
0-
430
430
-
430
-
100,00
Краткосрочные
обязательства
17414
17728
314
101,80
19347
1619
109,13
Займы и кре-
диты
5300
2000
-3300
37,74
1822
-178
91,10
Кредиторская
задолженность
12040
15654
3614
130,02
17451
1797
111,48
Доходы буду-
щих периодов
74
74
-
100,00
74
-
100,00
Итого пассивов
54164
59718
5554
110,25
62882
3164
105,30
Данные табл. 1 показывают, что в целом, валюта баланса имеет тенден-
цию устойчивого роста. В 2016 г. рост составил 10,25%, в 2017 – 5,3%.
Отметим снижение стоимости основных средств, в 2016 г. на 257 тыс.
руб., в 2017 г. на 19 тыс. руб. При этом сумма оборотных активов заметно уве-
личилась, в 2016 г. рост составил 6018 тыс. руб. или 11,9%, в 2017 г. – 3183 тыс.
руб. или 5,66%.
Самый значительный рост (более чем в 7 раз) произошел в 2016 г. по
статье «Денежные средства». Это связано с тем, что в августе 2016 г. обостри-
лась финансовая ситуация на рынке (мировой финансовый кризис) и ООО
«АРТЕЛЬ - С» пришлось досрочно погасить некоторые заемные обязательства,
о чем свидетельствует снижение в 2016 г. значения показателя по статье «Крат-
косрочные кредиты и займы» на 62,26%.
Среди положительных факторов, характеризующих финансовое состоя-
ние ООО «АРТЕЛЬ - С», стоит также отметить увеличение нераспределенной
прибыли, в 2016 г. рост составил 13,18%, в 2017 – 3,74%.
46
Среди отрицательных факторов стоит отметить рост дебиторской и кре-
диторской задолженности, что указывает на необходимость разработки ком-
плекса мер по работе с дебиторами и кредиторами.
Проанализируем структуру баланса ООО «АРТЕЛЬ - С» в таблице 2.
Таблица 2
Структура баланса ООО «АРТЕЛЬ - С» в 2015 – 2017 гг., %
Показатель
2015
2016
2016 к 2015
2017
2017 к 2016
абс.
(+/-)
отн.
(%)
абс.
(+/-)
отн.
(%)
Внеоборотные
активы
7,21
5,76
-1,45
79,92
5,44
-0,32
94,44
Оборотные ак-
тивы
92,79
94,24
1,45
101,56
94,56
0,32
100,34
Капитал и ре-
зервы
67,85
69,59
1,74
102,57
68,55
-1,04
98,50
Долгосрочные
обязательства
-
0,01
0,01
-
0,01
-
94,97
Краткосрочные
обязательства
32,15
29,69
-2,46
92,34
30,77
1,08
103,64
Валюта балан-
са
100,00
100,00
-
-
100,00
-
-
Анализ структуры баланса показывает, что в составе активов преобла-
дающее значение имеют оборотные активы. Это связано с направлением дея-
тельности ООО «АРТЕЛЬ - С», которое является торговым предприятием, реа-
лизующим строительные материалы.
Отметим изменение структуры активов, где доля внеоборотных активов
имела тенденцию к снижению.
Структура пассивов в целом остается неизменной, около 70% занимают
капитал и резервы, доля долгосрочных обязательств ничтожно мала (от 0 до
0,1%), остальные 30% занимают краткосрочные обязательства.
Текущее финансовое состояние ООО «АРТЕЛЬ - С» достаточно устой-
чивое. Ссуды и займы, не погашенные в срок, у ООО «АРТЕЛЬ - С» отсут-
ствуют. Напротив, как уже отмечалось, в 2016 г. был досрочно погашен ряд
краткосрочных займов.
47
В целом можно говорить об устойчивом финансовом состоянии пред-
приятия. У ООО «АРТЕЛЬ - С» достаточно собственных средств для погаше-
ния краткосрочных обязательств, а в силу того, что профиль предприятия –
оптово-розничная торговля, активы предприятия имеют высокий уровень лик-
видности.
2.2 Анализ состава и динамики движения денежных средств
Анализ денежных средств и управление денежными потоками является
одним из важнейших направлений деятельности главного бухгалтера. Оно
включает в себя расчет времени обращения денежных средств (финансовый
цикл), анализ денежного потока, его прогнозирование, определение оптималь-
ного уровня денежных средств, составление бюджетов денежных средств и т.п.
Значимость такого вида активов, как денежные средства, по мнению Джона
Кейнса, [39] определяется тремя основными причинами:
рутинность — денежные средства используются для выполнения те-
кущих операций; поскольку между входящими и исходящими денежными по-
токами всегда имеется временной лаг, предприятие вынуждено постоянно дер-
жать свободные денежные средства на расчетном счете;
предосторожность — деятельность предприятия не носит жестко
предопределенного характера, поэтому денежные средства необходимы для
выполнения непредвиденных платежей;
спекулятивность — денежные средства необходимы по спекулятив-
ным соображениям, поскольку постоянно существует ненулевая вероятность
того, что неожиданно представится возможность выгодного инвестирования.
Вместе с тем омертвление финансовых ресурсов в виде денежных
средств связано с определенными потерями — с некоторой долей условности
их величину можно оценить размером упущенной выгоды от участия в каком-
либо доступном инвестиционном проекте. Поэтому любое предприятие должно
учитывать два взаимно исключающих обстоятельства: поддержание текущей
платежеспособности и получение дополнительной прибыли от инвестирования
свободных денежных средств. [17,19]