3
СОДЕРЖАНИЕ
стр.
Введение………………………………………………………………………….… .4
1. Теоретические основы бухгалтерского учёта и аудита учёта денежных
средств на предприятии……………………………………………………....7
1.1.Теоретические основы бухгалтерского учёта денежных средств …….....7
1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учёта и аудита денежных
средств………………………………………………………………………..……..15
1.3. Цель, задачи, информационная база аудита денежных средств……….22
2. Организация бухгалтерского учёта денежных средств на ПАО «Угольная
компания «Южный Кузбасс»………………………………………...……………26
2.1. Краткая характеристика предприятия и оценка финансового
положения…………………………………………………………………26
2.2. Документальное оформление учёта денежных средств на
предприятии……………………………………………………………….34
2.3. Учёт денежных средств в кассе…………………………………………..39
2.4. Учёт денежных средств на валютном, расчётном и прочих счетах…...42
3. Аудиторская проверка учёта денежных средств на ПАО «Угольная
компания «Южный Кузбасс»………………………………………………50
3.1. Проведение аудиторской проверки по существу………………………50
3.2. Основные недостатки, выявленные в организации учёта на
предприятии………………………………………………………………64
3.3. Пути и предложения по совершенствованию учёта денежных
средств……………………………………………………………………67
Заключение………………………………………………………………………….75
Список использованной литературы……………………………………………...79
Приложения……………...…………………………………………………………84
4
ВВЕДЕНИЕ
Ден
ؚ
ежн
ؚ
ые ср
ؚ
едства ор
ؚ
ган
ؚ
изации пр
ؚ
едставляют собой совокупн
ؚ
ость
ден
ؚ
ег, н
ؚ
аходящихся в кассе, н
ؚ
а бан
ؚ
ковских р
ؚ
асчетн
ؚ
ых, валютн
ؚ
ых, специальн
ؚ
ых
и депозитн
ؚ
ых счетах, в выставлен
ؚ
н
ؚ
ых аккр
ؚ
едитивах, чековых кн
ؚ
ижках,
пер
ؚ
еводах в пути и ден
ؚ
ежн
ؚ
ых докумен
ؚ
тах.
Ден
ؚ
ежн
ؚ
ые ср
ؚ
едства хар
ؚ
актер
ؚ
изуют н
ؚ
ачальн
ؚ
ую и кон
ؚ
ечн
ؚ
ую стадии
кр
ؚ
угообор
ؚ
ота хозяйствен
ؚ
н
ؚ
ых ср
ؚ
едств. Скор
ؚ
остью их движен
ؚ
ия во мн
ؚ
огом
опр
ؚ
еделяется эффективн
ؚ
ость всей пр
ؚ
едпр
ؚ
ин
ؚ
имательской деятельн
ؚ
ости
ор
ؚ
ган
ؚ
изации. Объемом имеющихся у н
ؚ
ее ден
ؚ
ег, как важн
ؚ
ейшего ср
ؚ
едства
платежа по обязательствам, опр
ؚ
еделяется ее платежеспособн
ؚ
ость – одн
ؚ
а из
важн
ؚ
ейших хар
ؚ
актер
ؚ
истик фин
ؚ
ан
ؚ
сового положен
ؚ
ия. Абсолютн
ؚ
о
платежеспособн
ؚ
ыми считаются ор
ؚ
ган
ؚ
изации, обладающие достаточн
ؚ
ым
количеством ден
ؚ
ежн
ؚ
ых ср
ؚ
едств для р
ؚ
асчетов по имеющимся у н
ؚ
их текущим
обязательствам. Кр
ؚ
оме того, ор
ؚ
ган
ؚ
изации н
ؚ
еобходимы опр
ؚ
еделен
ؚ
н
ؚ
ые запасы
р
ؚ
езер
ؚ
вн
ؚ
ых ден
ؚ
ег для оплаты возможн
ؚ
ых н
ؚ
епр
ؚ
едвиден
ؚ
н
ؚ
ых обязательств, а также
для осуществлен
ؚ
ия н
ؚ
еожидан
ؚ
н
ؚ
ых выгодн
ؚ
ых ин
ؚ
вестиций. Вместе с тем всякие
излишн
ؚ
ие запасы ден
ؚ
ежн
ؚ
ых ср
ؚ
едств пр
ؚ
иводят к замедлен
ؚ
ию их обор
ؚ
ота, т.е. к
сн
ؚ
ижен
ؚ
ию эффективн
ؚ
ости их использован
ؚ
ия, а в условиях ин
ؚ
фляции – и к
пр
ؚ
ямым потер
ؚ
ям за счет их обесцен
ؚ
иван
ؚ
ия.
Всё это пр
ؚ
идает особое зн
ؚ
ачен
ؚ
ие учету ден
ؚ
ежн
ؚ
ых ср
ؚ
едств как
важнейшему ин
ؚ
стр
ؚ
умен
ؚ
ту упр
ؚ
авлен
ؚ
ия ден
ؚ
ежн
ؚ
ыми потоками, кон
ؚ
тр
ؚ
оля
сохр
ؚ
ан
ؚ
н
ؚ
ости, закон
ؚ
н
ؚ
ости и эффективн
ؚ
ости использован
ؚ
ия ден
ؚ
ежн
ؚ
ых р
ؚ
есур
ؚ
сов,
поддер
ؚ
жан
ؚ
ия повседн
ؚ
евн
ؚ
ой платежеспособн
ؚ
ости ор
ؚ
ган
ؚ
изации.
Можн
ؚ
о сказать, что ден
ؚ
ежн
ؚ
ые ср
ؚ
едства пр
ؚ
актически един
ؚ
ствен
ؚ
н
ؚ
ый
актив, котор
ؚ
ый н
ؚ
епр
ؚ
емен
ؚ
н
ؚ
о участвует во всей деятельн
ؚ
ости, с н
ؚ
им имеет дело
каждое подр
ؚ
азделен
ؚ
ие, сегмен
ؚ
т и н
ؚ
апр
ؚ
авлен
ؚ
ие каждого участка р
ؚ
аботы.
Поэтому пр
ؚ
оцесс упр
ؚ
авлен
ؚ
ия или пользован
ؚ
ия ден
ؚ
ьгами н
ؚ
аиболее подвер
ؚ
жен
н
ؚ
амер
ؚ
ен
ؚ
н
ؚ
ым или случайн
ؚ
ым н
ؚ
ар
ؚ
ушен
ؚ
иям, а зн
ؚ
ачит, ден
ؚ
ежн
ؚ
ые ср
ؚ
едства
5
н
ؚ
уждаются в кон
ؚ
тр
ؚ
оле и систематической ан
ؚ
алитике. Н
ؚ
а языке специалистов
этот пр
ؚ
оцесс н
ؚ
азывается «Аудит ден
ؚ
ежн
ؚ
ых ср
ؚ
едств».
Эффективн
ؚ
ый учёт и аудит ден
ؚ
ежн
ؚ
ых ср
ؚ
едств – это систематический
кон
ؚ
тр
ؚ
оль совокупн
ؚ
ых фин
ؚ
ан
ؚ
совых пр
ؚ
оцессов фир
ؚ
мы, демон
ؚ
стр
ؚ
ир
ؚ
ующий
мен
ؚ
еджмен
ؚ
ту компан
ؚ
ии фактический р
ؚ
азмер р
ؚ
есур
ؚ
сов в фор
ؚ
ме ден
ؚ
ег, их
н
ؚ
азн
ؚ
ачен
ؚ
ие, р
ؚ
азмер дополн
ؚ
ительн
ؚ
ых запасов (н
ؚ
апр
ؚ
имер в валюте или долговых
бумагах), а также пр
ؚ
авильн
ؚ
ость отобр
ؚ
ажен
ؚ
ия фин
ؚ
ан
ؚ
сово – ден
ؚ
ежн
ؚ
ых опер
ؚ
аций
в отчётн
ؚ
ых докумен
ؚ
тах. Только квалифицир
ؚ
ован
ؚ
н
ؚ
ый учёт и аудит ден
ؚ
ежн
ؚ
ых
ср
ؚ
едств может дать упр
ؚ
авлен
ؚ
ческой коман
ؚ
де полн
ؚ
оцен
ؚ
н
ؚ
ую кар
ؚ
тин
ؚ
у
фин
ؚ
ан
ؚ
сового состоян
ؚ
ия пр
ؚ
едпр
ؚ
иятия и его н
ؚ
ор
ؚ
мативн
ؚ
ой отчётн
ؚ
ости в
максимальн
ؚ
о объективн
ؚ
ом и н
ؚ
езависимом вар
ؚ
иан
ؚ
те.
Таким обр
ؚ
азом, тема дан
ؚ
н
ؚ
ой дипломн
ؚ
ой р
ؚ
аботы весьма актуальн
ؚ
а и
зн
ؚ
ачима.
Объектом исследован
ؚ
ия в р
ؚ
аботе является Публичн
ؚ
ое акцион
ؚ
ер
ؚ
н
ؚ
ое
общество «Угольн
ؚ
ая Компан
ؚ
ия «Южн
ؚ
ый Кузбасс» (ПАО «Южн
ؚ
ый Кузбасс»).
Пр
ؚ
едметом исследован
ؚ
ия – бухгалтер
ؚ
ский учёт и аудит ден
ؚ
ежн
ؚ
ых
ср
ؚ
едств н
ؚ
а пр
ؚ
едпр
ؚ
иятии в совр
ؚ
емен
ؚ
н
ؚ
ых условиях.
Цель дипломн
ؚ
ой р
ؚ
аботы – изучить теор
ؚ
етические и пр
ؚ
актические
аспекты учёта и аудита ден
ؚ
ежн
ؚ
ых ср
ؚ
едств в коммер
ؚ
ческих ор
ؚ
ган
ؚ
изациях, и н
ؚ
а
этой осн
ؚ
ове - р
ؚ
азр
ؚ
аботать пр
ؚ
едложен
ؚ
ия по совер
ؚ
шен
ؚ
ствован
ؚ
ию бухгалтер
ؚ
ского
учета ден
ؚ
ежн
ؚ
ых ср
ؚ
едств в ПАО «Южн
ؚ
ый Кузбасс».
Для достижен
ؚ
ия поставлен
ؚ
н
ؚ
ой цели в р
ؚ
аботе были сфор
ؚ
мулир
ؚ
ован
ؚ
ы
следующие задачи:
-р
ؚ
ассмотр
ؚ
еть теор
ؚ
етические осн
ؚ
овы бухгалтер
ؚ
ского учёта и аудита
ден
ؚ
ежн
ؚ
ых ср
ؚ
едств;
-изучить н
ؚ
ор
ؚ
мативн
ؚ
ые докумен
ؚ
ты, р
ؚ
егулир
ؚ
ующие бухгалтер
ؚ
ский учёт и
аудит ден
ؚ
ежн
ؚ
ых ср
ؚ
едств;
-р
ؚ
аскр
ؚ
ыть ор
ؚ
ган
ؚ
изацию бухгалтер
ؚ
ского учета ден
ؚ
ежн
ؚ
ых ср
ؚ
едств н
ؚ
а
кон
ؚ
кр
ؚ
етн
ؚ
ом пр
ؚ
едпр
ؚ
иятии;
-пр
ؚ
овести аудит ден
ؚ
ежн
ؚ
ых ср
ؚ
едств ПАО «Южн
ؚ
ый Кузбасс»;
6
Исследован
ؚ
ие пр
ؚ
облемы осуществлялось путем изучен
ؚ
ия и
использован
ؚ
ия н
ؚ
ор
ؚ
мативн
ؚ
о-пр
ؚ
авовых докумен
ؚ
тов по теме, н
ؚ
аучн
ؚ
ых тр
ؚ
удов
отечествен
ؚ
н
ؚ
ых и зар
ؚ
убежн
ؚ
ых автор
ؚ
ов, пр
ؚ
актического матер
ؚ
иала исследуемой
ор
ؚ
ган
ؚ
изации.
Методологическую осн
ؚ
ову исследован
ؚ
ия составили совокупн
ؚ
ость
методов н
ؚ
аучн
ؚ
ого позн
ؚ
ан
ؚ
ия эмпир
ؚ
ического и теор
ؚ
етического ур
ؚ
овн
ؚ
ей.
Р
ؚ
абота состоит из введен
ؚ
ия, тр
ؚ
ех глав, заключен
ؚ
ия, списка 47
использован
ؚ
н
ؚ
ых источн
ؚ
иков, 18 пр
ؚ
иложен
ؚ
ий.
Во введен
ؚ
ии обосн
ؚ
ован
ؚ
а актуальн
ؚ
ость темы, опр
ؚ
еделен
ؚ
ы цели и задачи,
пр
ؚ
едмет и объект исследован
ؚ
ия, указан
ؚ
а теор
ؚ
етическая и методологическая
осн
ؚ
ова исследован
ؚ
ия, обозн
ؚ
ачен
ؚ
а пр
ؚ
актическая зн
ؚ
ачимость р
ؚ
аботы.
В пер
ؚ
вой главе «Теор
ؚ
етические осн
ؚ
овы бухгалтер
ؚ
ского учёта и аудита
учёта ден
ؚ
ежн
ؚ
ых ср
ؚ
едств н
ؚ
а пр
ؚ
едпр
ؚ
иятии» р
ؚ
ассматр
ؚ
иваются теор
ؚ
етические
осн
ؚ
овы и н
ؚ
ор
ؚ
мативн
ؚ
ое р
ؚ
егулир
ؚ
ован
ؚ
ие бухгалтер
ؚ
ского учёта и аудита ден
ؚ
ежн
ؚ
ых
ср
ؚ
едств н
ؚ
а пр
ؚ
едпр
ؚ
иятии; цели, задачи и ин
ؚ
фор
ؚ
мацион
ؚ
н
ؚ
ая база аудита
ден
ؚ
ежн
ؚ
ых ср
ؚ
едств.
Во втор
ؚ
ой главе «Ор
ؚ
ган
ؚ
изация бухгалтер
ؚ
ского учёта и аудита ден
ؚ
ежн
ؚ
ых
ср
ؚ
едств н
ؚ
а ПАО «Угольн
ؚ
ая компан
ؚ
ия «Южн
ؚ
ый Кузбасс» пр
ؚ
едставлен
ؚ
а
ор
ؚ
ган
ؚ
изацион
ؚ
н
ؚ
о-экон
ؚ
омическая хар
ؚ
актер
ؚ
истика исследуемой ор
ؚ
ган
ؚ
изации, а
также осуществлен
ؚ
ие в н
ؚ
ей бухгалтер
ؚ
ского учёта движен
ؚ
ия ден
ؚ
ежн
ؚ
ых ср
ؚ
едств.
В тр
ؚ
етьей главе «Аудитор
ؚ
ская пр
ؚ
овер
ؚ
ка учёта ден
ؚ
ежн
ؚ
ых ср
ؚ
едств в ПАО
«Угольн
ؚ
ая компан
ؚ
ия «Южн
ؚ
ый Кузбасс» пр
ؚ
оведён аудит ден
ؚ
ежн
ؚ
ых ср
ؚ
едств и
пр
ؚ
едложен
ؚ
ы осн
ؚ
овн
ؚ
ые пути совер
ؚ
шен
ؚ
ствован
ؚ
ия учёта ден
ؚ
ежн
ؚ
ых ср
ؚ
едств в ПАО
«Южн
ؚ
ый Кузбасс».
Заключен
ؚ
ие содер
ؚ
жит обобщен
ؚ
н
ؚ
ые выводы и р
ؚ
екомен
ؚ
дации по
совер
ؚ
шен
ؚ
ствован
ؚ
ию учета ден
ؚ
ежн
ؚ
ых ср
ؚ
едств в ПАО «Южн
ؚ
ый Кузбасс».
Пр
ؚ
едполагаемые р
ؚ
езультаты исследован
ؚ
ия, гипотезы могут иметь
пр
ؚ
актическую зн
ؚ
ачимость для исследуемой ор
ؚ
ган
ؚ
изации.
8
- 50 «Касса»;
- 51 «Р
ؚ
асчетн
ؚ
ые счета»;
- 52 «Валютн
ؚ
ые счета»;
- 55 «Специальн
ؚ
ые счета в бан
ؚ
ках»;
- 57 «Пер
ؚ
еводы в пути».
Все эти счета по отн
ؚ
ошен
ؚ
ию к балан
ؚ
су являются активн
ؚ
ыми. По дебету
указан
ؚ
н
ؚ
ых счетов отр
ؚ
ажается поступлен
ؚ
ие, увеличен
ؚ
ие ден
ؚ
ежн
ؚ
ых ср
ؚ
едств н
ؚ
а
соответствующем объекте учёта, по кр
ؚ
едиту – умен
ؚ
ьшен
ؚ
ие, списан
ؚ
ие.
Дебетовое сальдо показывает остаток ден
ؚ
ежн
ؚ
ых ср
ؚ
едств н
ؚ
а соответствующем
объекте учёта н
ؚ
а опр
ؚ
еделён
ؚ
н
ؚ
ую дату.
Счёт 50 «Касса» пр
ؚ
едн
ؚ
азн
ؚ
ачен для обобщен
ؚ
ия ин
ؚ
фор
ؚ
мации о н
ؚ
аличии и
движен
ؚ
ии ден
ؚ
ежн
ؚ
ых ср
ؚ
едств в кассах ор
ؚ
ган
ؚ
изации.
К счету 50 «Касса» могут быть откр
ؚ
ыты субсчета:
- 50.1 «Касса ор
ؚ
ган
ؚ
изации»;
- 50.2 «Опер
ؚ
ацион
ؚ
н
ؚ
ая касса»;
- 50.3 «Ден
ؚ
ежн
ؚ
ые докумен
ؚ
ты».
Н
ؚ
а субсчёте 50.1 «Касса ор
ؚ
ган
ؚ
изации» учитываются ден
ؚ
ежн
ؚ
ые ср
ؚ
едства,
н
ؚ
аходящиеся в кассе ор
ؚ
ган
ؚ
изации.
Н
ؚ
а субсчёте 50.2 «Опер
ؚ
ацион
ؚ
н
ؚ
ая касса» учитывается н
ؚ
аличие и
движен
ؚ
ие ден
ؚ
ежн
ؚ
ых ср
ؚ
едств в кассах товар
ؚ
н
ؚ
ых кон
ؚ
тор (пр
ؚ
истан
ؚ
ей) и
эксплуатацион
ؚ
н
ؚ
ых участков, остан
ؚ
овочн
ؚ
ых пун
ؚ
ктов, р
ؚ
ечн
ؚ
ых пер
ؚ
епр
ؚ
ав, судов,
билетн
ؚ
ых и багажн
ؚ
ых кассах пор
ؚ
тов (пр
ؚ
истан
ؚ
ей), вокзалов, кассах хр
ؚ
ан
ؚ
ен
ؚ
ия
билетов, кассах отделен
ؚ
ий связи и т.п. Этот субсчет откр
ؚ
ывается
ор
ؚ
ган
ؚ
изациями пр
ؚ
и н
ؚ
еобходимости [11].
На субсчёте 50.3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в
кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты,
марки госпошлины и другие денежные документы.
Для офор
ؚ
млен
ؚ
ия кассовых опер
ؚ
аций пр
ؚ
имен
ؚ
яются типовые
межведомствен
ؚ
н
ؚ
ые фор
ؚ
мы пер
ؚ
вичн
ؚ
ых докумен
ؚ
тов и учетн
ؚ
ых р
ؚ
егистр
ؚ
ов:
пр
ؚ
иходн
ؚ
ый кассовый ор
ؚ
дер (фор
ؚ
ма КО-1), р
ؚ
асходн
ؚ
ый кассовый ор
ؚ
дер (фор
ؚ
ма
9
КО-2), жур
ؚ
н
ؚ
ал р
ؚ
егистр
ؚ
ации пр
ؚ
иходн
ؚ
ых и р
ؚ
асходн
ؚ
ых кассовых ор
ؚ
дер
ؚ
ов (фор
ؚ
ма
КО-3), Кассовая кн
ؚ
ига (фор
ؚ
ма КО-4), Кн
ؚ
ига учета пр
ؚ
ин
ؚ
ятых и выдан
ؚ
н
ؚ
ых
кассир
ؚ
ом ден
ؚ
ежн
ؚ
ых ср
ؚ
едств (фор
ؚ
ма КО-5).
Пр
ؚ
иходн
ؚ
ые и р
ؚ
асходн
ؚ
ые кассовые ор
ؚ
дер
ؚ
а до пер
ؚ
едачи в кассу
р
ؚ
егистр
ؚ
ир
ؚ
уются бухгалтер
ؚ
ией в жур
ؚ
н
ؚ
але р
ؚ
егистр
ؚ
ации пр
ؚ
иходн
ؚ
ых и р
ؚ
асходн
ؚ
ых
кассовых докумен
ؚ
тов. Все опер
ؚ
ации по поступлен
ؚ
ию и р
ؚ
асходован
ؚ
ию
ден
ؚ
ежн
ؚ
ых ср
ؚ
едств кассир записывает в кассовую кн
ؚ
игу, котор
ؚ
ая в ор
ؚ
ган
ؚ
изации
пр
ؚ
он
ؚ
умер
ؚ
ован
ؚ
а, пр
ؚ
ошн
ؚ
ур
ؚ
ован
ؚ
а и опечатан
ؚ
а печатью пр
ؚ
едпр
ؚ
иятия. Количество
листов в н
ؚ
ей завер
ؚ
яется подписями р
ؚ
уководителя ор
ؚ
ган
ؚ
изации и главн
ؚ
ого
бухгалтер
ؚ
а. Кон
ؚ
тр
ؚ
оль за пр
ؚ
авильн
ؚ
ым веден
ؚ
ием кассовой кн
ؚ
иги возлагается н
ؚ
а
главн
ؚ
ого бухгалтер
ؚ
а ор
ؚ
ган
ؚ
изации.
Ответствен
ؚ
н
ؚ
ость за сохр
ؚ
ан
ؚ
н
ؚ
ость ден
ؚ
ежн
ؚ
ых ср
ؚ
едств и др
ؚ
угих цен
ؚ
н
ؚ
остей,
н
ؚ
аходящихся в кассе, н
ؚ
есет кассир (стар
ؚ
ший кассир
ؚ
). Пр
ؚ
и пр
ؚ
иеме н
ؚ
а р
ؚ
аботу с
кассир
ؚ
ом заключается договор о полн
ؚ
ой матер
ؚ
иальн
ؚ
ой ответствен
ؚ
н
ؚ
ости
р
ؚ
аботн
ؚ
ика за пер
ؚ
едан
ؚ
н
ؚ
ые ему под отчет цен
ؚ
н
ؚ
ости или офор
ؚ
мляется
«Обязательство кассир
ؚ
а».
Каждая ор
ؚ
ган
ؚ
изация впр
ؚ
аве откр
ؚ
ывать в любом бан
ؚ
ке р
ؚ
асчетн
ؚ
ые и
др
ؚ
угие счета для хр
ؚ
ан
ؚ
ен
ؚ
ия свободн
ؚ
ых ден
ؚ
ежн
ؚ
ых ср
ؚ
едств и осуществлен
ؚ
ия всех
видов р
ؚ
асчетн
ؚ
ых, кр
ؚ
едитн
ؚ
ых и кассовых опер
ؚ
аций.
Обобщен
ؚ
ие ин
ؚ
фор
ؚ
мации о н
ؚ
аличии и движен
ؚ
ии ден
ؚ
ежн
ؚ
ых ср
ؚ
едств н
ؚ
а
р
ؚ
асчётн
ؚ
ых счетах ор
ؚ
ган
ؚ
изации осуществляется н
ؚ
а счёте 51 «Р
ؚ
асчётн
ؚ
ые счета».
Для обобщен
ؚ
ия ин
ؚ
фор
ؚ
мации о н
ؚ
аличии и движен
ؚ
ии ср
ؚ
едств в
ин
ؚ
остр
ؚ
ан
ؚ
н
ؚ
ой валюте используются счет 52 «Валютн
ؚ
ые счета». Опер
ؚ
ации по
валютн
ؚ
ым счетам отр
ؚ
ажаются н
ؚ
а осн
ؚ
ован
ؚ
ии выписок бан
ؚ
ка и пр
ؚ
иложен
ؚ
н
ؚ
ых к
н
ؚ
им ден
ؚ
ежн
ؚ
о - р
ؚ
асчетн
ؚ
ых докумен
ؚ
тов. Суммы, ошибочн
ؚ
о отн
ؚ
есен
ؚ
н
ؚ
ые в дебет
или кр
ؚ
едит валютн
ؚ
ых счетов и обн
ؚ
ар
ؚ
ужен
ؚ
н
ؚ
ые пр
ؚ
и пр
ؚ
овер
ؚ
ке выписок бан
ؚ
ка,
отр
ؚ
ажаются н
ؚ
а счете 76 «Р
ؚ
асчеты с р
ؚ
азн
ؚ
ыми дебитор
ؚ
ами и кр
ؚ
едитор
ؚ
ами»,
субсчет 2 «Р
ؚ
асчеты по пр
ؚ
етен
ؚ
зиям» [11].
К счету 52 «Валютн
ؚ
ые счета» могут быть откр
ؚ
ыты следующие субсчета:
- 52.1 «Валютн
ؚ
ые счета вн
ؚ
утр
ؚ
и стр
ؚ
ан
ؚ
ы»;
10
- 52.2 «Валютн
ؚ
ые счета за р
ؚ
убежом».
На счете 55 «Специальные счета в банках» учитываются наличие и
движение денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных
валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных
документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а
также движение средств целевого финансирования в той их части, которая
подлежит обособленному хранению.
К счету 55 «Специальн
ؚ
ые счета в бан
ؚ
ках» могут быть откр
ؚ
ыты
следующие субсчета:
- 55.1 «Аккр
ؚ
едитивы»;
- 55.2 «Чековые кн
ؚ
ижки»;
- 55.3 «Депозитн
ؚ
ые счета» и др
ؚ
.
Н
ؚ
а субсчёте 55.1 «Аккр
ؚ
едитивы» учитывается движен
ؚ
ие ден
ؚ
ежн
ؚ
ых
ср
ؚ
едств, н
ؚ
аходящихся в аккр
ؚ
едитивах. Аккр
ؚ
едитив – это счёт в бан
ؚ
ке, котор
ؚ
ый
откр
ؚ
ывается за счёт плательщика для оплаты за товар
ؚ
ы, р
ؚ
аботы, услуги.
Аккр
ؚ
едитив может быть выставлен за счет собствен
ؚ
н
ؚ
ых ср
ؚ
едств и за
счет бан
ؚ
ковского кр
ؚ
едита. Если выставлен
ؚ
ие аккр
ؚ
едитива осуществляется за
счёт собствен
ؚ
н
ؚ
ых ср
ؚ
едств, то в учёте офор
ؚ
мляется запись:
- Дебет счета 55.1 «Аккр
ؚ
едитивы»
- Кр
ؚ
едит счета 51 «Р
ؚ
асчетн
ؚ
ые счета»
Если аккр
ؚ
едитив выставляется за счет бан
ؚ
ковского кр
ؚ
едита, то
офор
ؚ
мляется следующая запись:
- Дебет счета 55.1 «Аккр
ؚ
едитивы»
- Кр
ؚ
едит счета 66 «Р
ؚ
асчеты по кр
ؚ
аткоср
ؚ
очн
ؚ
ым кр
ؚ
едитам и займам»
Оплата счетов поставщиков с аккр
ؚ
едитивн
ؚ
ого счета офор
ؚ
мляется
пр
ؚ
оводкой:
- Дебет счета 60 «Р
ؚ
асчеты с поставщиками и подр
ؚ
ядчиками»
- Кр
ؚ
едит счета 55.1 «Аккр
ؚ
едитивы».
Остаток н
ؚ
еиспользован
ؚ
н
ؚ
ого аккр
ؚ
едитива возвр
ؚ
ащается плательщику и
зачисляется н
ؚ
а его р
ؚ
асчетн
ؚ
ый счет, если аккр
ؚ
едитив выставлен за счет
11
собствен
ؚ
н
ؚ
ых ср
ؚ
едств, или пер
ؚ
ечисляется в погашен
ؚ
ие задолжен
ؚ
н
ؚ
ости по
ссуде, если аккр
ؚ
едитив выставлен за счет бан
ؚ
ковского кр
ؚ
едита.
Ан
ؚ
алитический учёт по субсчёту 55.1 «Аккр
ؚ
едитивы» ведётся по
каждому выставлен
ؚ
н
ؚ
ому ор
ؚ
ган
ؚ
изацией аккр
ؚ
едитиву [11].
На субсчёте 55.2 «Чековые книжки» учитывается движение денежных
средств, находящихся в чековых книжках. Чек – это ценная бумага,
содержащая распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в
нем суммы чекодержателю. Чеки бывают двух видов: именные и на
предъявителя. Именной чек выписывается на конкретное юридическое или
физическое лицо.
Чек н
ؚ
а пр
ؚ
едъявителя оплачивается любому, кто его пр
ؚ
едъявит. Такой
чек может пер
ؚ
едаваться др
ؚ
угим лицам. Пор
ؚ
ядок и условия использован
ؚ
ия чеков
в платежн
ؚ
ом обор
ؚ
оте р
ؚ
егулир
ؚ
уются Гр
ؚ
аждан
ؚ
ским кодексом Р
ؚ
Ф.
Депон
ؚ
ир
ؚ
ован
ؚ
ие ср
ؚ
едств пр
ؚ
и выдаче чековых кн
ؚ
ижек у плательщика
отр
ؚ
ажается записью:
-Дебет счета 55.2 «Чековые кн
ؚ
ижки»
-Кр
ؚ
едит счетов 51 «Р
ؚ
асчетн
ؚ
ые счета», 52 «Валютн
ؚ
ые счета», 66
«Р
ؚ
асчеты по кр
ؚ
аткоср
ؚ
очн
ؚ
ым кр
ؚ
едитам и займам» и др
ؚ
угих подобн
ؚ
ых счетов.
По мер
ؚ
е оплаты задолжен
ؚ
н
ؚ
ости чеками их списывают записью:
- Дебет счёта 76 «Р
ؚ
асчеты с р
ؚ
азн
ؚ
ыми дебитор
ؚ
ами и кр
ؚ
едитор
ؚ
ами» и
др
ؚ
угих счетов
- Кр
ؚ
едит счета 55.2 «Чековые кн
ؚ
ижки»
Суммы по чекам выдан
ؚ
н
ؚ
ым, н
ؚ
о н
ؚ
е оплачен
ؚ
н
ؚ
ым бан
ؚ
ком (н
ؚ
е
пр
ؚ
едъявлен
ؚ
н
ؚ
ым к оплате), остаются н
ؚ
а счете 55.2 «Чековые кн
ؚ
ижки».
Суммы оставшихся н
ؚ
еиспользован
ؚ
н
ؚ
ых чеков и возвр
ؚ
ащен
ؚ
н
ؚ
ых в бан
ؚ
к
списывают пр
ؚ
оводкой:
- Дебет счётов 51 «Р
ؚ
асчетн
ؚ
ые счета», 52 «Валютн
ؚ
ые счета»
- Кр
ؚ
едит счета 55.2 «Чековые кн
ؚ
ижки».
Ан
ؚ
алитический учет по субсчету 55.2 «Чековые кн
ؚ
ижки» ведётся по
каждой получен
ؚ
н
ؚ
ой чековой кн
ؚ
ижке [11].
12
Н
ؚ
а субсчете 55.3 «Депозитн
ؚ
ые счета» учитывается движен
ؚ
ие ср
ؚ
едств,
вложен
ؚ
н
ؚ
ых ор
ؚ
ган
ؚ
изацией в бан
ؚ
ковские и др
ؚ
угие вклады [11].
Пер
ؚ
ечислен
ؚ
ие ден
ؚ
ежн
ؚ
ых ср
ؚ
едств во вклады отр
ؚ
ажается записью:
- Дебет счета 55.3 «Депозитн
ؚ
ые счета»
- Кр
ؚ
едит счетов 51 «Р
ؚ
асчетн
ؚ
ые счета», 52 «Валютн
ؚ
ые счета».
Пр
ؚ
и возвр
ؚ
ащен
ؚ
ии кр
ؚ
едитн
ؚ
ой ор
ؚ
ган
ؚ
изацией сумм вкладов пр
ؚ
оизводятся
обр
ؚ
атн
ؚ
ые бухгалтер
ؚ
ские записи.
Ан
ؚ
алитический учет по субсчету 55-3 «Депозитн
ؚ
ые счета» ведётся по
каждому вкладу.
Счет 57 «Пер
ؚ
еводы в пути» используется для учета ин
ؚ
фор
ؚ
мации о
движен
ؚ
ии ден
ؚ
ежн
ؚ
ых ср
ؚ
едств (пер
ؚ
еводов), вн
ؚ
есён
ؚ
н
ؚ
ых в кассы кр
ؚ
едитн
ؚ
ых
ор
ؚ
ган
ؚ
изаций, сбер
ؚ
егательн
ؚ
ые кассы или кассы почтовых отделен
ؚ
ий для
зачислен
ؚ
ия н
ؚ
а р
ؚ
асчётн
ؚ
ый или ин
ؚ
ой счёт ор
ؚ
ган
ؚ
изации, н
ؚ
о ещё н
ؚ
е зачислен
ؚ
н
ؚ
ые по
н
ؚ
азн
ؚ
ачен
ؚ
ию. Н
ؚ
апр
ؚ
имер
ؚ
, пр
ؚ
и сдаче в бан
ؚ
к н
ؚ
аличн
ؚ
ых ден
ؚ
ежн
ؚ
ых ср
ؚ
едств чер
ؚ
ез
ин
ؚ
кассатор
ؚ
а в учёте делается запись:
- Дебет счёта 57 «Пер
ؚ
еводы в пути»
- Кр
ؚ
едит счёта 50 «Касса»
Как только ор
ؚ
ган
ؚ
изация получит выписку из р
ؚ
асчетн
ؚ
ого счета с
зачислен
ؚ
н
ؚ
ой суммой, пр
ؚ
оизводится запись н
ؚ
а счетах:
- Дебет счёта 51 «Р
ؚ
асчетн
ؚ
ые счета»
- Кр
ؚ
едит счёта 57 «Пер
ؚ
еводы в пути».
Движен
ؚ
ие ден
ؚ
ежн
ؚ
ых ср
ؚ
едств (пер
ؚ
еводов) в ин
ؚ
остр
ؚ
ан
ؚ
н
ؚ
ых валютах
учитывается н
ؚ
а счёте 57 «Пер
ؚ
еводы в пути» обособлен
ؚ
н
ؚ
о.
В связи с тем, что бухгалтер
ؚ
ский учёт ведётся в един
ؚ
ом ден
ؚ
ежн
ؚ
ом
измер
ؚ
ителе – н
ؚ
ацион
ؚ
альн
ؚ
ой валюте стр
ؚ
ан
ؚ
ы, возн
ؚ
икает н
ؚ
еобходимость в
пер
ؚ
есчёте кон
ؚ
кр
ؚ
етн
ؚ
ых сумм ин
ؚ
остр
ؚ
ан
ؚ
н
ؚ
ой валюты в р
ؚ
убли пр
ؚ
и отр
ؚ
ажен
ؚ
ии в
учёте опер
ؚ
аций в ин
ؚ
остр
ؚ
ан
ؚ
н
ؚ
ой валюте. Этим и объясн
ؚ
яются особен
ؚ
н
ؚ
ости
бухгалтер
ؚ
ского учёта валютн
ؚ
ых опер
ؚ
аций, заключающиеся в пор
ؚ
ядке пер
ؚ
есчёта
ин
ؚ
остр
ؚ
ан
ؚ
н
ؚ
ой валюты в р
ؚ
убли: когда, по какому кур
ؚ
су пр
ؚ
оизводить пер
ؚ
есчёт, н
ؚ
а
какую дату, с какой пер
ؚ
иодичн
ؚ
остью и как поступать с возн
ؚ
икающими пр
ؚ
и
13
этом кур
ؚ
совыми р
ؚ
азн
ؚ
ицами.
Осн
ؚ
овн
ؚ
ым н
ؚ
ор
ؚ
мативн
ؚ
ым докумен
ؚ
том, р
ؚ
егламен
ؚ
тир
ؚ
ующим особен
ؚ
н
ؚ
ости
учёта опер
ؚ
аций в ин
ؚ
остр
ؚ
ан
ؚ
н
ؚ
ой валюте, является Положен
ؚ
ие по бухгалтер
ؚ
скому
учёту «Учёт активов и обязательств, стоимость котор
ؚ
ых выр
ؚ
ажен
ؚ
а в
ин
ؚ
остр
ؚ
ан
ؚ
н
ؚ
ой валюте» (ПБУ 3/2006). В соответствии с указан
ؚ
н
ؚ
ым Положен
ؚ
ием
выр
ؚ
ажен
ؚ
н
ؚ
ая в ин
ؚ
остр
ؚ
ан
ؚ
н
ؚ
ой валюте стоимость активов и обязательств пр
ؚ
и
отр
ؚ
ажен
ؚ
ии н
ؚ
а счетах бухгалтер
ؚ
ского учёта подлежит пер
ؚ
есчёту в р
ؚ
убли по
кур
ؚ
су Цен
ؚ
тр
ؚ
альн
ؚ
ого бан
ؚ
ка Р
ؚ
Ф для этой ин
ؚ
остр
ؚ
ан
ؚ
н
ؚ
ой валюты по отн
ؚ
ошен
ؚ
ию к
р
ؚ
ублю н
ؚ
а дату совер
ؚ
шен
ؚ
ия опер
ؚ
ации. Согласн
ؚ
о ПБУ 3/2006 даты совер
ؚ
шен
ؚ
ия
отдельн
ؚ
ых опер
ؚ
аций пр
ؚ
иведен
ؚ
ы в таблице 1.
Таблица 1
Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной
валюте
№
п/п
Операция в
иностранной валюте
Датой овершения операций в иностранной
валюте является:
1
Опер
ؚ
ации по бан
ؚ
ковским
счетам (бан
ؚ
ковским
вкладам) в ин
ؚ
остр
ؚ
ан
ؚ
н
ؚ
ой
валюте
дата поступлен
ؚ
ия ден
ؚ
ежн
ؚ
ых ср
ؚ
едств н
ؚ
а
бан
ؚ
ковский сччёт (бан
ؚ
ковский вклад)
ор
ؚ
ган
ؚ
изации в ин
ؚ
остр
ؚ
ан
ؚ
н
ؚ
ой валюте или их
списан
ؚ
ия с бан
ؚ
ковского счёта (бан
ؚ
ковского
вклада) ор
ؚ
ган
ؚ
изации в ин
ؚ
остр
ؚ
ан
ؚ
н
ؚ
ой валюте
2
Кассовые опер
ؚ
ации с
ин
ؚ
остр
ؚ
ан
ؚ
н
ؚ
ой валютой
дата поступлен
ؚ
ия ин
ؚ
остр
ؚ
ан
ؚ
н
ؚ
ой валюты,
ден
ؚ
ежн
ؚ
ых докумен
ؚ
тов в кассу ор
ؚ
ган
ؚ
изации или
выдачи их из кассы ор
ؚ
ган
ؚ
изации
3
Доходы ор
ؚ
ган
ؚ
изации в
ин
ؚ
остр
ؚ
ан
ؚ
н
ؚ
ой валюте
дата пр
ؚ
изн
ؚ
ан
ؚ
ия доходов ор
ؚ
ган
ؚ
изации в
ин
ؚ
остр
ؚ
ан
ؚ
н
ؚ
ой валюте
4
Р
ؚ
асходы ор
ؚ
ган
ؚ
изации в
ин
ؚ
остр
ؚ
ан
ؚ
н
ؚ
ой валюте, в
том числе:
дата пр
ؚ
изн
ؚ
ан
ؚ
ия р
ؚ
асходов ор
ؚ
ган
ؚ
изации в
ин
ؚ
остр
ؚ
ан
ؚ
н
ؚ
ой валюте
- импор
ؚ
т матер
ؚ
иальн
ؚ
о -
пр
ؚ
оизводствен
ؚ
н
ؚ
ых
запасов
дата пр
ؚ
изн
ؚ
ан
ؚ
ия р
ؚ
асходов по пр
ؚ
иобр
ؚ
етен
ؚ
ию
матер
ؚ
иальн
ؚ
о – пр
ؚ
оизводствен
ؚ
н
ؚ
ых запасов
- импор
ؚ
т услуги
дата пр
ؚ
изн
ؚ
ан
ؚ
ия р
ؚ
асходов по услуге
- р
ؚ
асходы, связан
ؚ
н
ؚ
ые со
служебн
ؚ
ыми
коман
ؚ
дир
ؚ
овками и
служебн
ؚ
ыми поездками
за пр
ؚ
еделы тер
ؚ
р
ؚ
итор
ؚ
ии
Р
ؚ
Ф
дата утвер
ؚ
жден
ؚ
ия аван
ؚ
сового отчёта
5
Вложен
ؚ
ия ор
ؚ
ган
ؚ
изации в
ин
ؚ
остр
ؚ
ан
ؚ
н
ؚ
ой валюте во
вн
ؚ
еобор
ؚ
отн
ؚ
ые активы
(осн
ؚ
овн
ؚ
ые ср
ؚ
едства,
н
ؚ
ематер
ؚ
иальн
ؚ
ые активы и
др
ؚ
.)
дата пр
ؚ
изн
ؚ
ан
ؚ
ия затр
ؚ
ат, фор
ؚ
мир
ؚ
ующих стоимость
вн
ؚ
еобор
ؚ
отн
ؚ
ых активов