14
Кроме того, производится также пересчёт в рубли денежных средств в
иностранной валюте в кассе и на счетах в банках и иных кредитных
учреждениях по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых
Центральным банком РФ.
Во всех организациях ежемесячно производится пересчёт всех активов и
пассивов на дату составления отчётности по курсу Центрального банка РФ,
последнему по времени котировки в отчётном периоде. Записи в регистрах
бухгалтерского учёта по счетам учёта этих активов и пассивов производятся
одновременно в рублях и иностранной валюте.
Между р
ؚ
ублёвой оцен
ؚ
кой активов и обязательств в ин
ؚ
остр
ؚ
ан
ؚ
н
ؚ
ой валюте
н
ؚ
а дату составлен
ؚ
ия отчётн
ؚ
ости за текущий отчётн
ؚ
ый пер
ؚ
иод и за пр
ؚ
едыдущий
отчётн
ؚ
ый пер
ؚ
иод тоже может возн
ؚ
икн
ؚ
уть р
ؚ
азн
ؚ
ица.
Также возможн
ؚ
а р
ؚ
азн
ؚ
ица между р
ؚ
ублёвой оцен
ؚ
кой обязательств
пр
ؚ
едпр
ؚ
иятия (т.е. дебитор
ؚ
ской и кр
ؚ
едитор
ؚ
ской задолжен
ؚ
н
ؚ
остью) н
ؚ
а дату
пр
ؚ
ин
ؚ
ятия их к учёту в отчётн
ؚ
ом пер
ؚ
иоде и дату р
ؚ
асчёта в этом же пер
ؚ
иоде, а
также между р
ؚ
ублёвой оцен
ؚ
кой н
ؚ
а дату составлен
ؚ
ия отчётн
ؚ
ости за тот отчётн
ؚ
ый
пер
ؚ
иод, в котор
ؚ
ом эти обязательства были пер
ؚ
есчитан
ؚ
ы в р
ؚ
ублои последн
ؚ
ий
р
ؚ
аз, и датой р
ؚ
асчёта в следующем отчётн
ؚ
ом пер
ؚ
иоде. Эти р
ؚ
азн
ؚ
ицы н
ؚ
азываются
кур
ؚ
совыми р
ؚ
азн
ؚ
ицами.
Все кур
ؚ
совые р
ؚ
азн
ؚ
ицы, кр
ؚ
оме тех, котор
ؚ
ые возн
ؚ
икают в связи с
фор
ؚ
мир
ؚ
ован
ؚ
ием уставн
ؚ
ого капитала, подлежат зачислен
ؚ
ию н
ؚ
а счёт 91 «Пр
ؚ
очие
доходы и р
ؚ
асходы» в кор
ؚ
р
ؚ
еспон
ؚ
ден
ؚ
ции соответствующих счетов по мер
ؚ
е
пр
ؚ
ин
ؚ
ятия их к бухгалтер
ؚ
скому учёту.
Устан
ؚ
овлен
ؚ
н
ؚ
ые ПБУ 3/2006 пр
ؚ
авила отр
ؚ
ажен
ؚ
ия в отчётн
ؚ
ости активов и
обязательств, стоимость котор
ؚ
ых выр
ؚ
ажен
ؚ
а в ин
ؚ
остр
ؚ
ан
ؚ
н
ؚ
ой валюте,
р
ؚ
аспр
ؚ
остр
ؚ
ан
ؚ
яются также и н
ؚ
а иущество и обязательства, используемые
пр
ؚ
едпр
ؚ
иятием для веден
ؚ
ия хозяйствен
ؚ
н
ؚ
ой деятельн
ؚ
ости за пр
ؚ
еделаит Р
ؚ
Ф.
Бухгалтер
ؚ
ский учёт опер
ؚ
аций в ин
ؚ
остр
ؚ
ан
ؚ
н
ؚ
ой валюте подчин
ؚ
яется н
ؚ
е
только хозяйствен
ؚ
н
ؚ
ому и фин
ؚ
ан
ؚ
совому закон
ؚ
одательству. Поскольку эта
область фин
ؚ
ан
ؚ
сово – хозяйствен
ؚ
н
ؚ
ой деятельн
ؚ
ости связан
ؚ
а с р
ؚ
асчётами в
15
ин
ؚ
остр
ؚ
ан
ؚ
н
ؚ
ой валюте между отечествен
ؚ
н
ؚ
ыми пр
ؚ
едпр
ؚ
иятиями и ин
ؚ
остр
ؚ
ан
ؚ
н
ؚ
ыми
фипмами, он
ؚ
а р
ؚ
егулир
ؚ
уется валютн
ؚ
ым закон
ؚ
одательством, котор
ؚ
ое
устан
ؚ
авливаеь пр
ؚ
авила совер
ؚ
шен
ؚ
ия опер
ؚ
аций в ин
ؚ
остр
ؚ
ан
ؚ
н
ؚ
ой валюте, фор
ؚ
мы и
методы кон
ؚ
тр
ؚ
оля за вн
ؚ
ешн
ؚ
еэкон
ؚ
омической деятельн
ؚ
остью, а также мер
ؚ
ы
ответствен
ؚ
н
ؚ
ости за н
ؚ
ар
ؚ
ушен
ؚ
ие валютн
ؚ
ого закон
ؚ
одательства.
1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учёта и аудита денежных
средств
Н
ؚ
ор
ؚ
мативн
ؚ
ое р
ؚ
егулир
ؚ
ован
ؚ
ие бухгалтер
ؚ
ского учета пр
ؚ
едставляет собой
устан
ؚ
овлен
ؚ
ие государ
ؚ
ствен
ؚ
н
ؚ
ыми ор
ؚ
ган
ؚ
ами общеобязательн
ؚ
ых пр
ؚ
авил (н
ؚ
ор
ؚ
м)
веден
ؚ
ия бухгалтер
ؚ
ского учета и составлен
ؚ
ия бухгалтер
ؚ
ской отчетн
ؚ
ости.
Н
ؚ
ор
ؚ
мативн
ؚ
ое р
ؚ
егулир
ؚ
ован
ؚ
ие бухгалтер
ؚ
ского учета ден
ؚ
ежн
ؚ
ых ср
ؚ
едств
включает:
1) н
ؚ
ор
ؚ
мативн
ؚ
ое пр
ؚ
авовое р
ؚ
егулир
ؚ
ован
ؚ
ие - осуществляется н
ؚ
ор
ؚ
мами
пр
ؚ
ава, содер
ؚ
жащимися в соответствующих н
ؚ
ор
ؚ
мативн
ؚ
ых пр
ؚ
авовых актах;
2) методическое (н
ؚ
ор
ؚ
мативн
ؚ
о-техн
ؚ
ическое) р
ؚ
егулир
ؚ
ован
ؚ
ие -
осуществляется методическими (техн
ؚ
ическими) н
ؚ
ор
ؚ
мами, содер
ؚ
жащимися в
соответствующих актах методического (н
ؚ
ор
ؚ
мативн
ؚ
о-техн
ؚ
ического) хар
ؚ
актер
ؚ
а.
Также важн
ؚ
ая р
ؚ
оль в р
ؚ
еализации н
ؚ
ор
ؚ
мативн
ؚ
ого р
ؚ
егулир
ؚ
ован
ؚ
ии
бухгалтер
ؚ
ского учета ден
ؚ
ежн
ؚ
ых ср
ؚ
едств пр
ؚ
ин
ؚ
адлежит учетн
ؚ
ой политике
ор
ؚ
ган
ؚ
изации и актам Мин
ؚ
фин
ؚ
а Р
ؚ
оссии р
ؚ
азъясн
ؚ
ительн
ؚ
ого хар
ؚ
актер
ؚ
а (актам
толкован
ؚ
ия).
К нормативным документам по бухгалтерскому учёту денежных средств
относятся следующие:
1) Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II.
2) Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31 июля
1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000г. № 117-ФЗ.
3) Федеральный закон «О национальной платёжной системе» от
27.06.2011 N 161-ФЗ (ред. от 18.07.2017).
4) Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 6.12.2011 г.
16
№402–ФЗ.
5) Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 11. 04.2018) «Об
утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации».
6) Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению».
7) Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ
1/2008).
8) Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 №154н (ред. 24.12 2010г.) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт активов и
обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ
3/2006).
9) Приказ Минфина России от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99).
10) Приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99).
11) Приказ Минфина РФ от 02.02.2011г. №11н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учёту «Отчёт о движении денежных средств»
(ПБУ 23/2011).
12) Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99).
13) Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 06.03. 2018)
«О формах бухгалтерской отчётности организаций».
14) Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах
хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных
организациях на территории РФ, утверждённое Банком России 24.04.2008г. №
318-П (ред. от 16.02.2015г.) – на сегодняшний день утратило силу.
17
15) Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998г. №88 (ред. от
03.05.2000) «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной
документации по учёту кассовых операций, по учёту результатов
инвентаризации».
16) Положение о правилах осуществления перевода денежных средств,
утверждённое Банком России 19.06.2012г. №383-П (ред. от 05.07.2017г.).
17) Указание Центрального банка РФ от 11.03.2014г. № 3210-У (ред. от
19.06.2017г.) «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и
упрощённом порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства».
18) Указание Центрального банка РФ от 07.10.2013г. № 3073-У «Об
осуществлении наличных расчётов».
19) Указание Центрального банка РФ от 20.06. 2007 г. № 1843-У (в ред.
Указания ЦБ РФ от 28.04.2008 № 2003-У) «О предельном размере расчетов
наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу
юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя».
20) Письмо Центрального банка РФ от 20 мая 2003 г. № 75-Т. «О
порядке заключения договоров о полной индивидуальной или коллективной
(бригадной) ответственности».
21) Инструкция Центрального банка РФ от 30 мая 2014 г. № 153-И (ред.
от 24.12.2018) "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам
(депозитам), депозитных счетов".
22) Методические указания по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств, утверждённые Приказом Минфина РФ от 13 июня
1995 г. № 49 (ред. от 08.11.2010).
Государством определяются правила расчетов, документооборота,
оформляющего движение денежных средств, порядок их хранения, контроля,
материальной ответственности и отчетности. Эти требования обязательны для
всех участников хозяйственного оборота.
Действующими н
ؚ
ор
ؚ
мативн
ؚ
ыми пр
ؚ
авовыми актами Р
ؚ
оссийской
18
Федер
ؚ
ации устан
ؚ
овлен
ؚ
о, что пр
ؚ
едпр
ؚ
иятия, ор
ؚ
ган
ؚ
изации и учр
ؚ
ежден
ؚ
ия
н
ؚ
езависимо от их ор
ؚ
ган
ؚ
изацион
ؚ
н
ؚ
о-пр
ؚ
авовой фор
ؚ
мы и вида собствен
ؚ
н
ؚ
ости:
-обязан
ؚ
ы хр
ؚ
ан
ؚ
ить свои ден
ؚ
ежн
ؚ
ые ср
ؚ
едства в учр
ؚ
ежден
ؚ
иях бан
ؚ
ков;
-должн
ؚ
ы пр
ؚ
оизводить р
ؚ
асчеты по своим обязательствам с др
ؚ
угими
пр
ؚ
едпр
ؚ
иятиями в безн
ؚ
аличн
ؚ
ом пор
ؚ
ядке чер
ؚ
ез учр
ؚ
ежден
ؚ
ия бан
ؚ
ков;
-могут иметь в своей кассе н
ؚ
аличн
ؚ
ые ден
ؚ
ьги в пр
ؚ
еделах лимитов,
устан
ؚ
овлен
ؚ
н
ؚ
ых учр
ؚ
ежден
ؚ
иями бан
ؚ
ков по согласован
ؚ
ию с р
ؚ
уководителями
ор
ؚ
ган
ؚ
изаций;
-обязан
ؚ
ы сдавать в бан
ؚ
к всю ден
ؚ
ежн
ؚ
ую н
ؚ
аличн
ؚ
ость свер
ؚ
х устан
ؚ
овлен
ؚ
н
ؚ
ых
лимитов остатка н
ؚ
аличн
ؚ
ых ден
ؚ
ег в кассе в пор
ؚ
ядке и ср
ؚ
оки, согласован
ؚ
н
ؚ
ые с
учр
ؚ
ежден
ؚ
ием бан
ؚ
ка (за н
ؚ
акоплен
ؚ
ие в кассе н
ؚ
аличн
ؚ
ых ден
ؚ
ег свер
ؚ
х
устан
ؚ
овлен
ؚ
н
ؚ
ого лимита пр
ؚ
едпр
ؚ
иятие подвер
ؚ
гается штр
ؚ
афу в тр
ؚ
ехкр
ؚ
атн
ؚ
ом
р
ؚ
азмер
ؚ
е ср
ؚ
едн
ؚ
ей суммы выявлен
ؚ
н
ؚ
ой свер
ؚ
хлимитн
ؚ
ой кассовой н
ؚ
аличн
ؚ
ости за
отчётн
ؚ
ый пер
ؚ
иод);
-имеют пр
ؚ
аво хр
ؚ
ан
ؚ
ить в своих кассах н
ؚ
аличн
ؚ
ые ден
ؚ
ьги свер
ؚ
х
устан
ؚ
овлен
ؚ
н
ؚ
ых лимитов только для оплаты тр
ؚ
уда, выплаты пособий по
социальн
ؚ
ому стр
ؚ
ахован
ؚ
ию, стипен
ؚ
дий, пен
ؚ
сий и только н
ؚ
а ср
ؚ
ок н
ؚ
е свыше тр
ؚ
ех
р
ؚ
абочих дн
ؚ
ей, включая ден
ؚ
ь получен
ؚ
ия ден
ؚ
ег в учр
ؚ
ежден
ؚ
ии бан
ؚ
ка;
-кассир в соответствии с действующим закон
ؚ
одательством о
матер
ؚ
иальн
ؚ
ой ответствен
ؚ
н
ؚ
ости р
ؚ
абочих и служащих н
ؚ
есет полн
ؚ
ую
матер
ؚ
иальн
ؚ
ую ответствен
ؚ
н
ؚ
ость за сохр
ؚ
ан
ؚ
н
ؚ
ость всех пр
ؚ
ин
ؚ
ятых им цен
ؚ
н
ؚ
остей и
за ущер
ؚ
б, пр
ؚ
ичин
ؚ
ен
ؚ
н
ؚ
ый пр
ؚ
едпр
ؚ
иятию как в р
ؚ
езультате умышлен
ؚ
н
ؚ
ых действий,
так и в р
ؚ
езультате н
ؚ
ебр
ؚ
ежн
ؚ
ого или н
ؚ
едобр
ؚ
осовестн
ؚ
ого отн
ؚ
ошен
ؚ
ия к своим
обязан
ؚ
н
ؚ
остям;
-кассовые опер
ؚ
ации офор
ؚ
мляются типовыми межведомствен
ؚ
н
ؚ
ыми
фор
ؚ
мами пер
ؚ
вичн
ؚ
ой учетн
ؚ
ой докумен
ؚ
тации для пр
ؚ
едпр
ؚ
иятий и ор
ؚ
ган
ؚ
изаций,
котор
ؚ
ые утвер
ؚ
ждаются Госкомстатом Р
ؚ
оссийской Федер
ؚ
ации по согласован
ؚ
ию
с Цен
ؚ
тр
ؚ
альн
ؚ
ым бан
ؚ
ком Р
ؚ
Ф и Мин
ؚ
истер
ؚ
ством фин
ؚ
ан
ؚ
сов Р
ؚ
оссийской Федер
ؚ
ации.
Пр
ؚ
и н
ؚ
есоблюден
ؚ
ии условий р
ؚ
аботы с ден
ؚ
ежн
ؚ
ой н
ؚ
аличн
ؚ
остью и веден
ؚ
ия
кассовых опер
ؚ
аций в Р
ؚ
оссийской Федер
ؚ
ации к ор
ؚ
ган
ؚ
изациям могут быть
19
пр
ؚ
имен
ؚ
ен
ؚ
ы мер
ؚ
ы админ
ؚ
истр
ؚ
ативн
ؚ
ой ответствен
ؚ
н
ؚ
ости, устан
ؚ
овлен
ؚ
н
ؚ
ые Кодексом
Р
ؚ
оссийской Федер
ؚ
ации об админ
ؚ
истр
ؚ
ативн
ؚ
ых пр
ؚ
авон
ؚ
ар
ؚ
ушен
ؚ
иях от 30 декабр
ؚ
я
2001 г. № 195-ФЗ.
Опер
ؚ
ации по бан
ؚ
ковскому счету пр
ؚ
оводятся исключительн
ؚ
о
н
ؚ
аосн
ؚ
ован
ؚ
ии пер
ؚ
вичн
ؚ
ых докумен
ؚ
тов, создаваемых самим бан
ؚ
ком, или
р
ؚ
асчетн
ؚ
ых докумен
ؚ
тов пр
ؚ
едпр
ؚ
иятия и его кор
ؚ
р
ؚ
еспон
ؚ
ден
ؚ
тов. Р
ؚ
асчетн
ؚ
ые
докумен
ؚ
ты офор
ؚ
мляются н
ؚ
а бумажн
ؚ
ых блан
ؚ
ках, фор
ؚ
ма котор
ؚ
ых пр
ؚ
иведен
ؚ
а
вОбщер
ؚ
оссийском классификатор
ؚ
е упр
ؚ
авлен
ؚ
ческой докумен
ؚ
тации.
Безналичные расчеты в России осуществляются в соответствии с
Положением Банка России от 19 июня 2012г. № 383-П "О правилах
осуществления перевода денежных средств", которое регулирует
осуществление безналичных расчетов посредством перевода денежных средств
в валюте Российской Федерации и на ее территории в формах,
предусмотренных законодательством между юридическими лицами.
Использование конкретных счетов для отражения в учете денежных
средств регулируется Планом счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению,
утвержденными Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (с изм. и
доп.).
Для учета наличия и движения всех видов денежных средств в
иностранной и российской валютах в Плане счетов бухгалтерского учета
выделен специальный раздел V "Денежные средства".
Обобщение информации о движении денежных потоков организации
осуществляется в Отчете о движении денежных средств. Форма Отчета о
движении денежных средств утверждена Приказом Минфина РФ от
02.07.2010г. № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", а
порядок его составления - Положением по бухгалтерскому учету "Отчет о
движении денежных средств" (ПБУ 23/2011), утверждённым приказом
Минфина РФ от 2 февраля 2011 г. №11н.
ПБУ 23/2011 содер
ؚ
жит как общие н
ؚ
ор
ؚ
мы и опр
ؚ
еделен
ؚ
ия, отн
ؚ
осящиеся к
20
сфер
ؚ
е движен
ؚ
ия ден
ؚ
ежн
ؚ
ых ср
ؚ
едств, так и классификацию ден
ؚ
ежн
ؚ
ых потоков
ор
ؚ
ган
ؚ
изации, пр
ؚ
ин
ؚ
ципы отр
ؚ
ажен
ؚ
ия ден
ؚ
ежн
ؚ
ых потоков, пор
ؚ
ядок р
ؚ
аскр
ؚ
ытия
ин
ؚ
фор
ؚ
мации о ден
ؚ
ежн
ؚ
ых потоках в бухгалтер
ؚ
ской отчетн
ؚ
ости.
Пор
ؚ
ядок пр
ؚ
оведен
ؚ
ия ин
ؚ
вен
ؚ
тар
ؚ
изации ден
ؚ
ежн
ؚ
ых ср
ؚ
едств как осн
ؚ
овн
ؚ
ого
ин
ؚ
стр
ؚ
умен
ؚ
та вн
ؚ
утр
ؚ
ен
ؚ
н
ؚ
его кон
ؚ
тр
ؚ
оля н
ؚ
а пр
ؚ
едпр
ؚ
иятиях р
ؚ
егламен
ؚ
тир
ؚ
ован
Методическими указан
ؚ
иями по ин
ؚ
вен
ؚ
тар
ؚ
изации имущества и фин
ؚ
ан
ؚ
совых
обязательств, утвер
ؚ
ждён
ؚ
н
ؚ
ыми Пр
ؚ
иказом Мин
ؚ
фин
ؚ
а Р
ؚ
Ф от 13 июн
ؚ
я 1995 г. № 49,
с измен
ؚ
ен
ؚ
иями и дополн
ؚ
ен
ؚ
иями.
Осуществлен
ؚ
ие аудитор
ؚ
ской деятельн
ؚ
ости в целом и пр
ؚ
оведен
ؚ
ие
аудитор
ؚ
ской пр
ؚ
овер
ؚ
ки учета ден
ؚ
ежн
ؚ
ых ср
ؚ
едств должн
ؚ
о соответствовать
тр
ؚ
ебован
ؚ
иям и положен
ؚ
иям Федер
ؚ
альн
ؚ
ого закон
ؚ
а от 30 декабр
ؚ
я 2008 г. № 307-
ФЗ "Об аудитор
ؚ
ской деятельн
ؚ
ости" (с измен
ؚ
ен
ؚ
иеями и дополн
ؚ
ен
ؚ
иями),
опр
ؚ
еделяющего пр
ؚ
авовые осн
ؚ
овы аудитор
ؚ
ской деятельн
ؚ
ости в Р
ؚ
оссийской
Федер
ؚ
ации.
Кр
ؚ
оме того, для качествен
ؚ
н
ؚ
ого и успешн
ؚ
ого пр
ؚ
оведен
ؚ
ия аудита
н
ؚ
еобходимо пр
ؚ
имен
ؚ
ен
ؚ
ие в аудитор
ؚ
ской пр
ؚ
актике един
ؚ
ых пр
ؚ
авил (стан
ؚ
дар
ؚ
тов)
аудита, р
ؚ
егламен
ؚ
тир
ؚ
ующих осн
ؚ
овн
ؚ
ые пр
ؚ
ин
ؚ
ципы и особен
ؚ
н
ؚ
ости аудитор
ؚ
ской
деятельн
ؚ
ости и утвер
ؚ
жден
ؚ
н
ؚ
ых Постан
ؚ
овлен
ؚ
ием Пр
ؚ
авительства Р
ؚ
Ф от 23
сен
ؚ
тябр
ؚ
я 2002 г. № 696 "Об утвер
ؚ
жден
ؚ
ии федер
ؚ
альн
ؚ
ых пр
ؚ
авил (стан
ؚ
дар
ؚ
тов)
аудитор
ؚ
ской деятельн
ؚ
ости" (с измен
ؚ
ен
ؚ
иями и дополн
ؚ
ен
ؚ
иями).
Аудитор
ؚ
ская пр
ؚ
овер
ؚ
ка осуществляется н
ؚ
а план
ؚ
овой осн
ؚ
ове.
План
ؚ
ир
ؚ
ован
ؚ
ие аудитор
ؚ
ской пр
ؚ
овер
ؚ
ки осуществляется в соответствии с
тр
ؚ
ебован
ؚ
иями пр
ؚ
авила (стан
ؚ
дар
ؚ
та) № 3 "План
ؚ
ир
ؚ
ован
ؚ
ие аудита", в котор
ؚ
ом
описан
ؚ
ы общие пр
ؚ
авила план
ؚ
ир
ؚ
ован
ؚ
ия аудитор
ؚ
ской пр
ؚ
овер
ؚ
ки, а также
сфор
ؚ
мулир
ؚ
ован
ؚ
ы пр
ؚ
ин
ؚ
ципы подготовки общего план
ؚ
а и пр
ؚ
огр
ؚ
аммы аудита.
Аудитор осуществляет пр
ؚ
овер
ؚ
ку с учетом аудитор
ؚ
ского р
ؚ
иска и
оцен
ؚ
ивает выявлен
ؚ
н
ؚ
ые н
ؚ
ар
ؚ
ушен
ؚ
ия во всех существен
ؚ
н
ؚ
ых аспектах, котор
ؚ
ые
опр
ؚ
еделяются в соответствии с тр
ؚ
ебован
ؚ
иями пр
ؚ
авила (стан
ؚ
дар
ؚ
та)
"Существен
ؚ
н
ؚ
ость в аудите".
Для фор
ؚ
мир
ؚ
ован
ؚ
ия мн
ؚ
ен
ؚ
ия о достовер
ؚ
н
ؚ
ости отчетн
ؚ
ости аудитор
ؚ
21
осуществляет аудитор
ؚ
ские пр
ؚ
оцедур
ؚ
ы и собир
ؚ
ает аудитор
ؚ
ские доказательства,
котор
ؚ
ые в соответствии с положен
ؚ
иями пр
ؚ
авила (стан
ؚ
дар
ؚ
та) ФСАД 7/2011
"Аудитор
ؚ
ские доказательства", утвер
ؚ
жден
ؚ
н
ؚ
ого Пр
ؚ
иказом Мин
ؚ
фин
ؚ
а Р
ؚ
Ф от 16
августа 2011 г. № 99н
ؚ
, должн
ؚ
ы быть достаточн
ؚ
ыми и иметь н
ؚ
адлежащий
хар
ؚ
актер
ؚ
.
Аудиторская проверка должна сопровождаться составлением рабочих
документов аудитора в соответствии с требованиями правила (стандарта) № 2
"Документирование аудита". Данный стандарт обязывает аудиторские
организации и индивидуальных аудиторов документально регистрировать все
сведения, которые представляют важность с точки зрения предоставления
доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, как и доказательств того,
что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными
правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
Завершением проверки является формирование мнения о достоверности
бухгалтерской отчетности посредством составления аудиторского заключения,
требования к составлению, форме и содержанию которого установлены
правилом (стандартом) ФСАД 1/2010 "Аудиторское заключение о
бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее
достоверности", утвержденным Приказом Минфина РФ от 20 мая 2010 г. № 46н
"Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности".
Таким образом, действующие законодательные предписания в области
бухгалтерского учета и аудита денежных средств - это минимальные
нормативные требования, выполнение которых обязательно для руководства
предприятия.
Объявленный перечень нормативных документов, которые регулируют
порядок отражения в учете денежных средств нельзя считать полным, так как
решения о порядке учета любых операций должны приниматься с учетом
требований, всех действующих нормативных документов по определенному
вопросу.
22
1.3. Цель, задачи, информационная база аудита денежных средств
Осн
ؚ
овн
ؚ
ая цель аудита ден
ؚ
ежн
ؚ
ых ср
ؚ
едств пр
ؚ
едпр
ؚ
иятия состоит в
устан
ؚ
овлен
ؚ
ии закон
ؚ
н
ؚ
ости, достовер
ؚ
н
ؚ
ости и целесообр
ؚ
азн
ؚ
ости совер
ؚ
шен
ؚ
ия
опер
ؚ
аций с ден
ؚ
ежн
ؚ
ыми ср
ؚ
едствами и пр
ؚ
авильн
ؚ
ости отр
ؚ
ажен
ؚ
ия их в учете.
В задачи аудита ден
ؚ
ежн
ؚ
ых ср
ؚ
едств входят:
- озн
ؚ
акомлен
ؚ
ие с условиями хр
ؚ
ан
ؚ
ен
ؚ
ия н
ؚ
аличн
ؚ
ых ден
ؚ
ег и обеспечен
ؚ
ие их
сохр
ؚ
ан
ؚ
н
ؚ
ости;
- изучен
ؚ
ие пр
ؚ
авильн
ؚ
ости докумен
ؚ
тальн
ؚ
ого офор
ؚ
млен
ؚ
ия опер
ؚ
аций по
пр
ؚ
иходу и р
ؚ
асходу ден
ؚ
ежн
ؚ
ых ср
ؚ
едств, веден
ؚ
ия кассовой кн
ؚ
иги и учета кассовых
опер
ؚ
аций;
-пр
ؚ
овер
ؚ
ка соблюден
ؚ
ия кассовой дисциплин
ؚ
ы, полн
ؚ
оты и
своевр
ؚ
емен
ؚ
н
ؚ
ости опр
ؚ
иходован
ؚ
ия ден
ؚ
ежн
ؚ
ой н
ؚ
аличн
ؚ
ости в кассу;
- соблюден
ؚ
ие пор
ؚ
ядка выдачи и возвр
ؚ
ата в кассу подотчетн
ؚ
ых сумм,
целевого использован
ؚ
ия получен
ؚ
н
ؚ
ых в бан
ؚ
ке ден
ؚ
ежн
ؚ
ых ср
ؚ
едств;
- соблюден
ؚ
ие лимита кассовой н
ؚ
аличн
ؚ
ости и устан
ؚ
овлен
ؚ
н
ؚ
ых пр
ؚ
авил
р
ؚ
асчетов н
ؚ
аличн
ؚ
ыми ден
ؚ
ьгами с юр
ؚ
идическими лицами;
- опр
ؚ
еделен
ؚ
ие закон
ؚ
н
ؚ
ости и целесообр
ؚ
азн
ؚ
ости опер
ؚ
аций по поступлен
ؚ
ию
и списан
ؚ
ию ср
ؚ
едств с бан
ؚ
ковских счетов пр
ؚ
едпр
ؚ
иятия, пр
ؚ
авильн
ؚ
ости отр
ؚ
ажен
ؚ
ия
их в учете;
- пр
ؚ
овер
ؚ
ка состоян
ؚ
ия р
ؚ
асчетн
ؚ
о-платежн
ؚ
ой дисциплин
ؚ
ы по заключен
ؚ
н
ؚ
ым
договор
ؚ
ам.
Ин
ؚ
фор
ؚ
мацион
ؚ
н
ؚ
ая база, используемая аудитор
ؚ
ом пр
ؚ
и пр
ؚ
овер
ؚ
ке ден
ؚ
ежн
ؚ
ых
опер
ؚ
аций, включает:
- осн
ؚ
овн
ؚ
ые н
ؚ
ор
ؚ
мативн
ؚ
ые докумен
ؚ
ты, р
ؚ
егулир
ؚ
ующие пор
ؚ
ядок
пр
ؚ
оведен
ؚ
ия кассовых, бан
ؚ
ковских и р
ؚ
асчетн
ؚ
ых опер
ؚ
аций, а также
бухгалтер
ؚ
ский учет этих опер
ؚ
аций;
- пр
ؚ
иказ об учетн
ؚ
ой политике ор
ؚ
ган
ؚ
изации;
- бухгалтер
ؚ
скую отчетн
ؚ
ость: бухгалтер
ؚ
ский балан
ؚ
с и Отчет о
движен
ؚ
ии ден
ؚ
ежн
ؚ
ых ср
ؚ
едств;
23
- н
ؚ
алоговую отчетн
ؚ
ость (сведен
ؚ
ия о р
ؚ
ублевых счетах и счетах в
ин
ؚ
остр
ؚ
ан
ؚ
н
ؚ
ой валюте);
- р
ؚ
егистр
ؚ
ы син
ؚ
тетического учета ден
ؚ
ежн
ؚ
ых опер
ؚ
аций: жур
ؚ
н
ؚ
алы
ор
ؚ
дер
ؚ
а, ведомости, машин
ؚ
огр
ؚ
аммы по счетам 50, 51, 52, 55, 57; жур
ؚ
н
ؚ
алы
р
ؚ
егистр
ؚ
ации пр
ؚ
иходн
ؚ
ых и р
ؚ
асходн
ؚ
ых кассовых ор
ؚ
дер
ؚ
ов, платежн
ؚ
ых пор
ؚ
учен
ؚ
ий;
кассовую кн
ؚ
игу; Главн
ؚ
ую кн
ؚ
игу;
- пер
ؚ
вичн
ؚ
ые докумен
ؚ
ты, офор
ؚ
мляющие опер
ؚ
ации с ден
ؚ
ежн
ؚ
ыми
ср
ؚ
едствами: отчеты кассир
ؚ
а с пр
ؚ
иложен
ؚ
н
ؚ
ыми пер
ؚ
вичн
ؚ
ыми докумен
ؚ
тами
(пр
ؚ
иходн
ؚ
ые и р
ؚ
асходн
ؚ
ые кассовые ор
ؚ
дер
ؚ
а, платежн
ؚ
ые ведомости, квитан
ؚ
ции и
др
ؚ
.); чековые ден
ؚ
ежн
ؚ
ые кн
ؚ
ижки; выписки бан
ؚ
ков по р
ؚ
ублевым и валютн
ؚ
ым
счетам с пр
ؚ
иложен
ؚ
н
ؚ
ыми пер
ؚ
вичн
ؚ
ыми докумен
ؚ
тами (счета, платежн
ؚ
ые
пор
ؚ
учен
ؚ
ия, платежн
ؚ
ые тр
ؚ
ебован
ؚ
ия, ин
ؚ
кассовые пор
ؚ
учен
ؚ
ия) и др
ؚ
.
Кассовые опер
ؚ
ации целесообр
ؚ
азн
ؚ
о пр
ؚ
овер
ؚ
ять сплошн
ؚ
ым методом.
Аудитор
ؚ
ская пр
ؚ
овер
ؚ
ка кассовых опер
ؚ
аций может быть ор
ؚ
ган
ؚ
изован
ؚ
а в
следующей последовательн
ؚ
ости:
- ин
ؚ
вен
ؚ
тар
ؚ
изация кассы и обследован
ؚ
ие условий хр
ؚ
ан
ؚ
ен
ؚ
ия ден
ؚ
ежн
ؚ
ых
ср
ؚ
едств;
- пр
ؚ
овер
ؚ
ка пр
ؚ
авильн
ؚ
ости докумен
ؚ
тальн
ؚ
ого офор
ؚ
млен
ؚ
ия опер
ؚ
аций;
- пр
ؚ
овер
ؚ
ка полн
ؚ
оты и своевр
ؚ
емен
ؚ
н
ؚ
ости опр
ؚ
иходован
ؚ
ия ден
ؚ
ежн
ؚ
ых
ср
ؚ
едств;
- аудитор
ؚ
ская пр
ؚ
овер
ؚ
ка пр
ؚ
авильн
ؚ
ости списан
ؚ
ия ден
ؚ
ег в р
ؚ
асход;
- пр
ؚ
овер
ؚ
ка соблюден
ؚ
ия кассовой и фин
ؚ
ан
ؚ
совой дисциплин
ؚ
ы;
- пр
ؚ
овер
ؚ
ка пр
ؚ
авильн
ؚ
ости отр
ؚ
ажен
ؚ
ия опер
ؚ
аций н
ؚ
а счетах бухгалтер
ؚ
ского
учета;
- офор
ؚ
млен
ؚ
ие р
ؚ
езультатов пр
ؚ
овер
ؚ
ки.
Пр
ؚ
и составлен
ؚ
ии пр
ؚ
огр
ؚ
аммы пр
ؚ
овер
ؚ
ки следует оцен
ؚ
ить эффективн
ؚ
ость
вн
ؚ
утр
ؚ
ен
ؚ
н
ؚ
его кон
ؚ
тр
ؚ
оля за движен
ؚ
ием и сохр
ؚ
ан
ؚ
н
ؚ
остью ден
ؚ
ежн
ؚ
ых ср
ؚ
едств и
др
ؚ
угих цен
ؚ
н
ؚ
остей в кассе ор
ؚ
ган
ؚ
изации. Аудитор выявляет н
ؚ
аиболее уязвимые
участки, план
ؚ
ир
ؚ
ует состав осн
ؚ
овн
ؚ
ых кон
ؚ
тр
ؚ
ольн
ؚ
ых пр
ؚ
оцедур
ؚ
, опр
ؚ
еделяет
особен
ؚ
н
ؚ
ости веден
ؚ
ия учета в ор
ؚ
ган
ؚ
изации.