64
документов РФ, Уставом ПАО «Южный Кузбасс» и Положением «О
ревизионной комиссии» предприятия.
3.2. Основные недостатки, выявленные в организации учёта на
предприятии
Аудит учёта ден
ؚ
ежн
ؚ
ых ср
ؚ
едств н
ؚ
а пр
ؚ
едпр
ؚ
иятии ПАО «Южн
ؚ
ый
Кузбасс» пр
ؚ
оводился в соответствии с федер
ؚ
альн
ؚ
ыми стан
ؚ
дар
ؚ
тами
аудитор
ؚ
ской деятельн
ؚ
ости. Дан
ؚ
н
ؚ
ые стан
ؚ
дар
ؚ
ты тр
ؚ
ебуют соблюден
ؚ
ия
пр
ؚ
имен
ؚ
имых этических н
ؚ
ор
ؚ
м, а также план
ؚ
ир
ؚ
ован
ؚ
ия и пр
ؚ
оведен
ؚ
ия аудита
таким обр
ؚ
азом, чтобы получить достаточн
ؚ
ую увер
ؚ
ен
ؚ
н
ؚ
ость в том, что
бухгалтер
ؚ
ский балан
ؚ
с в части стр
ؚ
оки «Ден
ؚ
ежн
ؚ
ые ср
ؚ
едства и ден
ؚ
ежн
ؚ
ые
эквивален
ؚ
ты» н
ؚ
е содер
ؚ
жит существен
ؚ
н
ؚ
ых искажен
ؚ
ий.
Аудит включал пр
ؚ
оведен
ؚ
ие аудитор
ؚ
ских пр
ؚ
оцедур
ؚ
, н
ؚ
апр
ؚ
авлен
ؚ
н
ؚ
ых н
ؚ
а
получен
ؚ
ие аудитор
ؚ
ских доказательств, подтвер
ؚ
ждающих числовые показатели
по кассовым опер
ؚ
ациям в бухгалтер
ؚ
ском балан
ؚ
се в части стр
ؚ
оки «Ден
ؚ
ежн
ؚ
ые
ср
ؚ
едства и ден
ؚ
ежн
ؚ
ые эквивален
ؚ
ты». Выбор аудитор
ؚ
ских пр
ؚ
оцедур является
пр
ؚ
едметом сужден
ؚ
ия аудитор
ؚ
ов, котор
ؚ
ое осн
ؚ
овывается н
ؚ
а оцен
ؚ
ке р
ؚ
иска
существен
ؚ
н
ؚ
ых искажен
ؚ
ий, допущен
ؚ
н
ؚ
ых вследствие н
ؚ
едобр
ؚ
осовестн
ؚ
ых
действий или ошибок. В пр
ؚ
оцессе оцен
ؚ
ки дан
ؚ
н
ؚ
ого р
ؚ
иска аудитор
ؚ
ами
р
ؚ
ассмотр
ؚ
ен
ؚ
а система вн
ؚ
утр
ؚ
ен
ؚ
н
ؚ
его кон
ؚ
тр
ؚ
оля, обеспечивающая составлен
ؚ
ие и
достовер
ؚ
н
ؚ
ость бухгалтер
ؚ
ского балан
ؚ
са в части стр
ؚ
оки «Ден
ؚ
ежн
ؚ
ые ср
ؚ
едства и
ден
ؚ
ежн
ؚ
ые эквивален
ؚ
ты», с целью выбор
ؚ
а соответствующих аудитор
ؚ
ских
пр
ؚ
оцедур
ؚ
, н
ؚ
о н
ؚ
е с целью выр
ؚ
ажен
ؚ
ия мн
ؚ
ен
ؚ
ия об эффективн
ؚ
ости системы
вн
ؚ
утр
ؚ
ен
ؚ
н
ؚ
его кон
ؚ
тр
ؚ
оля.
Пр
ؚ
и пр
ؚ
овер
ؚ
ке н
ؚ
аличия н
ؚ
еобходимых элемен
ؚ
тов в Учетн
ؚ
ой политике
ПАО «Южн
ؚ
ый Кузбасс» в части опер
ؚ
аций с ден
ؚ
ежн
ؚ
ыми ср
ؚ
едствами были
выявлен
ؚ
ы следующие н
ؚ
едостатки:
- н
ؚ
е отр
ؚ
ажен
ؚ
о р
ؚ
аспр
ؚ
еделен
ؚ
ие обязан
ؚ
н
ؚ
остей между р
ؚ
аботн
ؚ
иками
бухгалтер
ؚ
ии, а также н
ؚ
е указан
ؚ
ы ур
ؚ
овн
ؚ
и ответствен
ؚ
н
ؚ
ости за н
ؚ
ар
ؚ
ушен
ؚ
ия
веден
ؚ
ия учета бан
ؚ
ковских и кассовых опер
ؚ
аций;
- отсутствует отр
ؚ
ажен
ؚ
ие гр
ؚ
афика докумен
ؚ
тообор
ؚ
ота бан
ؚ
к-касса и
65
техн
ؚ
ология обр
ؚ
аботки учетн
ؚ
ой ин
ؚ
фор
ؚ
мации;
- н
ؚ
е зафиксир
ؚ
ован
ؚ
о пон
ؚ
ятие ден
ؚ
ежн
ؚ
ых ср
ؚ
едств;
- н
ؚ
е отр
ؚ
ажён пор
ؚ
ядок пр
ؚ
оведен
ؚ
ия ин
ؚ
вен
ؚ
тар
ؚ
изации ден
ؚ
ежн
ؚ
ых ср
ؚ
едств и
гр
ؚ
афик пр
ؚ
оведен
ؚ
ия ин
ؚ
вен
ؚ
тар
ؚ
изаций.
Эти н
ؚ
едостатки в учёте ден
ؚ
ежн
ؚ
ых ср
ؚ
едств являются сер
ؚ
ьёзн
ؚ
ыми и
тр
ؚ
ебуют устр
ؚ
ан
ؚ
ен
ؚ
ия.
При проверке соответствия оборудования помещения кассы ПАО
«Южный Кузбасс» обеспечению сохранности денежных средств по мнению
аудиторов имеются следующие недостатки:
- помещение кассы не изолировано от других служебных и подсобных
помещений;
- в помещении кассы отсутствуют капитальные стены, прочные
перекрытия пола и потолка, надежные внутренние стены и перегородки;
- отсутствует также наличие двух дверей в помещении кассы:
внешней, открывающейся наружу и внутренней, изготовленной в виде
стальной решетки, открывающейся в сторону внутреннего расположения
кассы;
- окошко для выдачи денег имеет больший размер, чем требуется для
данной операции;
- в кассе находится неисправный огнетушитель.
Недостатки, связанные с оборудованием помещения кассы ПАО
«Южный Кузбасс» также являются серьёзными и, по мнению аудиторов,
требуют немедленного устранения.
При проверке документального оформления кассовых операций было
выявлено следующее нарушение: на двух листах кассовой книги - за
27.01.2017 г. и за 31.01.2017 г., данные по переносу остатков денежных
средств не совпадают. Остаток на конец дня не соответствует остатку
денежных средств на начало следующего дня.
Дальнейшей проверкой выявлено, что в начале года был сбой в работе
компьютерной программы и до сих пор не все ошибки в бухгалтерских
66
документах, произошедшие в результате этого сбоя, устранены. Ошибки в
первых листах кассовой книги обусловлены тем, что в них не отразился расход
денежных средств, равный сумме прихода, что в результате и привело к
неправильному показателю остатка на конец операционного дня. Это не
привело к искажению данных отчетности, так как программа автоматически
выставляла правильную сумму остатка денежных средств на начало дня.
Вместе с тем, главному бухгалтеру ПАО «Южный Кузбасс» рекомендуется
внести исправления в кассовую книгу и устранить выявленные ошибки.
По остальным направлениям организации учёта денежных средств в
ПАО «Южный Кузбасс» кассовые и банковские операции предприятия
отражены достоверно во всех существенных отношениях:
- поступления и платежи наличных денежных средств в организации за
первое полугодие 2017 года осуществлялись в соответствии с требованиями;
- кассовая книга оформлена правильно и записи в ней по приходу и
расходу денежных средств с учетом арифметической проверки отражены
верно;
- сверка записей в кассовой книге и в журналах регистрации приходных
и расходных кассовых ордеров показала, что они ведутся соответственно
верно;
- выручка из кассы ПАО «Южный Кузбасс» доставляется в банк
своевременно и в полном объеме, а денежные средства на выдачу заработной
платы поступают из банка 1-го и 10-го числа каждого месяца, что
соответствует требованиям законодательства в части того, что заработная
плата выплачивается сотрудникам не реже двух раз в месяц;
- доставка денежных средств из кассы в банк и наоборот, из банка в
кассу ПАО «Южный Кузбасс» производится с соблюдением требований
безопасности;
- заработная плата выдаётся на предприятии своевременно и в
установленном порядке;
- денежные средства в подотчёт выдаются также в соответствии с
67
установленным порядком на определённые цели и на определённый срок;
- все операции по поступлению и выбытию денежных средств в ПАО
«Южный Кузбасс» отражаются в текущем бухгалтерском учёте правильно и
своевременно, записи синтетического учёта по денежным счетам
соответствуют записям в регистрах аналитического учёта;
- по результатам сверки записей оборотной ведомости с бухгалтерским
балансом нарушения также отсутствуют.
Со всеми обслуживающими банками в ПАО «Южный Кузбасс»
имеются договоры на расчетно-кассовое обслуживание, которые составлены
по установленной форме, нарушения также отсутствуют.
Поэтому на основе проведенного аудита денежных средств в ПАО
«Южный Кузбасс» аудиторы выражают мнение о достоверности
бухгалтерского баланса в части строки «Денежные средства и денежные
эквиваленты».
3.3. Пути и предложения по совершенствованию учёта денежных средств
Изучив и проанализировав учёт и аудит денежных средств как в
теоретическом, так и практическом аспекте, необходимо разработать и
обосновать решения по совершенствованию учёта денежных средств на
предприятии.
В ходе исследования выявлено, что денежные операции в ПАО
«Южный Кузбасс» отражены достоверно во всех существенных отношениях:
поступления и платежи денежных средств в организации осуществляются в
соответствии с требованиями.
Вместе с тем, существенным недостатком является то, что на
предприятии в части учетной политики не отражены особенности учета
кассовых операций, а также оборудование кассы не способствует обеспечению
сохранности наличных денежных средств и документов.
Для совершенствования учёта денежных средств в ПАО «Южный
Кузбасс» предлагаются следующие мероприятия:
68
1) В разделе учетной политики в ПАО «Южный Кузбасс»,
определяющей особенности учета денежных средств, необходимо утвердить
следующие элементы:
- положение о бухгалтерской службе, где определено распределение
обязанностей между работниками бухгалтерии, а также указаны уровни
ответственности за нарушения ведения учета банковских и кассовых
операций. Должностные инструкции на работников бухгалтерии должны быть
оформлены приложением к учетной политике;
- график документооборота банк-касса и технологию обработки
учетной информации (приложение 19) - позволит структуризировать
бухгалтерскую работу по учёту денежных средств и, тем самым, повысить
производительность труда соответствующих бухгалтерских сотрудников, что
также является резервом снижения расходов по учёту денежных средств;
- утвердить порядок проведения инвентаризации денежных средств
(приложение 20), а также – график проведения инвентаризаций (приложение
21). Необходимо указать, по каким счетам бухгалтерского учета производится
инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по
ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, другими дебиторами и
кредиторами.
2) Необходимо в скором времени переоборудовать помещение кассы в
целях обеспечения сохранности денежных средств:
- помещение кассы изолировать от других служебных и подсобных
помещений;
- в помещении кассы установить капитальные стены, прочные
перекрытия пола и потолка, надежные внутренние стены и перегородки
(переоборудование помещения кассы будет стоить 15 000 руб.);
- установить также в помещении кассы две двери: внешнюю,
открывающуюся наружу и внутреннюю, изготовленную в виде стальной
решетки, открывающуюся в сторону внутреннего расположения кассы
(установка дверей будет стоить 25 000 руб.);
69
- уменьшить окошко для выдачи денег до размеров, способствующих
безопасному совершению данных операций (расходы по оформлению окна
войдут в стоимость переоборудования помещения кассы);
- поместить в кассу исправный огнетушитель (стоимость от 300 до 600
руб.).
Таким образом, на переоборудование кассы уйдёт около 41 000 руб., но
эти затраты вполне оправданы, т.к. помещение кассы будет способствовать
обеспечению сохранности наличных денежных средств и документов.
Для более точной оценки способности ПАО «Южн
ؚ
ый Кузбасс»
своевременно оплачивать счета и погашать долги, рассмотрим финансовое
состояние предприятия в 2018 году с точки зрения его ликвидности.
Баланс считается абсолютно ликвидным при следующих условиях:
А
1
П
1
; А
2
П
2
; А
3
П
3
; А
4
П
4
.
.
А
1
= 790 млн. руб. (денежные средства 55 млн. руб. и краткосрочные
финансовые вложения 735 млн. руб.);
А
2
= 16 916 млн. руб. (НДС 366 млн. руб. и краткосрочная дебиторская
задолженность 16 550 млн. руб.);
А
3
= 2 884 млн. руб. (запасы);
А
4
= 118 384 млн. руб. (внеоборотные активы 90 254 млн. руб. и долгосрочная
дебиторская задолженность 28 130 млн. руб.).
П
1
= 9 600 млн. руб. (кредиторская задолженность);
П
2
= 40 670 млн.руб. (краткосрочные кредиты банка и заемные средства);
П
3
= 94 916 млн. руб. (долгосрочные кредиты банка и займы);
П
4
= 6 548 млн. руб. (собственный капитал).
Баланс ПАО «Южн
ؚ
ый Кузбасс» по состоянию на 31.12.2018 года
абсолютно неликвидный. Это значит, что предприятие в ближайшей и
отдалённой перспективе не способно расплачиваться по платежам.
Определение платёжеспособности ПАО «Южн
ؚ
ый Кузбасс»:
(А
1
+ А
2
+ А
3
) > 5-го раздела баланса
(790 млн. руб. + 16 916 млн. руб. + 2 884 млн. руб.) < 50 609 млн. руб.
70
Предприятие по состоянию на 31.12.2018 года является
неплатёжеспособным.
Наряду с абсолютными показателями для оценки ликвидности
рассчитаем и относительные показатели:
1) Коэффициент абсолютной ликвидности (К
абс.ликв.
), рассчитывается как
отношение наиболее ликвидных активов к сумме краткосрочных обязательств
и показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может
погасить на дату составления баланса (оптимальным считается К 0,2 – 0,5):
К
абс.ликв.
на начало 2018 г. = 8 млн. руб. / (4 398 млн. руб. + 39 258 млн. руб.) =
0,00
К
абс.ликв.
на конец 2018 г. = 790 млн. руб. / (9 600 млн. руб. + 40 670 млн.руб.) =
0,02
2) Коэффициент критической ликвидности (К
критич..ликв.
) – коэффициент
быстрой (срочной) ликвидности - показывает возможность предприятия
погасить краткосрочные обязательства при условии своевременного
проведения расчетов с дебиторами (оптимальное значение К
критич..ликв
– 0,8 и
более):
К
критич..ликв.
на начало 2018 г. = (8 млн. руб. + 18 943 млн. руб.) / (4 398 млн. руб.
+ 39 258 млн. руб.) = 0,43
К
критич..ликв.
на конец 2018 г. = (790 млн. руб.+16 916 млн. руб.) / (9 600 млн. руб.
+ 40 670 млн.руб.) = 0,35
3) Коэффициент текущей ликвидности (К
тек..ликв.
) показывает, в какой
кратности текущие активы покрывают краткосрочные обязательства
(оптимальное значение К
тек.ликв.
2), однако обосновать единый норматив
данного показателя для всех отраслей практически невозможно, так как его
уровень зависит от сферы деятельности, структуры и качества активов,
длительности операционного цикла, скорости погашения кредиторской
задолженности и т.д. Поэтому рекомендуется значение от 1 до 2:
К
тек.ликв.
на начало 2018 г. = 43 433 млн. руб. / (44 097 млн. руб. – 9 млн. руб.) =
1,0
71
К
тек.ликв.
на конец 2018 г. = 48 723 млн. руб. / (50 609 млн. руб. – 6 млн. руб.) =
1,0
Показатели ликвидности представлены в таблице 24.
Таблица 24
Показатели ликвидности баланса ПАО «Южн
ؚ
ый Кузбасс»
за 2018 год
№
п/
п
Коэффициенты
Оптимальное
значение
на
начало
года
на
конец
года
измене-
ние
1
Коэффициент абсолютной
ликвидности (К
абс.ликв.
)
0,2 – 0,5
0,00
0,02
+0,02
2
Коэффициент критической
ликвидности (К
критич..ликв.
)
0,8 и более
0,43
0,35
-0,08
3
Коэффициент текущей
ликвидности (К
тек..ликв.
)
2,0 и более;
от 1 до 2 – реко-
мендуемое
1,0
1,0
-
Коэффициент текущей ликвидности – единственный показатель,
который даёт надежду ПАО «Южн
ؚ
ый Кузбасс» на наличие резервного запаса
для компенсации убытков, которые может понести предприятие при
размещении и ликвидации всех оборотных активов, кроме наличности.
Далее определим, возможно ли восстановление платёжеспособности
(К
пл.
) в ПАО «Южн
ؚ
ый Кузбасс» на период шести месяцев:
К
пл.
= [1,0 + 6 / 12 (1,0 – 1,0)] : 2 = 0,5
Восстановление платёжеспособности невозможно.
Определим коэффициент утраты платёжеспособности (К
упл.)
:
К
упл.
= [1,0 + 3 / 12 (1,0 – 1,0)] : 2 = 0,5
ПАО «Южн
ؚ
ый Кузбасс» в ближайшее время, вероятно, утратит
платёжеспособность и не сможет выполнять свои обязательства перед
кредиторами. Приведённые расчёты говорят о том, что у предприятия имеется
повышенная вероятность банкротства.
Решение о несостоятельности (банкротстве) ПАО «Южн
ؚ
ый Кузбасс»
может быть принято самой организацией, либо Управляющей компанией
«Мечел», либо по заключению арбтражного суда.
72
Для предотвращения банкротства и оптимизации структуры капитала
предприятия, ПАО «Мечел», которое является головной компанией и имеет
96,6% в уставном капитале ПАО «Южный Кузбасс», необходимо в первом
квартале 2019 года отозвать выданные краткосрочные займы на сумму 39 млрд.
460 млн. и перевести их в разряд Уставного капитала.
Экономический эффект от данного предложения:
- восстановление платёжеспособности ПАО «Южный Кузбасс»:
(790 млн. руб. + 16 916 млн. руб. + 2 884 млн. руб.) > 11 149 млн. руб.,
где: (А
1
+ А
2
+ А
3
) > 5-го раздела баланса
- коэффициент критической ликвидности поднимется до 1,64 (при
прочих неизменных цифрах на конец 2018 года):
К
критич..ликв.
= (790 млн. руб.+16 916 млн. руб.) / (9 600 млн. руб. + 1 210
млн.руб.) = 1,64
- коэффициент текущей ликвидности будет удовлетворять
оптимальному значению (
.
2):
К
тек.ликв.
= 48 723 млн. руб. / (11 149 млн. руб. – 6 млн. руб.) = 4,37
- собственный капитал в результате будет иметь положительную
величину 32 млрд. 912 млн. руб. (- 6 548 + 39 460) и в структуре пассива
баланса составит 23,7%.
Показатели ликвидности после перевода краткосрочных займов в разряд
Уставного капитала представлены в таблице 25.
Таблица 25
Показатели ликвидности баланса ПАО «Южн
ؚ
ый Кузбасс» после
перевода краткосрочных займов в разряд Уставного капитала
№
п/
п
Коэффициенты
Оптималь-
ное
значение
на
конец
2018
года
после
перевода
займов в
Уставный
капитал
измене-
ние
1
Коэффициент
абсолютной ликвидности
(К
абс.ликв.
)
0,2 – 0,5
0,02
0,07
+0,05
2
Коэффициент
критической
ликвидности (К
критич..ликв.
)
0,8 и более
0,35
1,64
+1,29
3
Коэффициент текущей
2,0 и более;
1,0
4,37
+3,37
73
ликвидности (К
тек..ликв.
)
от 1 до 2 –
рекомен-
дуемое
Далее: в конце 2018 года в ПАО «Южный Кузбасс» решался вопрос об
уступке прав требования в части синдицированного кредита между VTB Capital
и ООО МБС на сумму основного долга в размере 50 000 USD (3 млн. 316 тыс.
руб.), процентов и пени в размере 11 597 USD (769 тыс. руб.). Необходимо
сделать это в ближайшее время. Экономический эффект от внедрения:
- сокращение затрат по уплате процентов в год на 663,2 тыс. руб. (20%
от 3 млн. 316 тыс. руб.), где 20% - годовая ставка процентов по кредиту.
Для улучшения показателей ликвидности и
платежеспособности необходимо также принять меры, способствующие
увеличению прибыли, уменьшению стоимости материальных активов и
дебиторской задолженности.
Прибыль необходимо повысить за счёт увеличения выручки от
реализации угольной продукции.
Увеличить выручку необходимо за счёт добычи угля из новых лав на
шахтах, привлечения подрядных организаций на разрезах. Так, по прогнозам,
увеличение добычи по разрезам и шахтам в общем объёме на 3 млн. тонн
возможно на ш. Ольжерасская, р. Красногорский, р. Сибиргинский.
Расчёт экономического эффекта от внедрения:
- увеличение выручки в 2019 году на 1 млрд. 850 млн. руб. (1850 руб/т х
3 млн. тонн);
- уровень рентабельности в 2018 году равен 25,1% - это отношение
прибыли от продаж (8 млрд. 281 млн. руб.) к выручке (32 млрд. 965 млн. руб.);
– ожидаемая прибыль от реализации 3 млн. тонн угля в 2019 году при
уровне рентабельности 25,1% составит 464 млн. 350 тыс. руб. (25,1% х 1 млрд.
850 млн. руб.)
Увеличение прибыли возможно также за счёт снижения процентов к
уплате по кредитным договорам.