54
31.01.2017
50 000,00
227,75
50 000,00
227,75
На данном этапе проверки аудитором были выборочно проверены
листы кассовой книги за первое полугодие 2017 года, по которым установлено,
что ежедневные фактические остатки денежных средств в кассе ПАО «Южный
Кузбасс» соответствуют установленному лимиту.
В таблице 9 представлены результаты проверки правильности
оформления кассовой книги ПАО «Угольная Компания «Южный Кузбасс» за
первое полугодие 2017 года.
Таблица 9
Рабочий документ 9. Проверка правильности оформления
кассовой книги в ПАО «Южный Кузбасс» за первое полугодие
2017 года
№ документа
Дата
документа
Остаток
Приход
Расход
Перенос
Лист 1 кассовой
книги
26.01.2017
227,75
30000,00
0,00
30227,75
Лист 2 кассовой
книги
27.01.2017
227,75
30000,00
0,00
30227,75
Лист 3 кассовой
книги
31.01.2017
227,75
30000,00
30000,00
227,75
Данная проверка позволяет сделать выводы о том, что кассовая книга
оформлена правильно и записи в ней по приходу и расходу денежных средств
с учетом арифметической проверки отражены верно.
В таблице 10 представлены результаты проверки правильности
переноса остатка с одной страницы на другую кассовой книги ПАО «Угольная
Компания «Южный Кузбасс».
Таблица 10
Рабочий документ 10. Проверка правильности переноса остатка с
одной страницы на другую кассовой книги ПАО «Южный Кузбасс»
№
п/п
Номер листа
кассовой
книги
Дата
Остаток на
конец дня,
руб.
Остаток на
начало
дня,
руб.
Примечание
аудитора
1
Лист 1
26.01.17
227,75
227,75
Нарушений не
выявлено
2
Лист 2
27.01.17
30227,75
227,75
Выявлено
нарушение
3
Лист 3
31.01.17
30227,75
227,75
Выявлено
55
нарушение
Из таблицы 10 видно, что на двух листах кассовой книги, за 27.01.2017
г. и за 31.01.2017 г., данные по переносу остатков денежных средств не
совпадают. Остаток на конец дня не соответствует остатку денежных средств
на начало следующего дня.
По данному факту главный бухгалтер ПАО «Южный Кузбасс»
объяснил это тем, что в начале года был сбой в работе компьютерной
программы и до сих пор не все ошибки в бухгалтерских документах,
произошедшие в результате этого сбоя, устранены. Ошибки в первых листах
кассовой книги обусловлены тем, что в них не отразился расход денежных
средств, равный сумме прихода, что в результате и привело к неправильному
показателю остатка на конец операционного дня. Однако, по словам главного
бухгалтера, это не привело к искажению данных отчетности, так как
программа автоматически выставляла правильную сумму остатка денежных
средств на начало дня.
При проверке отражения записей в кассовой книге и в журналах
регистрации приходных и расходных кассовых ордеров несоответствий в
сверке записей не обнаружено.
В таблице 11 представлены результаты проверки правильности и
полноты оприходования денежных средств в кассу за первое полугодие 2017
года.
Таблица 11
Рабочий документ 11. Проверка правильности и полноты
оприходования денежных средств в кассу за первое полугодие
2017 года
Дата
Кассовая
книга
Приход-
ный ордер
Сумма по
приход-
ному
ордеру,
руб.
Сумма по
кассовой
книге,
руб.
Мнение
аудитора
27.05.17
Лист 4
кассовой
книги
Приходный
ордер № 29
244200,00
244200,00
Оприходо-
вана
полностью
14.06.17
Лист 8
кассовой
книги
Приходный
ордер № 37
50000,00
50000,00
Оприходо-
вана
полностью
56
Выборочная проверка показала, что суммы в кассовой книге отражены
правильно и полностью.
В таблице 12 представлены результаты проверки оформления договора
ПАО «Южный Кузбасс» с банками на расчетно-кассовое обслуживание.
Таблица 12
Рабочий документ 12. Оформление договора с банком на расчетно-
кассовое обслуживание ПАО «Южный Кузбасс»
№.
п/п
Договор
Номер
Дата
Срок действия
1
С АО «Райффайзенбанк» на
обслуживание расчётного
счёта
№ 136
13.01.05
бессрочно
2
С АО «Газпромбанк» на
обслуживание расчётного
счёта
№ 276
18.01.05
бессрочно
3
С АО «Углеметбанк» на
обслуживание текущего счёта
№ 355
20.03.06
бессрочно
По результатам данной проверки выявлено наличие в ПАО «Южный
Кузбасс» договоров на расчетно-кассовое обслуживание с коммерческими
банками. Договоры составлены по установленной форме, нарушения
отсутствуют.
В таблице 13 представлены результаты проверки соблюдения порядка и
сроков сдачи выручки в банк, соблюдение дней выдачи заработной платы в
ПАО «Южный Кузбасс».
Таблица 13
Рабочий документ 13. Порядок и сроки сдачи выручки в банк, дни
выдачи заработной платы в ПАО «Южный Кузбасс»
№
п/
п
Показатель
Значение показателя
1
Сроки сдачи выручки
Ежедневно в конце дня
2
Время сдачи выручки в кассу банка
16 час.30 мин.
3
Дни выдачи заработной платы А) Б)
1 число каждого месяца; 10 число
каждого месяца
По результатам проверки установлено, что выручка из кассы
57
доставляется в банк своевременно и в полном объеме, а денежные средства на
выдачу заработной платы поступают из банка 1-го и 10 - го числа каждого
месяца, что соответствует требованиям законодательства в части того, что
заработная плата должна выплачиваться сотрудникам не реже двух раз в
месяц.
В таблице 14 представлены результаты проверки процедуры доставки
наличных денежных средств ПАО «Южный Кузбасс» в АО «Газпромбанк» и
из АО «Газпромбанк» в ПАО «Южный Кузбасс».
Таблица 14
Рабочий документ 14. Процедура доставки наличных денежных
средств ПАО «Южный Кузбасс» в АО «Газпромбанк» и из АО
«Газпромбанк» в ПАО «Южный Кузбасс»
Требования
Степень выполнения
Выпол-
няются
Не выпол-
няются
Доставка денежной наличности инкассаторами
банка;
+
Самостоятельная доставка кассиром денежных
средств без должного сопровождения (охраны);
-
Доставка денежных средств с предоставлением
кассиру транспортного средства.
+
По результатам аудита можно сделать вывод о том, что доставка
денежных средств производится с соблюдением требований безопасности.
В таблицах 15 - 17 представлены результаты проверки выписок банка
из лицевого расчётного счёта ПАО «Южный Кузбасс».
Таблица 15
Рабочий документ 15. Проверка наличия выписок банка и
отсутствие в них подчисток и исправлений
Предмет проверки
Дата выписок
с 20.01.17
по 22.01.17
23.01.17
24.01.17
25.01.17
1. Наличие выписок банка
+
+
+
+
2. Наличие исправлений в
выписке банка
нет
нет
нет
нет
3. Наличие подчисток в
выписке банка
нет
нет
нет
нет
4. Входящее / исходящее
сальдо по выписке
45000,00/
1448,58
1448,58/
2706588,5
2706588,5
8/
1806588,
58/
58
8
1806588,5
8
33448,58
При выборочной проверке на данном этапе нарушений не обнаружено:
в проверенных выписках отсутствуют подчистки и исправления (таблица 15);
записи в выписках соответствуют записям в оправдательных документах
(таблица 16); на всех проверяемых выписках есть штамп банка о принятии
документов для обработки (таблица 17).
Таблица 16
Рабочий документ 16. Проверка соответствия записей в выписках
банка с оправдательными документами
Операция
Сумма
Согласно
выписки
банка
Согласно
оправда-
тельному
документу
1. Поступление денег с расчетного счета по чеку
50000,00
50000,00
2. Оплата поставщику по договору
2961850,00
2961850,00
3. Оплата поставщику по договору
1600000,00
1600000,00
Таблица 17
Рабочий документ 17. Проверка банковских выписок на наличие
штампа банка о принятии документов для обработки
Дата выписок
Наличие штампа
банка
Комментарий
аудитора
с 20.01.17 по 22.01.17
+
-
23.01.17
+
-
24.01.17
+
штамп плохо
пропечатан
25.01.17
+
-
Единственное замечание в рабочем документе 17 - на одном из
банковских документов штамп банка не достаточно пропечатан, однако он
читается и является подлинным.
В таблице 18 представлены результаты проверки полноты и
правильности отражения в бухгалтерском учете поступления денежных
средств в кассу, из которой видно, что все операции по поступлению
денежных средств в кассу ПАО «Южный Кузбасс» по проверенным
документам за период с января по июнь 2017 года отражены полностью и
59
правильно.
Таблица 18
Рабочий документ 18. Проверка полноты и правильности
отражения в бухгалтерском учете поступления денежных средств
в кассу
Дата
№
ПКО
Корреспонденц
ия счетов
Сумма,
руб.
От кого
Основание
Дебет
Кредит
31.01.20
17
11
50
76
30000,00
Петрова
Е.А.
Оплата по
предварительн
ому договору
27.02.20
17
23
50
71
244200,00
Пеконин
С.М.
Возврат
подотчетной
суммы
14.06.20
17
78
50
51
50000,00
АО
«Газпромб
анк»
Получены
деньги по чеку
из банка
В таблице 19 представлены результаты проверки полноты и
правильности отражения в бухгалтерском учете выдачи заработной платы.
Таблица 19
Рабочий документ 19. Проверка полноты и правильности
отражения в бухгалтерском учете выдачи заработной платы
Дата
№
платёж-
ной ведо-
мости
№
расходного
кассового
ордера
Сумма,
руб.
Счет
Мнение
аудитора
10.07.2017
14
78
17400,00
70
Нарушение
порядка и
сроков выплаты
заработной
платы не
обнаружено
Нарушений порядка и сроков выплаты заработной платы не обнаружено.
Заработная плата в ПАО «Южный Кузбасс» выдаётся два раза в месяц, что
соответствует требованиям законодательства. Заработная плата штатным
сотрудникам перечисляется на банковские карты, не штатным – выдаётся
наличными из кассы.
В таблице 20 представлены результаты проверки правильности
60
корреспонденции счетов по отражению операций с денежными средствами в
ПАО «Южный Кузбасс».
Таблица20
Рабочий документ 20. Проверка правильности корреспонденции
счетов отражения операций с денежными средствами в ПАО
«Южный Кузбасс»
№
п/п
Операция
По плану
счетов
На
предприя-
тии
Правиль-
ность
отраже-
ния
Д
К
Д
К
1
Поступили денежные
средства с расчетного счета
в кассу
50
51
50
51
верно
2
Поступили денежные
средства на расчетный счет
от покупателей продукции
51
62
51
62
верно
3
Перечислено с расчетного
счета поставщикам
60
51
60
51
верно
4
Уплачены налоги и
страховые взносы с
расчетного счета
68,
69
51
68, 69
51
верно
5
Поступила выручка за
выполненные работы
50
90
50
90
верно
6
Поступила выручка за
проданные прочие активы
50
91.1
50
91.1
верно
7
Получен аванс от
покупателя (заказчика)
50
62
50
62
верно
8
Сдан в кассу остаток
неиспользованных денежных
сумм подотчетными лицами
50
71
50
71
верно
9
Погашена наличными
задолженность по займам,
по недостачам, растратам,
хищениям
50
73
50
73
верно
10
Внесен наличными вклад в
уставный капитал
организации
50
75.1
50
75.1
верно
11
Погашена наличными
дебиторская задолженность
50
76
50
76
верно
15
Оплачено наличными
поставщикам за различные
активы
60
50
60
50
верно
13
Оплачено за приобретенные
материалы
60
50
60
50
верно
14
Сданы денежные средства из
кассы на расчётный счёт
51
50
51
50
верно
15
Выдана заработная плата
70
50
70
50
верно
16
Выдано под отчет
71
50
71
50
верно
17
Выявлена недостача в кассе
Недостача отнесена на
94
50
94
50
верно
61
кассира
Недостача удержана из
заработной платы кассира
73.2
70
94
73.2
73.2
70
94
73.2
верно
верно
Из таблица 20 видно, что на все хозяйственные операции составляется
корреспонденция счетов, соответствующая требованиям законодательства.
В таблице 21 представлены результаты проверки полноты и
правильности отражения в бухгалтерском учете выдачи денежных средств под
отчет.
Таблица 21
Рабочий документ 21. Проверка полноты и правильности
отражения в бухгалтерском учете выдачи денежных средств под
отчет
Дата
Нали-
чие
аван-
сового
отчета
№ РКО
Кассо-
вая
книга
Подот-
чётное
лицо
Журнал
- ордер
по счету
50
Сумма,
руб.
Счет
09.03.2017
+
118
Лист 3
Пеконин
С.М.
+
30000,0
71
Нарушения отсутствуют. Выдача денежные средства в подотчёт
отражается в бухгалтерском учёте полностью и правильно.
В таблице 22 представлена проверка тождественности записей
оборотно - сальдовой ведомости и бухгалтерского баланса ПАО «Южный
Кузбасс» по состоянию на 30.06.17 г.
Таблица 22
Рабочий документ 22. Проверка тождественности записей
оборотно - сальдовой ведомости и бухгалтерского баланса ПАО
«Южный Кузбасс» на 30.06.17 г.
Регистр учета
Сумма, руб.
Отклонен
ие
по данным ПАО
«Южный Кузбасс»
по данным
аудитора
Оборотная
ведомость
254,26+989,35=
1543,61
254,26+989,35=
1543,61
нет
Бухгалтерский
баланс
1543,61≈1 тыс. руб.
1543,61≈1 тыс. руб.
нет
По результатам сверки записей оборотной ведомости с бухгалтерским
62
балансом нарушений также не выявлено.
В таблице 23 представлены результаты проверки тождественности
записей регистров синтетического и аналитического учета по счетам 51
«Расчётные счета», 50 «Касса» на 30.06.17 г.
Таблица 23
Рабочий документ 23. Проверка тождественности записей
регистров синтетического и аналитического учета по счетам 51
«Расчётные счета», 50 «Касса» на 30.06.17 г.
Регистр учета
Сальдо на конец
периода, руб.
Отклоне
ние
(+,-)
по
данным
ПАО
«Южный
Кузбасс»
по
данным
аудито-
ра
Анализ счета 51 «Расчетные счета»
254,26
254,26
нет
Развернутый журнал - ордер по счету 51
«Расчетные счета»
254,26
254,26
нет
Карточка счета 51 «Расчетные счета»
254,26
254,26
нет
Главная книга по счету 51 «Расчетные
счета»
254,26
254,26
нет
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 51
«Расчетные счета»
254,26
254,26
нет
Анализ счета 50 «Касса»
989,35
989,35
нет
Развернутый журнал - ордер по счету 50
«Касса»
989,35
989,35
нет
Карточка счета 50 «Касса»
989,35
989,35
нет
Главная книга по счету 50 «Касса»
989,35
989,35
нет
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 50
«Касса»
989,35
989,35
нет
На данном этапе производилась сверка данных главной книги с
карточками по счетам 50, 51. Нарушений не выявлено. Все записи
синтетического учёта по денежным счетам соответствуют записям в регистрах
аналитического учёта.
Таким образом, в ходе аудиторской проверки сформировано 23 рабочих
документов аудитора. Все документы имеют форму аналитических таблиц и
содержат информацию о состоянии учета денежных средств в ПАО «Южный
Кузбасс». На основании рабочих документов аудиторов составлен письменный
отчет директору ПАО «Южный Кузбасс» по результатам проведения аудита
63
(приложение 18), в котором отражены результаты проверки и выявленные
недостатки.
Оплата за проведённый аудит финансовой отчётности по РСБУ в 2018
году для ПАО «Южный Кузбасс» составила 1 100 тыс. руб., за аудит
консолидированной отчётности – 944 тыс. руб.
Филиалы и дочерние компании ПАО «Южный Кузбасс» также
подвергаются аудиторским процедурам. Кроме того, в отношении филиалов и
дочерних компаний на предприятии организована система внутреннего
контроля.
Для осуществления контроля за финансово – хозяйственной
деятельностью всех подразделений и служб, филиалов и представительств в
ПАО «Южный Кузбасс»» создана ревизионная комиссия и разработано
Положение «О ревизионной комиссии».
Проверка (ревизия) финансово – хозяйственной деятельности филиалов
и дочерних компаний осуществляется ежегодно. Ревизионная комиссия до
проведения годового общего собрания акционеров представляет в Совет
директоров заключение по результатам проверки филиалов и дочерних
компаний за год и заключение, подтверждающее или опровергающее
достоверность данных, включаемых в годовой отчёт ПАО «Южный Кузбасс»
и содержащихся в годовой бухгалтерской отчётности.
Кроме ежегодных проверок ревизия финансово – хозяйственной
деятельности филиалов и дочерних компаний, в том числе и ревизия учёта
денежных средств, может быть проведена в следующих случаях:
- по инициативе самой ревизионной комиссии;
- по решению общего собрания акционеров;
- по решению Совета директоров.
Таким образом, можно сделать вывод, что аудиторская проверка учёта
денежных средств в ПАО «Южный Кузбасс», а также система внутреннего
контроля за осуществлением денежных операций, организована на
предприятии на должном уровне в соответствии с требованиями нормативных