76
наличных денег в кассе - бухгалтера-кассира ООО «Имперфуд», а контроль за
исполнением данного приказа возложить на главного бухгалтера предприятия,
что позволит избежать штрафных санкций за нарушение кассовой дисциплины;
- в целях увеличения наиболее ликвидных активов ООО «Имперфуд»
предложено: снизить уровень запасов, посредством реализации неликвидных
запасов по сниженной на 15% цене; разместить нераспределенную прибыль в
размере 1000 тыс. руб. в АО «Альфа-Банк» в краткосрочный вклад (3 месяца)
«Премьер+» со ставкой 6,4% и возможностью досрочного снятия и пополнения
средств на счете; передать дебиторскую задолженность в сумме 5391 тыс. руб.
банку-фактору, в качестве которого выступит обслуживающий предприятие
«Альфа-Банк»;
- реализация рекомендованных мероприятий приведет к увеличению
денежного потока по текущей деятельности на 29049 тыс. руб. или на 0,91%,
прибыль от продаж и чистая прибыль – увеличатся в 2,77 раза, рентабельность
продаж увеличится с 0,51 до 1,41%. Показатель денежных средств предприятия
в Бухгалтерском балансе увеличится с 145 до 1111 тыс. руб., появится
показатель «Краткосрочные финансовые вложения» (счет 58) в размере 1000
тыс. руб. Оплаченная дебиторская задолженность в сумме 5391 тыс. руб. и
суммы от реализации неликвидных запасов 28082 тыс. руб. пойдут на
погашение кредиторской задолженности, которая снизится до 34393 тыс. руб. В
итоге коэффициент абсолютной ликвидности увеличится с 0,001 до 0,005.
77
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Денежные средства представляют собой аккумулированные в денежной
форме высоколиквидные оборотные средства, основное назначение которых
обеспечение непрерывности и ритмичности производства. В состав денежных
средств и их эквивалентов входят: деньги в кассе, на счетах предприятия,
денежные средства в пути, депозиты до востребования, векселя и иные ценные
высоколиквидные бумаги со сроками погашения не более трех месяцев с даты
приобретения.
Данные о денежных средствах предприятия представляются в Отчете о
движении денежных средств, который является перечнем денежных
поступлений и выплат, позволяющих согласовать входящий и исходящий
остатки денежных средств и их эквивалентов на балансе и оценить изменения
чистых активов предприятия, его финансовой структуры, а также его
способность влиять на объемы денежных потоков.
Учет денежных средств на предприятии формируется с использованием
счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55
«Специальные счета» и 57 «Денежные средства в пути», 58 «Краткосрочные
финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение краткосрочных
финансовых вложений».
Целью аудиторской проверки движения денежных средств является
формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу
"Денежные средства и денежные эквиваленты" и соответствия применяемой
методики учета денежных средств, действующим в Российской Федерации
нормативным документам.
ООО «Имперфуд» занимается преимущественно прямыми поставками
продуктов питания из Белоруссии. В 2016 году имеет место значительное
увеличение объемов деятельности предприятия, так выручка предприятия
увеличилась в 27,87 раза, основные абсолютные показатели финансовых
результатов значительно увеличились, однако такое значительное увеличение
78
объемов продаж было нерациональным, поскольку рентабельность продаж
снизилась с 3,22% до 0,51%. Финансовое положение исследуемого предприятия
можно охарактеризовать как финансово неустойчивое: у него недостаточно
собственных оборотных средств, оно весьма зависимо от сторонних источников
финансирования, показатели ликвидности предприятия низкие, при этом имеет
место значительное повышение эффективности использования средств в
обороте и снижение продолжительности операционного цикла с 111,72 до 16,40
дня. Однако скорость обращения дебиторской задолженности по сравнению с
кредиторской снизилась, что ведет к дефициту платежных средств, и в итоге
может привести к неплатежеспособности предприятия.
В ООО «Имперфуд» бухгалтерский учет ведется автоматизировано с
помощью программы «1С: Предприятие» версии 8.2, посредством которой
осуществляется ввод и печать документов по движению денежных средств
предприятия. Бухгалтерский учет кассовых операций осуществляет бухгалтер-
кассир, наличные денежные средства хранятся в сейфе, каждая операция по
движению денежных средств отражается в определенном документе. Кассовые
операции оформляются приходными и расходными кассовыми ордерами, и
регистрируются в кассовой книге. Кассовая книга ведется автоматизировано и
распечатывается по итогам месяца, а в конце года брошюруется, опечатывается
и заверяется необходимыми подписями.
Для совершения расчетно-денежных операций в безналичной форме
ООО «Имперфуд» открыт расчетный счет в АО «Альфа-Банк», для оформления
операции по которому используются преимущественно платежные поручения,
платежные требования и объявления на взнос наличными. Безналичные
расчеты осуществляются с помощью программы «Клиент-Банк». В дни
движения денежных средств на расчетном счете предприятие получает копию
выписки из расчетного счета с приложенными к ним документами, которая
служит основанием для бухгалтерских записей.
В рабочем плане счетов ООО «Имперфуд» для обобщения информации
о наличии и движении наличных денежных средств предусмотрен субсчет
79
50.01 - касса организации в рублях; для обобщения информации о наличии и
движении денежных средств на расчетном счете - счет 51 «Расчетный счет»,
синтетический учет по которому ведется в журнале-ордере по счету 51, после
сверки которого с журналами-ордерами по корреспондирующим с ним счетам
50, 60, 66, 68, 69, 71 и др. кредитовый оборот переносится в Главную книгу; для
обобщения информации о наличии и движении денежных средств в
иностранных валютах на валютных счетах предприятия предназначен счет 52
«Валютные счета», операции по которым отражаются на основании выписок
банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Открытых
депозитных счетов у исследуемого предприятия нет.
В целом организация учета денежных средств на ООО «Имперфуд»
поставлена хорошо и соответствует требованиям законодательства, нарушений
и счетных ошибок при составлении «Отчета о движении денежных средств» на
ООО «Имперфуд» на 01.01.2017 года выявлено не было.
Среди недостатков учета денежных средств на ООО «Имперфуд»
следует выделить: отсутствие графика документооборота по учету наличных и
безналичных денежных средств, отсутствие документа «Лимит остатка
наличных денег в кассе», отсутствие приказа о проведения инвентаризации
денежных средств, регламентирующего сроки ее поведения и
соответствующую комиссию, отсутствие системы внутреннего контроля
денежных средств и расчетов.
В целях совершенствования учета денежных средств на ООО
«Имперфуд» предложены:
- программа внутреннего контроля за учетом и сохранностью денежных
средств, включающая необходимым условием проведение их ежемесячной
инвентаризации; определена инвентаризационная комиссия в составе главного
бухгалтера, экономиста и юриста предприятия и оформление результатов
инвентаризации в бланках документов, утвержденных Госкомстатом России от
18.08.1998 N 88;
- разработаны графики документооборота по учету наличных и
80
безналичных денежных средств;
- определен лимит остатка наличных денег в размере 26905 рублей и
необходимость издания приказа «Об установлении лимита остатка наличных
денег в кассе», в котором указать расчет указанного лимита и ответственного за
обеспечение контроля за соблюдением установленного лимита остатка
наличных денег в кассе - бухгалтера-кассира ООО «Имперфуд», а контроль за
исполнением данного приказа возложить на главного бухгалтера предприятия,
что позволит избежать штрафных санкций за нарушение кассовой дисциплины;
- в целях увеличения наиболее ликвидных активов ООО «Имперфуд»
предложено: снизить уровень запасов, посредством реализации неликвидных
запасов по сниженной на 15% цене; разместить нераспределенную прибыль в
размере 1000 тыс. руб. в АО «Альфа-Банк» в краткосрочный вклад (3 месяца)
«Премьер+» со ставкой 6,4% и возможностью досрочного снятия и пополнения
средств на счете; передать дебиторскую задолженность в сумме 5391 тыс. руб.
банку-фактору, в качестве которого выступит обслуживающий предприятие
«Альфа-Банк».
Реализация рекомендованных мероприятий приведет к увеличению
денежного потока по текущей деятельности на 29049 тыс. руб. или на 0,91%,
прибыль от продаж и чистая прибыль – увеличатся в 2,77 раза, рентабельность
продаж увеличится с 0,51 до 1,41%. Показатель денежных средств предприятия
в Бухгалтерском балансе увеличится с 145 до 1111 тыс. руб., появится
показатель «Краткосрочные финансовые вложения» (счет 58) в размере 1000
тыс. руб. Оплаченная дебиторская задолженность в сумме 5391 тыс. руб. и
суммы от реализации неликвидных запасов 28082 тыс. руб. пойдут на
погашение кредиторской задолженности, которая снизится до 34393 тыс. руб. В
итоге коэффициент абсолютной ликвидности увеличится с 0,001 до 0,005.
81
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 18.07.2017) "О
бухгалтерском учете"
2. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 01.05 2017) "Об
аудиторской деятельности"
3. Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ (ред. от 18.07.2017) "О
валютном регулировании и валютном контроле"
4. Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при
осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с применением
платежных карт» от 22 мая 2003 года № 54-ФЗ
5. Постановление Государственного комитета Российской Федерации по
статистике от 18 августа 1998 г. N 88 «Об утверждении унифицированных
форм первичной документации по учету кассовых операций, по учету
результатов инвентаризации»
6. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) "Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность
организации" (ПБУ 4/99)"
7. Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 № 11н "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011)"
8. "Положение о правилах осуществления перевода денежных средств" (утв.
Банком России 19.06.2012 N 383-П) (ред. от 05.07.2017)
9. Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У "О порядке ведения
кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения
кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами
малого предпринимательства"
10. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению"
11. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об
утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и
82
финансовых обязательств".
12. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчёт о
движении денежных средств». URL:
http://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/71223284/
13. Агаркова А.С., Колесников В.В. Аудит денежных средств как путь к
оптимизации бизнес-процессов предприятия // Ученые записки Тамбовского
отделения РоСМУ. – 2017. – С.1-6
14. Анализ отчета о движении денежных средств. URL http://fin-
plan.org/blog/investitsii/analiz-otcheta-o-dvizhenii-denezhnykh-sredstv/
15. Астахов В.П. Бухгалтерский учет от "А" до "Я". – Ростов-на-Дону: Феникс,
2013. – 480 с.
16. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. для вузов. - М.:
Вузовский учеб., 2014. - 576 с.
17. Бородин В.А. Бухгалтерский учет: учеб. – М.: Юнити-Дана, 2012. – 528с.
18. Бровкина Н.Д. Контроль и ревизия: учеб. пособие для студентов вузов,
обучающихся по спец. «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и «Налоги и
налогообложение». – М.: ИНФРА-М, 2012. – 344 с.
19. Васильчук О.И. Бухгалтерский учет и анализ: учеб. пособие. – М.: Форум,
НИЦ ИНФРА-М, 2013. – 496 c.
20. Войтоловский Н.В. Экономический анализ. Основы теории. Комплексный
анализ хозяйственной деятельности организации: учеб. для вузов. – М.: Юрайт,
2013. – 548с.
21. Голощапов Н.А., Соколов А.А. Контроль и ревизия: учеб. пособие. – М.;
Альфа-Пресс, 2011. – 282 с.
22. Грекова В.А. Проблемные аспекты формирования показателей и методов
построения отчета о движении денежных средств / В.А. Грекова // Аудиторские
ведомости. - 2016. - №7. - С.43-53.
23. Данилкова С.А. Ревизия и контроль: учеб. пособие. – Минск: РИПО, 2014. –
359 с.
24. Дробышевский Н.П., Солодкий Т.Д. Ревизия и аудит: учебно-методичное
83
пособие. – 2-е изд. перераб. и доп. – Минск: Мисанта, 2012. – 333 с.
25. Иванова Н.В. Бухгалтерский учет: учеб. – М.: Академия, 2013. – 336с.
26. Информационная значимость отчета о движении денежных средств в
отечественной и зарубежной практике / Г.К. Мамедова // Международный
бухгалтерский учет. – 2015. - №21. – С.18-29.
27. Киселева Н.В., Горелова Л.И. Денежные активы и бухгалтерский учет
операций с денежными средствами организации // Международный научный
журнал «Инновационная наука». – 2015. - № 4. – С.48-60
28. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник
/ О.И. Аверина и [др.]. – М.: КНОРУС, 2012. – 432с.
29. Лопарева А.М. Экономика организации (предприятия). – М.: ДРОФА, 2013.
– 400 с.
30. Меньшиков П. Бухгалтерия без авралов и проблем. Руководство для
главного бухгалтера. – М.: Манн, Иванов и Фербер, 2013. – 336с.
31. Методика составления отчета о движении денежных средств. URL:
http://www.reglament.net/bank/msfo/2010_3_article.htm
32. Мустеева Д. М. Аудит денежных средств и контроль за кассовыми
операциями // Молодой ученый. — 2014. — №8. — С. 540-542.
33. Назначение отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО /
С.Н. Гадалина // Молодой учёный. – 2014. - №6(65). – С.400-402
34. Нечитайло А.И., Панкова Л.В., Нечитайло И.А. Бухгалтерская финансовая
отчетность. Учебник. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2013 г. – 655с.
35. Нечитайло, А.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной
деятельности. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2014. - 368с.
36. Одинцов, В.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности
предприятия. Практикум. Учебное пособие. – М.: Academia, 2014. – 240с.
37. Палий В.Ф. Бухгалтерская отчетность: особенности: учебное пособие. - М.:
Бератор-Пресс.- 2012. - 216 с.
38. Полякова С.И., Старовойтова Е.В., Соловьева О.В. Бухгалтерский учет.
Учебное пособие. – М.: Проспект, 2016. – 327с.
84
39. Порядок составления отчета о движении денежных средств. URL:
http://studbooks.net/1454347/buhgalterskiy_uchet_i_audit/teoreticheskie_voprosy_so
stavleniya_otcheta_dvizhenii_denezhnyh_sredstv#83
40. Простой аудит денежных средств. URL: http://www.1cashflow.ru/audit-
denezhnykh-sredstv
41. Савицкая Г.В. Комплексный анализ хозяйственной деятельности
предприятия. Учебник. – М.: ДРОФА, 2014. – 608с.
42. Савицкая Г.В. Экономический анализ. - М.: Инфра-М, 2013. – 656с.
43. Серков В. Рабочая схема превращения неликвидных запасов в деньги //
«Финансовый директор». – 2017. - №8.
44. Солдатова А.П. Анализ эффективности использования денежных средств //
Science Time. – 2015. - № 8 (20). – С.192-199.
45. Цацулин, А.Н. Экономический анализ. Учебник. – СПб.: Питер, 2014. –
704с.
46. Чуев И.Н. Комплексный экономический анализ финансово-хозяйственной
деятельности. – М.: Дашков и Ко, 2013. - 384с.
47. Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих
организаций. – М.: Инфра-М, 2014. - 208 с.
48. Экономический анализ / Под ред. Н.В. Парушиной. – М.: КноРус, 2013. –
304с.
49. Экономический анализ: учебник / Под общ. ред. Ю.Г. Ионова. – М.:
Московская финансово-промышленная академия, 2012. – 357с.