6
СОДЕРЖАНИЕ
Введение……………………………………………………………………………7
1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита учета денежных
средств на предприятии…………………………………………………………..9
1.1. Теоретические основы бухгалтерского учета денежных средств…………..9
1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита денежных
средств………………………………………………………………………………21
1.3. Цель, задачи, информационная база аудита денежных средств……………26
2. Организация бухгалтерского учета денежных средств на ООО
«Имперфуд»………………………………………………………………………..37
2.1. Краткая характеристика предприятия и оценка финансового положения...37
2.2. Документальное оформление учета денежных средств на
предприятии…..44
2.3. Учет денежных средств в кассе………………………………………………47
2.4. Учет денежных средств на расчетном, валютном и прочих счетах………..51
3. Аудиторская проверка учета денежных средств на ООО
«Имперфуд»…57
3.1. Проведение аудиторской проверки по существу……………………………57
3.2. Основные недостатки, выявленные в организации учета на предприятии...68
3.3. Пути и предложения по совершенствованию учета денежных средств..…69
Заключение………………………………………………………………………..77
Список использованной литературы…………………………………………..81
Приложения………………………………………………………………………..85
7
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования заключается в том, что важное
значение для благополучия предприятия имеет своевременность и
правильность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и
расчетных операций. В связи с вышесказанным бухгалтера предприятий
должны исходить из принципа, что умелое использование денежных средств
уже само по себе может приносить предприятию дополнительный доход.
Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно
свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков,
акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.п.).
Цель выпускной квалификационной работы состоит в том, чтобы
изучить учет операций с денежными средствами на предприятии и разработать
рекомендации по его совершенствованию.
В связи с поставленной целью предполагается решить следующие
задачи исследования:
- раскрыть теоретические основы бухгалтерского учета и аудита учета
денежных средств на предприятии;
- дать краткую характеристику предприятия и оценить его финансовое
положение
- исследовать организацию бухгалтерского учета денежных средств в
кассе и на расчетном, валютном и прочих счетах предприятия;
- провести аудиторскую проверку учета денежных средств на
предприятии;
- выявить основные недостатки в организации учета на предприятии;
- сформулировать предложения по совершенствованию учета денежных
средств.
Объектом исследования в работе является ООО «Имперфуд».
Предметом исследования является учет денежных средств на
предприятии.
8
При написании работы были использованы методы сравнения,
построения аналитических таблиц и показателей, графический метод,
статистические и экономико-математические методы исследования.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений.
Первая глава работы носит теоретический характер, в ней на основании
изученных литературных источников раскрыты теоретические основы
бухгалтерского учета денежных средств, охарактеризованы нормативные
правовые документы, регулирующие организацию бухгалтерского учета
денежных средств предприятия и проведение их аудита, рассмотрены цель,
задачи и информационная база аудита денежных средств.
Вторая глава работы является практической, в ней дана характеристика
исследуемого предприятия, дана оценка его финансового состояния,
охарактеризована организация бухгалтерского учета денежных средств на нем.
Третья глава работы является проектной, в ней на основании выводов,
сделанных в результате оценки состояния расчетов на предприятии и
проведения анализа показателей учета и аудита денежных средств,
сформулированы предложения, направленные на улучшение их состава,
структуры и динамики и смоделированы прогнозные значения денежных
средств и показателей деловой активности предприятия, рассчитанные с учетом
внесенных предложений.
При написании теоретической части работы были использованы
законодательные акты, регламентирующие область исследования, работы
ученых-экономистов и финансистов, среди которых стоит выделить Ю.А.
Бабаева, Н.Д. Бровкину, О.И. Васильчук, А.И. Нечитайло, Г.В. Савицкую, А.Д.
Шеремет, материалы периодической печати и материалы сети Интернет. При
написании практической части работы были использованы первичные учетные
документы, данные бухгалтерских регистров и показатели финансовой
отчетности ООО «Имперфуд» за 2014-2016 годы.
9
1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита учета
денежных средств на предприятии
1.1. Теоретические основы бухгалтерского учета денежных средств
Денежные средства представляют собой аккумулированные в денежной
форме активы предприятия. Денежные средства находятся в постоянном
движении: ими рассчитываются с поставщиками и подрядчиками,
покупателями и заказчиками, бюджетом и внебюджетными фондами, банками,
персоналом предприятия и иными контрагентами. При этом расчеты могут
осуществляться безналичным путем и наличными денежными средствами.
1
.
В бухгалтерском балансе предприятия для их отражения используется
отдельная строка «Денежные средства и денежные эквиваленты». Следует
подчеркнуть, что эквиваленты денежных средств служат для покрытия
краткосрочных денежных обязательств предприятия, а не для инвестиций.
В состав денежных средств и денежных эквивалентов включаются:
- денежные средства в кассе предприятия – наличные деньги;
- денежные средства в пути;
- денежные средства на счетах предприятия, которые доступны для
использования;
- банковские и прочие векселя, которые планируются к погашению или
продаже в течение не более трех месяцев с даты приобретения;
- депозиты до востребования, срок которых менее трех месяцев;
- иные ценные высоколиквидные бумаги со сроками погашения не более
трех месяцев с даты приобретения
2
.
Денежные средства по экономической сущности являются
высоколиквидными оборотными средствами, основное назначение которых
обеспечение непрерывности и ритмичности производства
3
.
Деятельность коммерческого предприятия основной целью имеет
1
Лопарева А.М. Экономика организации (предприятия). – М.: ДРОФА, 2013. – С.198
2
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. для вузов. - М.: Вузовский учеб., 2014. – С.302
3
Савицкая Г.В. Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник. – М.: ДРОФА, 2014.
– С.412
10
получение максимальной прибыли, и, следовательно, требует, чтобы денежные
средства переводились в активы, которые обращаются в дебиторскую
задолженность как часть процесса реализации. Результаты деятельности же
считаются окончательными, когда процесс инкассирования приносит поток
денежных средств на предприятие, на основе которых может начаться новый
цикл, который должен со временем также принести прибыль
4
.
Таким образом, движение денежных средств предприятия во времени
представляет собой непрерывный процесс, создавая денежный поток.
В экономической и финансовой литературе встречаются различные
подходы к трактовке денежного потока. Так зарубежные финансисты
определяют денежный поток как излишек денежных средств, образовавшийся в
результате осуществления деятельности предприятия, т.е. разницу между
приходом и расходом в результате одной или нескольких операций.
Отечественные ученые, в частности, Г.В. Савицкая, рассматривает
денежный поток как результат движения денежных средств, то есть разность
между поступлениями денежных средств предприятия и их выплатами,
позиционируя эту разность как чистый денежный поток, либо
результатирующий денежный поток, который может быть положительным,
отрицательным и нулевым
5
.
Следует подчеркнуть, что необходимо различать понятия cash flow –
денежный поток, представляющий собой движение денежных средств и net cash
flow – нетто-денежный поток, определяемый как разница между поступлением
денежных средств (cash inflow) и их выбытием (cash outflow)
6
.
В данной связи А.Д. Шеремет определяет денежный поток как
направленное движение денежных средств предприятия за определенный
период времени, как в наличной, так и в безналичной формах, генерируемое в
результате осуществления текущей, инвестиционной и финансовой
4
Солдатова А.П. Анализ эффективности использования денежных средств // Science Time. – 2015. - № 8 (20). –
С.192
5
Савицкая Г.В. Экономический анализ. - М.: Инфра-М, 2013. – С.423
6
Войтоловский Н.В. Экономический анализ. Основы теории. Комплексный анализ хозяйственной деятельности
организации: учеб. для вузов. – М.: Юрайт, 2013. – С.317
11
деятельности предприятия. При этом на различных стадиях движения
денежный поток принимает форму входящих и исходящих потоков, а на конец
отчетного периода принимает форму нетто-денежного потока
7
.
В целях обеспечения всестороннего и глубокого анализа, а также
эффективного целенаправленного управления денежными потоками они
классифицируются по виду деятельности на операционный, инвестиционный и
финансовый денежные потоки.
Операционная (текущая) деятельность - это деятельность предприятия,
приносящая основные доходы (выручка от реализации товаров, работ, услуг;
поступления от погашения дебиторской задолженности; авансы, полученные от
покупателей и заказчиков и др.). Информация о денежных потоках по
операционной деятельности полезна для прогнозирования их будущих объемов
и подтверждает достаточность денежных средств для погашения кредитов,
поддержания производственных мощностей или выплаты дивидендов
8
.
Инвестиционная деятельность связана с реализацией и приобретением
имущества долгосрочного использования (расходы на приобретение ресурсов,
которые создадут в будущем приток денежных средств и получение прибыли).
Финансовая деятельность связана с получением ресурсов от акционеров
(эмиссия акций), возвращением ресурсов акционерам (выплата дивидендов),
взятие ссуды у кредиторов и выплата сумм, полученных в качестве ссуды.
Осуществление данной деятельности приводит к изменению в размере и
составе собственного капитала и заемных средств предприятия
9
.
В зависимости от целей анализа и управления денежными потоками
выделяют брутто-денежный поток и нетто-денежный поток.
Брутто-денежный поток (gross cash flow) представляет собой разницу
между всеми наличными поступлениями и расходами предприятия за
определенный период времени, а также включает произведенные за данный
7
Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. – М.: Инфра-М,
2014. – С.203
8
Дробышевский Н.П., Солодкий Т.Д. Ревизия и аудит: учебно-методичное пособие. – 2-е изд. перераб. и доп. –
Минск: Мисанта, 2012. – С.126
9
Васильчук О.И. Бухгалтерский учет и анализ: учеб. пособие. – М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2013. – С.187
12
период амортизационные отчисления. Брутто-денежный поток является
синтетическим финансовым индикатором динамики ресурсов, которые
проходят по операциям предприятия за анализируемый период времени
10
.
Нетто-денежный поток (net cash flow) представляет собой разницу
между входящими и исходящими денежными потоками и формируется на
конец отчетного периода, отражая результат движения денежных средств по
основным видам хозяйственной деятельности предприятия: текущей,
инвестиционной и финансовой.
11
Таким образом, брутто-денежный поток - это результирующий
денежный поток – алгебраическая сумма входящего и исходящего денежных
потоков предприятия. А нетто-денежный поток – чистый денежный поток
12
.
Денежные потоки также классифицируют по участию в хозяйственном
процессе, по направлению и уровню оптимальности, по времени и характеру
формирования (см. табл. 1).
Таблица 1
Классификация денежных потоков предприятия
Признак
классификации
Виды денежных потоков
Участие в
хозяйственном
процессе
- денежный поток по предприятию в целом;
- денежный поток по видам хозяйственной деятельности;
- денежный поток по структурным подразделениям;
- денежный поток по отдельным хозяйственным операциям
Направление
- положительный денежный поток - поступление (приток)
денежных средств;
- отрицательный денежный поток - выбытие (отток)
денежных средств
Уровень
оптимальности
- избыточный денежный поток - при котором поступление
денежных средств существенно превышает реальную
потребность предприятия в их расходовании;
- дефицитный денежный поток - при котором поступление
денежных средств ниже расхода денежных средств или
реальных потребностей в целенаправленном их
расходовании
Время
- ретроспективный (отчетный) денежный поток;
- оперативный денежный поток;
- планируемый денежный поток
Момент оценки
- настоящий денежный поток;
10
Савицкая Г.В. Экономический анализ. - М.: Инфра-М, 2013. – С.422
11
Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник / О.И. Аверина и [др.]. – М.:
КНОРУС, 2012. – С.198
12
Чуев И.Н. Комплексный экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности. – М.: Дашков и Ко,
2013. – С.173
13
стоимости
денежных средств
- будущий (дисконтированный) денежный поток
Характер
формирования
- периодический (регулярный) денежный поток;
- эпизодический (дискретный) денежный поток;
Временной
интервал
- денежный поток с равномерными временными
интервалами;
- денежный поток с неравномерными временными
интервалами
Аналитики в области финансовой отчетности, в частности А.И.
Нечитайло, указывают на чистые операционные притоки денежных средств как
на окончательные показатели прибыльности и подчеркивают, что именно
денежные средства, а не чистый доход должны использоваться для выплаты
ссуд, замены и расширения используемых производственных мощностей и для
выплаты дивидендов
13
.
Для обобщения данных о денежных средствах предприятия в
соответствии с ПБУ 4/99 должны составлять Отчет о движении денежных
средств, в котором отражены изменения в финансовом положении предприятия
в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности
14
.
В Отчете о движении денежных средств отражаются платежи
предприятия поступления в него денежных средств и денежных эквивалентов
(денежные потоки), а также остатки денежных средств и денежных
эквивалентов на начало и конец отчетного периода.
При этом следует подчеркнуть, что денежными потоками в соответствии
с законодательством не являются:
- платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в
денежные эквиваленты;
- поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов;
- валютно-обменные операции;
- обмен одних денежных эквивалентов;
- иные платежи и поступления, изменяющие состав денежных средств
13
Нечитайло А.И., Панкова Л.В., Нечитайло И.А. Бухгалтерская финансовая отчетность. Учебник. – Ростов-на-
Дону: Феникс, 2013. – С.362
14
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)". – Ст.29
14
или денежных эквивалентов, но при этом не изменяющие их общую сумму
(получение наличных с банковского счета предприятия, перечисление
денежных средств с одного счета организации на ее другой счет)
15
.
Для России изучение мировой практики бухгалтерского учета и
заимствование из нее наиболее прогрессивных подходов к решению учетных
проблем становится одним из значимых факторов, жизненно необходимых для
процесса интегрирования в мировую экономику.
В настоящее время МСФО являются одним из главных инструментов,
гарантирующих предоставление прозрачной и унифицированной информации о
финансовом положении компании. Учет денежных средств и их эквивалентов
по МСФО ведется в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 7 «Отчет о
движении денежных средств», в соответствии с которым к денежным средствам
относятся денежные средства в кассе и на банковских депозитах до
востребования, а эквиваленты денежных - это краткосрочные (три месяца с
момента приобретения инвестиции, оставшийся до ее погашения)
высоколиквидные инвестиции, легко обратимые в денежные средства и
подверженные незначительному риску изменения стоимости
16
.
В соответствии МСФО (IAS) 7 предприятие должно раскрывать
следующую информацию относительно денежных средств и их эквивалентов в
примечаниях к финансовой отчетности:
- состав денежных средств и их эквивалентов;
- данные об остатках денежных средств и их эквивалентов, выраженных
в иностранной валюте;
- сумму имеющихся значительных остатков денежных средств и их
эквивалентов, ограниченных в использовании, с комментариями руководства
относительно причин данных ограничений;
- взаимоувязку денежных средств в Отчете о финансовом положении и
15
Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 № 11н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о
движении денежных средств" (ПБУ 23/2011)". – Ст.6
16
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчёт о движении денежных средств». URL:
http://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/71223284/ - Ст. 6
15
Отчете о движении денежных средств
17
.
Таким образом, Отчет о движении денежных средств является перечнем
денежных поступлений и выплат, которые позволяют согласовать входящий и
исходящий остатки денежных средств и их эквивалентов на балансе, что
позволяет оценить изменения чистых активов предприятия, его финансовой
структуры, а также его способность влиять на объемы денежных потоков.
Стоимостный показатель движения денежных средств предприятия
выступает самым важным аналитическим инструментом при оценке его
краткосрочной ликвидности, долгосрочной платежеспособности и результатов
хозяйственной деятельности в целом
18
.
Способность предприятия создавать денежные средства в результате
хозяйственной деятельности на постоянной основе является важным
показателем его финансовой устойчивости. Ни одно предприятие не может
продолжать существовать длительное время, не образуя денежные средства в
результате своей деятельности. При этом, стоит отметить, что как у убыточных,
так и процветающих предприятий имеют места времена, когда они по разным
причинам не способны создать денежные средства в результате своей
хозяйственной деятельности
19
.
Так процветающее предприятие может быть вынуждено инвестировать
средства в дебиторскую задолженность и запасы в целях удовлетворения
постоянно возрастающего покупательского спроса, в связи с чем прибыльность
его будет способствовать финансированию за счет собственного капитала и
обязательств и в результате придать денежным средствам от основной
деятельности положительное значение
20
.
В тоже время неудачливая фирма может обнаружить, что ее денежные
17
Назначение отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО / С.Н. Гадалина // Молодой
учёный. – 2014. - №6(65). – С.401
18
Одинцов, В.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Практикум. Учебное пособие. –
М.: Academia, 2014. – С.156
19
Грекова В.А. Проблемные аспекты формирования показателей и методов построения отчета о движении
денежных средств / В.А. Грекова // Аудиторские ведомости. - 2016. - №7. - С.43
20
Войтоловский Н.В. Экономический анализ. Основы теории. Комплексный анализ хозяйственной деятельности
организации: учеб. для вузов. – М.: Юрайт, 2013. – С.321