66
иностранной валюты отражается по текущей деятельности в составе других
поступлений кроме от продажи основных средств и иного имущества.
Сведения о движении денежных средств предприятия, учитываемых на
соответствующих счетах учета денежных средств, отражаются нарастающим
итогом с начала года и представляются в валюте РФ.
Так в ООО «Имперфуд» в Отчете о движении денежных средств на
01.01.2017г. представлена следующая информация (Приложение 4):
1. Раздел «Денежные потоки от текущих операций» состоит из
следующих строк:
- «Поступления - всего» - 3096124 тыс. руб., включающие строки:
- «от продажи продукции, товаров, работ и услуг», где отражена
выручка, образованная суммированием оборотов по дебету счетов 50, 51 и 52 в
корреспонденции со счетами 62 и 76 в сумме 3070088 тыс. руб. (без НДС по
проданной продукции);
- «прочие поступления» - поступления, не вошедшие в предыдущие
строки данного раздела в сумме 26036 тыс. руб.;
- «Платежи - всего» - 3281546 тыс. руб., включающие строки:
- «поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы,
услуги», где отражена оплата предприятием за полученные товары,
образованная суммирование оборотом по кредиту счетов учета денежных
средств (50, 51, 52) в корреспонденции со счетами 60 и 76 (по дебету) в сумме
3247637 тыс. руб. (за исключением суммы НДС по приобретенным ценностям);
- «в связи с оплатой труда работников», содержащая суммы
заработной платы, выплаченные работникам предприятия, фиксированные по
дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с
кредитом счетов 50 и 51 в сумме 6858 тыс. руб.;
- «процентов по долговым обязательствам», образованной оборотами
по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и кредиту
счета 51 в сумме 6701 тыс. руб.;
67
- «налога на прибыль организаций», образованной оборотами по
дебету счета 68 и кредиту 51 в сумме 1857 тыс. руб.;
- «прочие платежи» - все остальные платежи в сумме 18494 тыс. руб.;
- «Сальдо денежных потоков от текущих операций» представляет собой
разницу между строкой «Поступления – всего» и «Платежи - всего» и
составило – -185422 тыс. руб., т.е. платежи по текущей деятельности ООО
«Имперфуд» превысили поступления от текущей деятельности в 2016 году);
2. Раздел «Денежные потоки от инвестиционных операций» является
незаполненным, потому что ООО «Имперфуд» за анализируемый период не
занималась деятельностью, связанной с приобретением внеоборотных активов
и их продажей, с осуществлением собственного строительства, расходов на
научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические
разработки и т.п.;
3. Раздел «Денежные потоки от финансовых операций» состоит из
следующих строк:
- «Поступления - всего» - 518047 тыс. руб., включающие строки:
- «получение кредитов и займов», образованной оборотами по
кредиту счета 66 и дебету 51 в сумме 514902 тыс. руб.;
- «прочие поступления» - поступления, не вошедшие в предыдущие
строки данного раздела в сумме 3145 тыс. руб., поскольку данная информация
не является существенной (уровень существенности 43962 тыс. руб.);
- «Платежи - всего» - 333325 тыс. руб., включающие строки:
- «на уплату дивидендов и иных платежей по распределению
прибыли в пользу собственников (участников)», образованной оборотами по
дебету счета 75 и кредиту счета 51 в сумме 4550 тыс. руб.;
- «в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых
ценных бумаг, возврат кредитов и займов», образованной оборотами по дебету
счета 66 и кредиту счета 51 в сумме 328775 тыс. руб.;
- «Сальдо денежных потоков от текущих операций» представляет собой
разницу между строкой «Поступления – всего» и «Платежи - всего» по данному
68
разделу и составило – 184725 тыс. руб.
В итоге «Сальдо денежных потоков за отчетный период» на 01.01.2017
составило - -700 тыс. руб. и, следовательно, «Остаток денежных средств и
денежных эквивалентов на конец отчетного периода» составил 145 тыс. руб.
(845+(-700)).
Таким образом, нарушений и счетных ошибок при составлении «Отчета
о движении денежных средств» на ООО «Имперфуд» на 01.01.2017 года
выявлено не было. При этом следует отметить, что данный отчет на
исследуемом предприятии формируется автоматически в программе «1С:
Предприятие 8.2».
3.2. Основные недостатки, выявленные в организации учета на
предприятии
В целом организация учета денежных средств на ООО «Имперфуд»
поставлена хорошо и соответствует требованиям законодательства, однако
следует выделить следующие недостатки в организации учета:
- в соответствии с законодательством организация (ИП) должна
самостоятельно определить, каким образом она будет обеспечивать
сохранность наличных денег и порядок ревизии кассы, однако локальный
документ, регламентирующий этот вопрос, отсутствует. В связи с этим
рекомендуется разработка внутреннего регламента, что будет способствовать
организационному обеспечению деятельности бухгалтерии;
- организация движения денежных документов не закреплена во
внутренних документах бухгалтерии. В связи с этим рекомендуется разработать
график документооборота по учету наличных и безналичных денежных
средств, что положительно отразится на оптимизации движения документов;
- журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров на
ООО «Имперфуд» в печатном виде не ведется, что в принципе не противоречит
законодательству. Однако, как видится, его необходимо включить в состав
элементов графика документооборота в целях текущего контроля над
сохранностью документов в печатном виде, что актуально при утере
69
электронного варианта документов;
- на предприятии нет документа «Лимит остатка наличных денег в
кассе», что в 2017 году уже нарушает кассовую дисциплину и противоречит
положению Центробанка РФ от 11.04.14 № 3210-У, поскольку выручка
предприятия за 2016 год превысила 400 млн. руб., и при таких условиях
предприятие должно было самостоятельно рассчитать и установить размер
лимита и зафиксировать его в соответствующем приказе;
- на предприятии не установлены сроки проведения инвентаризации
денежных средств: нет соответствующего приказа руководителя, не определена
соответствующая комиссия, не определены сроки проведения инвентаризации
наличных и безналичных денежных средств;
- на предприятии отсутствует система внутреннего контроля денежных
средств и расчетов.
3.3. Пути и предложения по совершенствованию учета денежных средств
В целях совершенствования учета денежных средств на ООО
«Имперфуд» необходимо в первую очередь организовать внутренний контроль,
который бы обеспечивал:
- точный, полный и своевременный учет денежных средств и операций
по их движению;
- сохранность и целевое использование денежных средств;
- выявлял возможности более рационального использования денежных
средств.
При осуществлении контроля в первую очередь необходимо
использовать инвентаризацию денежных средств, которая позволит следить за
сохранностью денежных средств предприятия, выявлять изменения, которые
документально не оформлены и, следовательно, не отражены в учете.
Количество инвентаризаций в календарном году законодательными
актами России не регламентируется, а потому предприятие вправе установить
произвольную периодичность проведения инвентаризации наличных и
70
безналичных денежных средств. Полномочия по осуществлению сверки
необходимо возложить на постоянную комиссию, определенную
соответствующим приказом руководителя, в которую включить главного
бухгалтера, экономиста и юриста предприятия.
Поскольку формы о ревизии денежных средств ЦБ РФ не утверждены,
можно использовать бланки документов, утвержденные Госкомстатом России
от 18.08.1998 N 88, а можно разработать свои собственные формы. Однако, как
видится, на ООО «Имперфуд» лучше использовать официальные формуляры,
поскольку они гарантируют надлежащее соблюдение правил проведения
инвентаризации денежных средств.
Таким образом, для совершенствования контроля за сохранностью и
использованием денежных средств ООО «Имперфуд» предлагается к
внедрению следующая программа внутрихозяйственного контроля (табл. 16).
Таблица 16
Программа внутреннего контроля за учетом и сохранностью
денежных средств в ООО «Имперфуд»
Вопросы проверки
Сроки
проведения
Кто проверяет
Проверка полноты и своевременности
оприходования в кассу наличных денег
ежемесячно
гл. бухгалтер
Проверка порядка оформления и
регистрации кассовых ордеров
ежедневно
гл. бухгалтер
Проверка соблюдения кассовой дисциплины
ежемесячно
инвентаризационная
комиссия
Проверка правильности пересчета
валютных средств в рублевый эквивалент и
отражения в бухучете курсовых разниц
ежемесячно
инвентаризационная
комиссия
Проверка фактического наличия средств на
счетах предприятия в банке и их
соответствие данным бухучета
ежедневно
ежемесячно
гл. бухгалтер,
инвентаризационная
комиссия
Проверка использования полученных из
банка наличных денег по целевому
назначению
ежедневно
ежемесячно
гл. бухгалтер,
инвентаризационная
комиссия
Проверка своевременности и полноты
взноса в банк наличных денег, проверка
соответствия лимита остатка кассы
по мере
взноса
гл. бухгалтер
Проверка законности и целесообразности
расходования средств подотчетными лицами
ежедневно
ежемесячно
гл. бухгалтер,
инвентаризационная
комиссия
Проверка банковских выписок на предмет
их достоверности и поверка наличия
соответствующих первичных документов с
отметками банка об их исполнении
ежемесячно
инвентаризационная
комиссия
71
В целях организации движения денежных документов рекомендуется
внедрение следующих графиков документооборота по учету наличных (рис. 7)
и безналичных (рис.8) денежных средств.
Рисунок 7. Графиков документооборота по учету наличных
денежных средств
Рисунок 8. Графиков документооборота по учету безналичных
денежных средств
Как было отмечено, на ООО «Имперфуд» нет документа «Лимит остатка
наличных денег в кассе», что в 2017 году уже нарушает кассовую дисциплину.
Лимит остатка наличных денег в соответствии с Указанием Банка
Приходный кассовый
ордер (форма № КО-1)
Расходный кассовый
ордер (форма № КО-2)
Журнал регистрации приходных и расходных
кассовых ордеров (форма № КО-3)
Кассовая книга (форма № КО-4)
Кассовый отчет
Журнал-ордер по счету 50.01
Главная книга
Бухгалтерский
баланс (форма №1)
Отчет о движении денежных
средств (форма №4)
Платежное
поручение
Платежное
требование
Выписки банка
Объявление на
взнос наличными
Журналы-ордера по счетам 51, 52
Главная книга
Бухгалтерский
баланс (форма №1)
Отчет о движении денежных
средств (форма №4)
72
России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 19.06.2017) рассчитывается по формуле:
L=V/P*Nc,
где V - объем поступлений наличных денег за проданные товары,
выполненные работы, оказанные услуги за расчетный период в рублях;
P - расчетный период, определяемый юридическим лицом, за который
учитывается объем поступлений наличных денег за проданные товары,
выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях;
Nc - период времени между днями сдачи в банк юридическим лицом
наличных денег, поступивших за проданные товары, выполненные работы,
оказанные услуги, в рабочих днях
67
.
Так по данным ООО «Имперфуд» общая сумма наличных денежных
средств, поступившая за проданные товары в декабре 2016 года, составила
56500 руб. за 21 рабочий день. Период времени между днями сдачи в банк
наличных денег предлагается 10 дней. Следовательно, необходимо установить
лимит остатка наличных денег в кассе ООО «Имперфуд» в размере:
56500/21*10=26905 руб.
Так необходимо издать приказ «Об установлении лимита остатка
наличных денег в кассе», в котором указать расчет указанного лимита и
ответственного за обеспечение контроля за соблюдением установленного
лимита остатка наличных денег в кассе - бухгалтера-кассира ООО «Имперфуд»,
а контроль за исполнением данного приказа возложить на главного бухгалтера
предприятия.
Издание данного приказа и соблюдение установленного лимита кассы
позволит избежать штрафных санкций.
Как показал аудит Отчета о движении денежных средств, в 2016 году
имеет место отрицательное сальдо потока по текущей деятельности, что
67
Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими
лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства". – п.1
73
привело к снижению показателя денежных средств в Бухгалтерском балансе на
700 тыс. руб.
В целях увеличения наиболее ликвидных активов ООО «Имперфуд»
необходимо:
- снизить уровень запасов, который в 2016 году увеличился до 38,78% в
оборотных активах предприятия, при том, что в 2014-2015 году составлял 1,10
и 1,53% соответственно, и время их обращения увеличилось с 1,68 до 5,77 дней.
В целях реализации неликвидных запасов целесообразно снизить цену на 15%,
а также предложить покупателям дополнительные бонусы за покупку
продукции. Как видится, это позволит снизить сумму запасов на 33% и
соответственно увеличить выручку на 28082 тыс. руб.
- согласно данным Баланса ООО «Имперфуд» нераспределенная
прибыль увеличилась более, чем в 2 раза с 3052 до 1417 тыс. руб. В целях
наиболее эффективного использования денежных средств предприятия
предлагается часть этой прибыли в размере 1000 тыс. руб. вложить в АО
«Альфа-Банк» в краткосрочный вклад (3 месяца) «Премьер+» со ставкой 6,4% и
возможностью досрочного снятия и пополнения средств на счете. Это позволит
получить дополнительный доход в размере 16 тыс. руб. (1000*90/360*6,4%),
снижающий влияние инфляции на средства, временно отвлеченные из оборота
предприятия;
- в целях уменьшения суммы дебиторской задолженности предлагается
воспользоваться услугами факторинга АО «Альфа-Банк», тариф на
факторинговое финансирование которого составляет 21% в год и плата за
обработку документов 300 руб. Так если оптимальный размер финансирования
составит 85% от среднемесячного торгового оборота предприятия, тогда при
условии, что максимальный срок отсрочки платежа по договорам с
покупателями составит 15 дней, дебиторская задолженность в сумме 5391 тыс.
руб. будет передана банку-фактору.
Посредством таблицы 17 произведен расчет эффективности
использования факторинга на исследуемом предприятии.
74
Таблица 17
Анализ эффективности использования факторинга для ООО
«Имперфуд»
Наименование показателя
Величина показателя
Общий лимит финансирования, тыс. руб.
6342
Размер финансирования, %
85
Факторинговое финансирование, %
1,75
Комиссия за факторинговое финанс-ние, тыс. руб.
94,341
Комиссия за обработку документов, тыс. руб.
0,3
Общие затраты на факторинг, тыс. руб.
94,64
Рентабельность продаж, %
0,51
Коэффициент отношения валовой прибыли к
себестоимости, %
0,019
Дополнительный доход за 15 дней, тыс. руб.
40,28
Дополнительный доход за год, тыс. руб.
966,80
Так годовой доход от использования факторинга за вычетом расходов на
его осуществление, т.е. увеличение притока денежных средств, составит 966
тыс. руб., что свидетельствует об эффективности предложенного мероприятия.
Далее посредством таблицы 18 произведено сравнение финансовых
результатов при реализации намеченных мероприятий.
Таблица 23
Сравнение финансовых результатов ООО «Имперфуд» в 2016 году
и прогнозном периоде, тыс. руб.
Наименование показателя
2016 год
Прогнозируемый
период
Темп
изменения, %
Выручка
3197361
3226410
100,91
Себестоимость продаж
3137775
3137775
100,00
Валовая прибыль
59586
88635
148,75
Коммерческие расходы
43177
43177
100,00
Прибыль от продаж
16409
45458
277,03
Чистая прибыль (убыток)
6635
18397
277,27
Рентабельность продаж,%
0,51
1,41
274,54
Таким образом, реализация рекомендованных мероприятий приведет
увеличению денежного потока по текущей деятельности на 29049 тыс. руб. или
на 0,91%, прибыль от продаж и чистая прибыль – увеличатся в 2,77 раза,
рентабельность продаж увеличится с 0,51 до 1,41%.
Показатель денежных средств предприятия в Бухгалтерском балансе
увеличится с 145 до 1111 тыс. руб. (145+966), появится показатель
«Краткосрочные финансовые вложения» (счет 58) в размере 1000 тыс. руб.
75
Оплаченная дебиторская задолженность в сумме 5391 тыс. руб. и суммы
от реализации неликвидных запасов 28082 тыс. руб. пойдут на погашение
кредиторской задолженности, которая снизится до 34393 тыс. руб. В итоге
коэффициент абсолютной ликвидности увеличится с 0,001 до 0,005.
По итогам третьей главы работы можно сделать следующие выводы:
- в целом организация учета денежных средств на ООО «Имперфуд»
поставлена хорошо и соответствует требованиям законодательства, нарушений
и счетных ошибок при составлении «Отчета о движении денежных средств» на
ООО «Имперфуд» на 01.01.2017 года выявлено не было;
- среди недостатков учета денежных средств на ООО «Имперфуд»
следует выделить: отсутствие графика документооборота по учету наличных и
безналичных денежных средств, отсутствие документа «Лимит остатка
наличных денег в кассе», отсутствие приказа о проведения инвентаризации
денежных средств, регламентирующего сроки ее поведения и
соответствующую комиссию, отсутствие системы внутреннего контроля
денежных средств и расчетов;
- в целях совершенствования учета денежных средств на ООО
«Имперфуд» предложены:
- программа внутреннего контроля за учетом и сохранностью денежных
средств, включающая необходимым условием проведение их ежемесячной
инвентаризации; определена инвентаризационная комиссия в составе главного
бухгалтера, экономиста и юриста предприятия и оформление результатов
инвентаризации в бланках документов, утвержденных Госкомстатом России от
18.08.1998 N 88;
- разработаны графики документооборота по учету наличных и
безналичных денежных средств;
- определен лимит остатка наличных денег в размере 26905 рублей и
необходимость издания приказа «Об установлении лимита остатка наличных
денег в кассе», в котором указать расчет указанного лимита и ответственного за
обеспечение контроля за соблюдением установленного лимита остатка