56
о наличии и движении наличных денежных средств предусмотрен субсчет
50.01 - касса организации в рублях; для обобщения информации о наличии и
движении денежных средств на расчетном счете - счет 51 «Расчетный счет»,
синтетический учет по которому ведется в журнале-ордере по счету 51, после
сверки которого с журналами-ордерами по корреспондирующим с ним счетам
50, 60, 66, 68, 69, 71 и др. кредитовый оборот переносится в Главную книгу; для
обобщения информации о наличии и движении денежных средств в
иностранных валютах на валютных счетах предприятия предназначен счет 52
«Валютные счета», операции по которым отражаются на основании выписок
банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Открытых
депозитных счетов у исследуемого предприятия нет.
57
3. Аудиторская проверка учета денежных средств на ООО
«Имперфуд»
3.1. Проведение аудиторской проверки по существу
Проведение аудиторской проверки по существу предполагает получение
аудиторских доказательств отсутствия существенных искажений в финансовой
отчетности аудируемого лица. Процедуры проверки по существу проводятся,
как правило, в виде детальных тестов, которые дают возможность оценить
правильность отражения операций на бухгалтерских счетах, а также
аналитических процедур, которые дают возможность оценить правильность
оформления первичных учетных документов путем сопоставления цифровых
показателей в первичных документах и регистрах учета.
Аудиторская проверка начинается с установления уровня
существенности (табл. 10).
Таблица 10
Расчет уровня существенности
Наименование
базового показателя
Значение
базового
показателя
Доля от
базового
показателя
Значения
принимаемые для
расчета уровня
существенности
Выручка без НДС
3197361
2%
63947
Валюта баланса
259165
2%
5183
Собственный капитал
3152
10%
315
Общие расходы
3137775
2%
62756
Первоначально рассчитывается средняя величина:
(63947+5183+315+62756)/4=33050,25;
Затем отбрасываются показатели, значение которых сильно откланяются
от среднего значения, – в данном случае это наименьшее значение – 315.
Далее рассчитывается средняя величина оставшихся показателей:
(63947+5183+62756)/3=43962
Следовательно, 43962 тыс. руб. и может быть принято в качестве
значения уровня существенности при проведении аудиторской проверки ООО
«Имперфуд».
Аудит учета денежных средств представляет собой обязательное
58
условие формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, в
частности его формы №1 «Бухгалтерский баланс», поскольку в нем содержится
показатель денежных средств - самых ликвидных активов предприятия.
Первоочередным при аудите денежных средств является проверка
соответствия учета денежных средств на предприятии соответствующим
основным нормативным документам.
Так рабочий план счетов ООО «Имперфуд» достаточно полно отражает
специфику деятельности предприятия, т.е. достаточно введенных
синтетических счетов и аналитических позиций для адекватного отражения
всех хозяйственных операций, осуществляемых предприятием.
Аудит кассовых операций на ООО «Имперфуд» проводился по
следующим направлениям:
- обеспечение сохранности денежных средств;
- движение денежных средств в кассе.
Обеспечение сохранности денежных средств является основной задачей
предприятия. Метод инвентаризации позволяет выявить прямое хищение
денежных средств и проводится, как правило, в форме плановой проверки в
соответствии с приказом руководителя предприятия в присутствии кассира,
который предоставляет для проверки последний кассовый отчет и документы
по операциям последнего дня
Так на момент ревизии 04.12.2017 в кассе в соответствии с отчетом
кассира должно находится 1520 руб. Результаты подсчета денег кассиром
совпали с отчетом кассира и подсчетом аудитора, что говорит о сохранности
денежных средств в кассе ООО «Имперфуд».
Результаты инвентаризации оформляются актом, данные которого
необходимо сличить с данными бухгалтерского учета. Так сверка данных акта
инвентаризации с данными бухгалтерского учета показала, что сумма по
кассовому отчету в 1520 руб. совпадает с остатком по оборотной ведомости по
счету 50.01.
Сумма наличных денег, которую предприятие может оставлять в кассе
59
на конец рабочего дня, ограничена. Это ограничение называется лимитом
остатка кассы. На исследуемом предприятии размер лимита кассы не
установлен, что в 2017 году уже противоречит положению Центробанка РФ от
11.04.14 № 3210-У, поскольку выручка предприятия за 2016 год превысила 400
млн. руб., и при таких условиях предприятие должно было самостоятельно
рассчитать и установить размер лимита и зафиксировать его в
соответствующем приказе.
Далее произведена проверка обеспеченности сохранности денежных
средств в кассе ООО «Имперфуд». После проведенного осмотра помещения
кассы и опроса бухгалтера-кассира, можно сделать вывод о том, что
сохранность денежных средств и других ценностей обеспечивается, поскольку:
- для хранения наличных денег в помещении кассы, которое
изолировано, установлен сейф, укрепленная дверь и решетка на окне;
- касса оборудована охранно-пожарной сигнализацией;
- доступ в помещение кассы имеет только бухгалтер-кассир;
- печати и ключи хранятся у бухгалтера-кассира, с которым заключен
договор о полной материальной ответственности.
При проверке движения денежных средств в кассе было выявлено, что:
- первичная учетная документация по учету кассовых операций
составляется по унифицированным формам;
- первичные документы грамотно заполнены;
- на всех кассовых ордерах присутствуют подписи получателей
денежных средств и главного бухгалтера, подлинность которых подтверждена.
В кассе так же выдаются денежные средства по доверенностям, которые
хранятся с соответствующими кассовыми ордерами или ведомостями.
Аудиторская проверка учета денежных средств на банковских счетах
начинается с установления количества и номеров счетов, открытых
предприятием в банках, как в российских рублях, так и в иностранной валюте в
целях проверки наличия, полноты и достоверности банковских выписок по
всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету. Так полнота
60
банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации и
соответствия начального остатка средств на счете на отчетную дату конечному
остатку средств на счете на предыдущую дату. Достоверность банковских
выписок устанавливается посредством проверки всех их реквизитов.
Далее устанавливается соответствие оборотов по дебету и кредиту
счетов учета денежных средств на счетах предприятия в банках согласно
банковским выпискам и учетным регистрам, а также правильность
соответствующей корреспонденции счетов. Изучаются также банковские
документы по существу.
Затем необходимо проверить правильность оформления первичных
документов, произвести необходимые арифметические расчеты и установить
соответствие оформления документов по учету безналичных расчетов
предприятия требованиям соответствующего законодательства.
Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности
предприятия необходимо произвести проверку показателей его синтетического
и аналитического учета на соответствие банковским выпискам. Такую проверку
целесообразно проводить по схеме, представленной на рисунке 6.
Рисунок 6. Схема аудиторской проверки операций с денежными
средствами предприятия
Бухгалтерский баланс
Главная книга
Показатели регистров по каждому
счету в банке и по кассе предприятия
Показатели сводных регистров
синтетического учета по счетам 50,
51, 52, 55
Сальдо по счетам 50, 51, 52, 55
Показатели статей баланса
Остаток денежных средств на
отчетную дату по каждому счету
Выписка банка по каждому
счету, кассовая книга
Регистры синтетического учета
по субсчетам
Сводные регистры
синтетического учета (сальдо и
по дебету и кредиту)
61
Проверка операций с денежными средствами на счетах ООО
«Имперфуд» в банке осуществлялась по разработанному детальному плану,
приведенному в Приложении 3.
ООО «Имперфуд» открыт один расчетный счет в АО «Альфа-Банк».
Соответствующий договор текущего (расчетного) банковского счета в
российских рублях оформлен в соответствии с нормами ГК РФ.
Проверка началась с установления правильности входящего остатка на
1-е число месяца проверяемого периода. Для чего остаток средств на счете на 1-
е число месяца был сопоставлен с выпиской банка за первый день месяца
проверяемого периода с журналом-ордером и ведомостью по счету 51 и
Главной книгой. Проверка осуществлялась выборочным методом. При этом
была составлена вспомогательная ведомость (табл. 12)
Таблица 12
Ведомость проверки правильности входящего сальдо
по счету 51, руб.
Дата
Сальдо по
журналу-ордеру
Сальдо по
выписке банка
Сальдо по
Главной книге
Отклонения
, +/-
01.01.2016
944630
944630
944630
0
01.04.2016
562750
562750
562750
0
01.07.2016
25600
25600
25600
0
01.09.2016
786200
786200
786200
0
01.12.2016
325650
325650
325650
0
Как видно из таблицы, отклонений в показателях нет.
Проверка банковских операций, по выпискам банка осуществлялась
выборочным методом. Как показала проверка, обороты по выпискам банка
полностью соответствуют записям в регистрах учета (журнале-ордере и
ведомости по счету 51), конечный остаток средств в предыдущей выписке
соответствует начальному остатку в последующей, следовательно, имеются все
выписки по данному счету. На всех выписках имеется штамп банка.
Исправлений в выписках не наблюдалось.
При проверке соответствия оборотов по дебету и кредиту счета по
выпискам банка за каждый проверяемый месяц с оборотами согласно учетным
регистрам расхождений не обнаружено.
62
Все проведенные через банк операции являются достоверными и
подтверждены соответствующими подлинными документами, приложенными к
выписке (табл. 13).
Таблица 13
Проверка достоверности операций по расчетному счету, руб.
Сумма по копии
выписки банка
Сумма по
платежному
поручению
Сумма по
счет-фактуре
Сумма по ТТН
либо ТН
Отклонения,
+/ (-)
103428
103428
103428
103428
0
277740
277740
277740
277 740
0
1000000
1000000
1000000
1000000
0
426920
426920
426920
426920
0
С целью проверки правильности и обоснованности перечисления
денежных средств за товарно-материальные ценности сверялись суммы,
указанные в платежных документах, с данными выписки банка и записями по
счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами». Нарушений в ходе проверки выявлено не было.
При проверке списания денежных средств со счета и полноты
оприходования наличных денег в кассу нарушений выявлено не было. Данных
операций в течение месяца на предприятии проводится мало, поэтому при
сплошной проверке было выявлено, что к выписке банка по операции снятия
наличных денег в каждом случае приложена квитанция к приходному
кассовому ордеру; записи в регистрах синтетического учета по кредиту счета
51 «Расчетный счет» и дебету счета 50 «Касса» тождественны.
ООО «Имперфуд» открыты три валютных счета для совершения
валютных операций в долларах США, евро и белорусских рублях в АО «Альфа-
Банк». Соответствующие договора с банком оформлены без нарушения
законодательства РФ.
При аудите операций по валютным счетам исследуемого предприятия
проверялось:
- соблюдение правового режима текущих валютных операций;
63
- осуществляются ли расчеты в иностранной валюте предприятием в
пределах имеющихся в его распоряжении валютных средств;
- имеет ли место целевое использование купленной валюты;
- соблюдается ли своевременность представления платежных поручений
на продажу валюты и установленный размер обязательной продажи валюты;
- правильность отражения в учете покупки и продажи валюты и
определения курсовых разниц;
- правильность составления бухгалтерских записей по валютным
операциям, соответствие их банковским выпискам, суммам в Журнале-ордере
по счету 52 и Главной книге.
Вначале проверки была установлена правильность входящего остатка на
1-е число каждого месяца проверяемого периода. Для этого остаток средств на
каждом валютном счете на 1-е число месяца проверяемого периода по журналу-
ордеру по счету 52 «Валютный счет» был сопоставлен с выписками банка со
всех валютных счетов и с Главной книгой (табл. 14).
Таблица 14
Ведомость проверки правильности входящего сальдо по валютным
счетам, руб.
Дата
Сальдо по
журналу-
ордеру
Сальдо по
выпискам
банка
Сальдо по
Главной
книге
Отклонения,
+/-
Операции в долларах США
01.02.2016
126506
126506
126506
0
01.04.2016
465703
465703
465703
0
01.08.2016
68257
68257
68257
0
Операции в евро
01.04.2016
56821
56821
56821
0
01.05.2016
111250
111250
111250
0
01.07.2016
3625
3625
3625
0
01.12.2016
71538
71538
71538
0
Операции в белорусских рублях
01.02.2016
23581
23581
23581
0
01.03.2016
568710
568710
568710
0
01.04.2016
28710
28710
28710
0
01.05.2016
6585
6585
6585
0
01.06.2016
78523
78523
78523
0
01.09.2016
63521
63521
63521
0
64
Как видно из таблицы, по результатам проверки правильности
входящего сальдо по валютным счетам ООО «Имперфуд» нарушений не
обнаружено.
При проверке полноты зачисления валютной выручки на валютные
счета в уполномоченном банке было произведено сравнение суммы
поступившей в течение проверяемого периода валютной выручки со
стоимостью импортируемого товара. По результатам аудита полноты
зачисления выручки на валютный счет нарушений обнаружено не было.
При пересчете валюты в рубли счетных ошибок обнаружено не было.
Операции по купле-продаже валюты в бухгалтерском учете отражены
правильно.
Расчеты курсовых разниц произведены верно, о чем свидетельствуют
данные таблицы 15.
Таблица 15
Определение курсовых разниц
Дата
Сумма в
валюте
Курс
валюты
конечный
Курс
валюты
начальный
Курсовая
разница
расчетная
Курсовая
разница по
документам
Откло-
нение
Доллар США
01.02.2016
1657,57
76,32
77,93
2668,69
2668,69
0,00
01.04.2016
6862,70
67,86
67,14
-4941,15
-4941,15
0,00
01.08.2016
1018,00
67,05
65,96
-1109,62
-1109,62
0,00
Проверка корреспонденции счетов по учету денежных средств на
валютных счетах в ООО «Имперфуд» осуществлялась выборочным методом и
нарушений не выявила.
Таким образом, проведя аудит операций по валютным счетам в ООО
«Имперфуд», было установлено, что остатки средств на счетах соответствуют
отраженным в выписках банка, остаткам средств в учете, приложенные к
банковским выпискам документы достоверны и в полном объеме, банковские
выписки подлинны, корреспонденции счетов и записи в учетных регистрах
правильны.
Выполняя процедуру проверки достоверности показателей Отчета о
движении денежных средств, необходимо ответить на следующие вопросы:
65
- используется ли унифицированная форма №4 «Отчет о движении
денежных средств»;
- соответствует ли порядок формирования показателей «Отчета о
движении денежных средств» положениям нормативных актов.
Данные Отчета о движении денежных средств характеризуют изменения
в финансовом положении предприятия в разрезе текущей, инвестиционной и
финансовой деятельности.
При этом текущей деятельностью считается деятельность,
преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели. Для ООО
«Имперфуд» - это поставки продуктов питания.
Инвестиционная деятельность связана с приобретением внеоборотных
активов и их продажей, с осуществлением собственного строительства,
расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и
технологические разработки, с осуществлением финансовых вложений.
Финансовая деятельность предприятия оказывает непосредственное
влияние на изменение величины и состава его собственного капитала и его
заемных средств ввиду поступлений от выпуска акций, облигаций,
предоставления займов, погашения заемных средств и т.п.
Сведения о движении денежных средств предприятия должны
представляться в валюте РФ. При движении денежных средств в иностранной
валюте, что имеет место на исследуемом предприятии, формируется
информация о движении каждого ее вида и производится ее пересчет по курсу
ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по
отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих
показателей Отчета о движении денежных средств. При этом денежные
средства, поступившие от продажи иностранной валюты, отражаются в составе
данных по текущей деятельности как поступление денежных средств от
продажи основных средств и иного имущества, а сумма проданной
иностранной валюты включается в данные, характеризующие расходование
денежных средств по текущей деятельности. Поступление же приобретенной