8
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ..................................................................................................... 9
Глава 1. Теоретические аспекты учета и аудита денежных средств
организации ........................................................................................................ 14
1.1 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита денежных
средств ................................................................................................................ 14
1.2 Особенности ведения бухгалтерского учета денежных средств в
коммерческой организации ............................................................................... 20
1.3 Особенности аудиторской проверки денежных средств .................. 26
Глава 2. Состояние учета и аудита денежных средств в ООО «Два
Солнца Брянск» .................................................................................................. 34
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации ....... 34
2.2 Организация бухгалтерского учета денежных средств в организации
............................................................................................................................. 39
2.3 Проведение аудиторской проверки денежных средств в
организации ........................................................................................................ 44
Глава 3. Пути совершенствование учета и аудита денежных средств в
ООО «Два Солнца Брянск» ............................................................................... 53
3.1 Недостатки и проблемы в организации учета и аудита денежных
средств в организации ........................................................................................ 53
3.2 Направления совершенствования учета и аудита денежных средств
в организации ..................................................................................................... 56
Заключение ............................................................................................... 61
Список использованной литературы ....................................................... 64
Приложения .............................................................................................. 72
9
ВВЕДЕНИЕ
Деньги, становясь долей экономической сферы, весомо влияют на
финансово-хозяйственную работу объектов рынка. Присутствие в полном
количестве денежных средств, их качественное применение, определяют
стабильную экономическую ситуацию в организации, его состоятельность,
финансовую надежность. В связи с этим главнейшей целью организаций
становится определение источников роста собственных экономических
резервов и более качественное их применение с целью увеличения качества
деятельности организации в общем. Денежные источники - это автономная
финансовая категория. В это понятие включаются ресурсы организаций,
которые находятся на банковском счете, в кассе и так далее.
Денежные источники - высоколиквидная доля оборотных средств -
становятся составным элементом оборотных фондов. Деньги учитываются на
активных счетах организаций и отображаются в активе баланса. Денежные
средства включают деньги в кассах, на расчетном, текущем, валютном и
депозитном счете.
Все организации, при осуществлении производственной и
хозяйственной деятельности, взаимодействуют с другими организациями,
учреждениями, сотрудниками организации и частными лицами. Эти
отношения базируются на разных денежных расчетах в процессе
приобретения, изготовления и продажи продуктов, работ или услуг.
У организаций зарождаются обязательства перед подрядчиками за
произведенные работы, перед госбюджетом по налоговым и неналоговым
расходам, перед сотрудниками и служащими по зарплате и др. Также, сами
организации выставляют претензии к покупателям, заказчикам об оплате
предоставленных им товаров, произведенных услуг для восполнения
произведенных затрат и приобретения дохода.
Организации, учреждения и организации сохраняют свои деньги на
банковских счетах и тратят их, как обычно, посредством безналичных
10
расчётов. Но в то же время в практике создается потребность в наличных
расчетах, к примеру, при выплате зарплаты, стипендий, премий, авансов на
командировки, хозяйственные и другие затраты. Следовательно, на кассового
работника возложена большая мера ответственности за следование порядку
наличных расчетов.
Каждая организация каждодневно производит большое число расчетов
со своими сторонами, бюджетом, сотрудниками, владельцами. Естественно,
определяющее значение в расчетах имеют расчетные операции: за купленное
сырье и материалы и за реализованные продукты. В первом случае в
организации существует отток денег, во втором — их приток. На основании
форм расчетных операций между организацией и ее сторонами потоки
материалов и соответственные им потоки денег часто не одинаковы во
временном периоде.
Переход от командно-административной (плановой) системы
управления к рыночным отношениям в экономике существенно сказался на
системе ведения бухгалтерского учета. От жесткой регламентации всех
стадий учетного процесса перешли к разумному сочетанию государственного
регулирования учета и самостоятельности хозяйствующих субъектов. В
новых условиях хозяйствования наблюдается расширение самостоятельности
и одновременно повышение ответственности организаций. Отмечается
последовательный переход к признанной во всем мире системе МСФО.
Совершенствуются платежно-расчетные отношения и прежде всего с
использованием новейших информационных и телекоммуникационных
технологий.
В современных условиях особого пристального внимания, как со
стороны работников бухгалтерии, так и контролирующих органов, требует
учет операций с денежными средствами и в первую очередь с наличными,
так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений
связано именно с данным участком учета, поэтому тема исследования
является актуальной.
11
При организации учетного процесса и проведении контрольных
мероприятий необходимо хорошо знать действующие законодательно-
нормативные документы с учетом всех изменений и дополнений,
принимаемых в связи с дальнейшим реформированием российского учета,
направленного на устранение устаревших норм, правил, ограничений в
новых условиях хозяйствования и приближением его к мировым стандартам.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование
особенностей бухгалтерского учета денежных средств и определение
направлений его совершенствования на предприятии по результатам
аудиторской проверки.
В соответствии с обозначенной целью, были поставлены следующие
задачи:
- изучить теоретические основы бухгалтерского учета денежных
средств;
- рассмотреть нормативное регулирование учета и аудита денежных
средств;
- раскрыть цель, задачи, информационную базу аудита денежных
средств;
- дать краткую характеристику предприятия и оценку его финансового
положения;
- изучить особенности документального оформления учета денежных
средств на предприятии;
- раскрыть особенности учета денежных средств в кассе;
- описать этапы проведения аудиторской проверки учета наличных
денежных средств;
- обозначить недостатки, выявленные в организации учета денежных
средств на предприятии;
- определить направления совершенствования учета денежных средств
на предприятии.
Объектом выпускной квалификационной работы является - ООО «Два
12
Солнца Брянск».
Предметом рассмотрения в выпускной квалификационной работе
выступает состояние бухгалтерского учета и аудита денежных средств в
кассе в ООО «Два Солнца Брянск».
При написании выпускной квалификационной работы использовались
следующие методы: анализа научной литературы, компиляционный,
обобщение, сравнительный и метод интерпретации.
При написании работы были использованы труды отечественных и
зарубежных ученых, Интернет-ресурсы, первичные документы по кассовым
и банковским операциям, бухгалтерская отчетность ООО «Два Солнца
Брянск» за 2017-2019гг. и первичная документация по учету денежных
средств за 2019 год.
Степень научной разработанности проблемы. Теоретическая
значимость работы заключается в изучении научных трудов отечественных и
зарубежных ученых в экономической области, связанной с денежными
потоками, таких как Г.В. Савицкая, И. А.Бланк, Н.П. Кондраков, Н. А.
Познякова, А.В. Федотов и многих других, а также в исследовании уточнены
понятия «денежные средства», «денежный поток», «оборот денежных
средств в организации».
Практическая значимость работы заключается в совершенствовании
учета движения денежных средств в кассе; в разработке мероприятий по
оптимизации движения денежных потоков в организации и применении
данных рекомендаций в деятельности ООО «Два Солнца Брянск».
Структурно работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованной литературы и приложений. Работа выполнена на 72 листах
машинописного текста, содержит 15 таблиц и 5 рисунков.
В первой главе описаны теоретические аспекты учета и аудита
денежных средств организации, частности описано нормативно-правовое
регулирование учета и аудита денежных средств, особенности ведения
бухгалтерского учета денежных средств в организации, цели и задачи аудита
13
наличных денежных средств.
Во второй главе раскрыто состояние учета денежных средств на
примере ООО «Два Солнца Брянск», подробно описана организационно -
экономическая характеристика организации, бухгалтерский учет кассовых
операций в организации.
В третьей главе определены проведена аудиторская проверка денежных
средств, определены проблемы и направления совершенствования учета
наличных денежных средств в ООО «Два Солнца Брянск».
В заключении обобщены результаты всей работы, сделаны выводы.
14
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И
АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита денежных
средств
К документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся
[6]:
1) федеральные стандарты бухгалтерского учета, федеральные
стандарты бухгалтерского учета государственных финансов (далее при
совместном упоминании - федеральные стандарты);
2) отраслевые стандарты бухгалтерского учета, отраслевые стандарты
бухгалтерского учета государственных финансов (далее при совместном
упоминании - отраслевые стандарты);
3) нормативные акты Центрального банка Российской Федерации,
предусмотренные частью 6 настоящей статьи;
4) рекомендации в области бухгалтерского учета;
5) стандарты экономического субъекта.
Уровни нормативно – правового регулирования бухгалтерского учета
представим на рисунке 1.
Рисунок 1. Уровни нормативно – правового регулирования
бухгалтерского учета
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ,
МСА
План счетов
бухгалтерского
учета
Положения по
бухгалтерскому учету
Инструкции и методические
указания по применению
отдельных положений
бухгалтерского учета
Федеральный закон
«О бухгалтерском учете», «Об
аудиторской деятельности»
15
Рассмотрим более подробно составляющие нормативных уровней
учета денежных средств.
К первому уровню относятся следующие нормативно-правовые акты:
Главным законодательным актом России является Конституция РФ [1].
В Конституции сказано: «В РФ гарантируются единство экономического
пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств,
поддержка конкуренции, свобода экономической деятельности…». «Каждый
вправе иметь имущество в собственности, владеть, пользоваться и
распоряжаться им …».
Базовым документом, регулирующим организацию системы
безналичных расчетов, является Гражданский кодекс РФ, часть II, введенный
в действие Федеральным законом от 26 декабря 1996 г. №15-ФЗ. В главах 45
и 46 этой части упорядочены многие вопросы организации безналичных
расчетов применительно к рыночным условиям экономики: действие
договора и тайна банковского счета, формы расчетов и способы платежей,
условие исполнения банком поручений о проведении различных платежных
инструментов и последствия неисполнения поручений, ответственность
участников расчетов. Гражданский кодекс РФ, является основным
документом гражданского законодательства, регулирующим отношения
между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или
с их участием. Очередность списания денежных средств с расчетных счетов
предприятия определяется ст. 855 [2].
Налоговый Кодекс РФ регулирует особенности налогообложения
различных отраслей, контролирует соблюдение порядка ведения кассовых
операций. В части нарушения порядка документирования кассовых операций
к организации могут быть применены штрафы за грубое нарушение правил
учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Под таким
нарушением ст. 120 НК РФ, в частности, понимается отсутствие первичных
документов или отсутствие счетов-фактур или регистров бухгалтерского
учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года)
16
несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского
учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств [3].
Важное место в документах первого уровня занимают федеральные
законы:
Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», которые
раскрывает основные аспекты ведения бухгалтерского учета [6]. В нем
прописано, что объектами бухгалтерского учета являются активы
организации, которые включают и денежные средства, их обязательства и
факты хозяйственной жизни, осуществляемые организациями в процессе их
деятельности. В статье 9 данного закона написано, что каждый факт
хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным
документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов,
которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в
том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок [6].
В федеральном законе «О применении контрольно-кассовой техники
при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт» от 22 мая 2003 года № 54-ФЗ определены
основные понятия, сфера применения ККТ, порядок ведения
Государственного реестра ККТ, требования к ККТ, порядок и условия ее
регистрации и применения [4]. В законе Описан порядок применения
контрольно-кассовой техники, сфера применения, требования к контрольно-
кассовой технике, порядок и условия ее регистрации и применения.
Приказ Министерства Финансов РФ от 02.02.2016 г. «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств»
(ПБУ 23/2011)» № 11н [14]. Настоящий приказ устанавливает правила
составления отчета о движении денежных средств коммерческими
организациями (за исключением кредитных организаций), являющимися
юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. ПБУ
23/2011 «Отчет о движении денежных средств» Отчет о движении денежных
средств входит в состав бухгалтерской отчетности организации. В отчете о
17
движении денежных средств отражаются платежи организации и
поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов
(далее - денежные потоки организации), а также остатки денежных средств и
денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.
Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении Положения по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации» от 29.07.1998 г. № 34н [8]. Регулирует общие вопросы
организации и ведения бухгалтерского учета, составления первичных
документов, организации документооборота. В соответствии с данным
документом организация обязана вести бухгалтерский учет имущества (в т.ч.
и денежных средств), обязательств и хозяйственных операций путем двойной
записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в
рабочий план счетов бухгалтерского учета.
Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении положения по
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)
от 06.07.1999 г. № 43н [9]. Положение устанавливает состав, содержание и
методические основы формирования Отчета о движении денежных средств.
Согласно ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» учетная политика
в организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на
которое в соответствии с законодательством Российской Федерации
возложено ведение бухгалтерского учета организации на основе настоящего
Положения и утверждается руководителем организации [12].
2-й уровень – это отраслевые стандарты бухгалтерского учета,
отраслевые стандарты бухгалтерского учета государственных финансов.
Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения федеральных
стандартов в отдельных видах экономической деятельности. На данный
момент они находятся в процессе разработки.
3-й уровень это нормативные акты Центрального банка Российской
Федерации:
Указание Центрального Банка от 14.08.08 № 2054-У «О Порядке