28
1. Проверяется часть документов за все месяцы исследуемого
периода;
2. Проверяются все документы данного типа за несколько месяцев.
Чтобы проконтролировать порядок проведения кассовых операций,
правильное их отражение в бухгалтерского учете, используется метод
взаимного контроля, когда сравнивают отражение одной и той же кассовой
операции в разных учетных регистрах.
Анализируя состояние внутреннего контроля в организации, аудитор
делает предварительную оценку исполнения кассовой дисциплины. Для
выявления нарушений, аудитор планирует основные проверочные процедуры
по аудиту денежных средств, а также знакомится с ведением учета в
организации, определяет его специфические черты, описания которых нет в
наборе стандартных аудиторских процедур [31, c. 102].
Знакомство с состоянием и системой внутреннего контроля в
проверяемой компании дает возможность аудитору понять, как
обеспечивается сохранность, учет и целевое расходование наличных
денежных средств. Для предупреждения возможного хищения, недостачи
денежных средств в кассе и прочих злоупотреблениях, очень важно
проводить инвентаризацию наличности в кассе при непосредственном
участии Главбуха и кассира.
Цель аудита операций по кассе, на расчетных и специальных счетах в
банке - сформировать мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по
строке «Денежные средства» Бухгалтерского баланса и соответствии
особенностей ведения учета указанных операций нормативным документам,
действующим в РФ.
Для достижения данной цели аудиторам следует решить задачи;
проверить порядок оформления первичных документов;
провести инвентаризацию кассы;
проверить соблюдение лимита остатков наличных средств в
кассе:
29
проверить правильность, своевременность и полноту
оприходования наличных денежных средств;
проверить расходование наличных денег из кассы;
проверить соблюдение предельного размера расчетов наличными
деньгами с юридическими лицами;
проверить соблюдение порядка применения контрольно-
кассовых машин;
проверить остаток денежных средств па банковских счетах;
проверить операции по валютным счетам;
определить, число открытых расчетных и специальных счетов в
банках;
исследовать правомерность совершения операций по всем
счетам;
установить оправданность операций продвижению денежных
средств на банковских счетах фирмы;
проанализировать порядок корреспонденции учета но расчетным
операциям;
дать оценку состоянию платежно-расчетной дисциплины.
Процедуры аудита кассовых операций [40, c. 8]:
аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности,
регистров бухгалтерского учета и первичных документов;
проверка полноты и правильности заполнения первичных
документов;
проверка обеспечении условий сохранности денежных средств:
оценка системы внутреннего контроля сохранности наличности; проверка
наличия и правильности оформления договоров о полной материальной
ответственности с лицами, ответственными и сохранение наличных
денежных средств; проверка соблюдения предприятием размера
установленного лимита в кассе; проверка наличия акта ревизии наличности в
30
кассе при смене кассира;
проверка полноты оприходования денежной наличности,
полноты и своевременности сдачи в банк выручки и депонированных сумм;
проверка лимита расчетов наличными денежными средствами с
юридическими лицами, суммы платежей которых превышают
установленный лимит;
проверка правильности оформления операций по выбытию
денежных средств в кассе: проверка оформления операций в кассовой книге,
соответствия записей в отчете кассира с приложенными документами и
кассовой книгой; проверка наличия и правильного оформления книги
регистрации приходных и расходных ордеров;
проверка операций по списанию в себестоимость произведенных
через кассу выплат;
проверка полноты оприходования наличных денег в кассу и
отражение поступления денежных средств на счетах реализации товаров
(работ, услуг);
проверка полноты оприходования наличных денег в кассу и
отражение поступления денежных средств от прочей деятельности на счете
91 «Прочие доходы и расходы»;
проверка отражения выплат наличных денег физическим лицам и
включения их в совокупный годовой доход для удержания НДФЛ;
установить наличие письменных уведомлений налоговой об
открытии и закрытии банковских счетов;
дать оценку операциям с повышенным риском.
Аудит операций по специальным счетам [29, c. 41]:
сверка записей в выписках банка по операциям счета 55
«Специальные счета в банках» (с Главной книгой и журналом-ордером № 3);
проверка правильности и законности применения аккредитивной
системы расчетов;
проверка правильности документального оформления операций,
31
оплаченных чеками из лимитированных и нелимитированных чековых
книжек:
проверка полноты и правильности первичной документации по
операциям, связанным с поступлением или выбытием средств целевого
финансирования;
проверка правильности составления бухгалтерских проводок.
Типичные ошибки при проверке расчетных и специальных счетов
предприятий:
отсутствуют приложения к платежным документам, которые
служат основой для совершения операций;
исправления и подчистки в банковских выписках;
списание затрат, прямо на счета затрат, минуя счета расчетов;
перечисление авансов контрагентам без составления договора:
исправления в платежной документации.
Аудит кассовых операций помогает выявить случаи не оприходования,
присвоения поступающих из банка денежных средств. Здесь аудиторы
пользуются процедурой проверки чековых книжек организации. Для анализа
излишнего списания денежной наличности по кассе через повторное
использование одних и тех же документов, аудиторы проводят процедуру
проверки полноты документов, что должны быть в обязательном порядке
приложены к отчету кассира. Это источники информации по кассовым
операциям: приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга, отчеты
кассира, журнал(книга) регистрации приходных и расходных кассовых
ордеров, авансовые отчеты, журнал(книга) регистрации выданных
доверенностей и др.
Виновные в нарушениях кассовой дисциплины лица, должны быть
привлечены к ответственности в соответствии с установленным
законодательством порядком. Обычно ответственность за соблюдение
кассовой дисциплины несут руководители организаций, главные бухгалтера,
руководители финансовых служб и кассиры.
32
Аудит денежных средств на расчетном счете аудитор начинает с
проверки счетов: расчетных, валютных, текущих, ссудных и других, которые
имеются у предприятия в коммерческих и иных банках. При проверке
аудитор должен убедиться, что по каждому счету имеется договор и
официальное уведомление органов налоговой службы [54, c. 10].
Во время аудиторской проверки расчетных счетов аудиторы обращают
внимание на правильность и полноту отражения в учете и отчетности
операций и остатков по этим счетам, на наличие всех выписок банка по
расчетному счету и приложенных к ним документов.
Если некоторые из банковских выписок отсутствуют или они заменены
копиями, аудитор может получить в банке дубликаты (заверенные) и
сравнить их с первичными документами и бухгалтерскими записями в
учетных регистрах. Затем аудитор проверяет, правильно ли оформлены
выписки, нет ли в них исправлений. Важным моментом является аудит
остатков по счету – сверка данных бухгалтерского учета с данными оборотов
и остатков по банковским выпискам за каждый месяц. А затем
устанавливают причины выявленных отклонений.
Особое внимание при аудите расчетных счетов уделяется содержанию
таких операций: перечисление авансов поставщику за товар; оплата за
выполненные работы по кап. ремонту или кап. вложениям. Анализируя
данные операции, аудитор выявляет фактическое оприходование оплаченных
товарных и материальных ценностей, принятие товаров (работ, услуг) по
актам.
Аудитор обязан отлично знать требования о порядке оформления и
ведения операций по расчетному счету. А также он должен владеть знаниями
о сроках и порядке кассовых ревизий с полным и точным пересчетом
денежных средств и других ценностей.
Аудит денежных средств и кассовых операций совершенствуется из
года в год. Именно кассовые операции оказывают большое влияние на
финансово — хозяйственную деятельность предприятия [25, c. 88].
33
Денежные средства являются самыми рискованными активами,
которые могут быстро исчезнуть.
Таким образом, организация ведения бухгалтерского учета по
денежным средствам требует от руководства значительных усилий.
Расширение сферы аудита определяется как законодательно, так и
возрастающими потребностями внешних пользователей в получении
достоверной информации о финансовых результатах и финансовом
состоянии экономических субъектов. Все это свидетельствует о
необходимости дальнейшего развития и совершенствования
законодательных норм в сфере аудиторской деятельности. Эффективное и
оперативное ведение аудита требует предварительной работы и
планирования. В процесс планирования входит в себя составление плана
работ и составление соответствующей программы аудита. Содержание и
общие принципы проведения подготовительной работы в аудите определены
следующими международными стандартами аудиторской деятельности;
МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности», МСА 320
«Существенность при планировании и проведении аудита», МСА 520
«Аналитические процедуры».
34
ГЛАВА 2. СОСТОЯНИЕ УЧЕТА И АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ В ООО «ДВА СОЛНЦА БРЯНСК»
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации
Общество с ограниченной ответственностью «ДВА СОЛНЦА
БРЯНСК», создано в соответствии с федеральным законом от 08 февраля
1998 года УС» 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Полное фирменное наименование Общества: Общество с ограниченной
ответственностью «ДВА СОЛНЦА БРЯНСК», сокращенное фирменное
наименование Общества: ООО «ДВА СОЛНЦА БРЯНСК».
Два Солнца - официальное туристическое агентство и туроператор,
деятельность которого застрахована. ООО «Два Солнца Брянск»
зарегистрировано 19.11.2013 по юридическому адресу 241050, Брянская
область, город Брянск, проспект Ленина, дом 45, офис 1. Размер уставного
капитала - 15 000 рублей
Видами деятельности Общества являются:
− туристическая и экскурсионная деятельность (в т.ч. международный,
иностранный и деловой туризм);
− физкультурно-оздоровительная деятельность;
− деятельность по предоставлению бытовых услуг населению и
предприятиям, сдача в прокат предметов культурно-бытового назначения,
хозяйственного обихода, производственно-техническое, техноторговое
обслуживание, непроизводственные виды бытового обслуживания
населения;
− осуществление посреднической деятельности (в т. ч. по организации
взаимных расчетов между предприятиями с целью сокращения их
дебиторской и кредиторской задолженности);
− автотранспортная деятельность по перевозке пассажиров и грузов, по
оказанию транспортно-экспедиционных услуг. в т ч. международным
перевозкам и погрузо- разгрузочным работам;
35
− посредническая деятельность;
− оказание консультационных, инжиниринговых услуг,
− маркетинговая деятельность,
− рекламная, художественная и оформительская деятельности;
− организация и проведение гостиничного обслуживания (в т.ч.
обслуживание иностранных граждан);
− услуги связи.
Турагентство в Брянске работает с ноября 2013 года.
Турагентство «Два Солнца Брянск» - это:
более 100 миллионов туров от туроператоров. Постоянно
обновляемая база лучших предложений;
более 30 тыс. отелей;
2 офиса в городе Брянске.
Туристы, однажды обратившись в агентство, становятся постоянными
клиентами и ежегодно доверяют свой отдых. Все эти люди знают
организацию, как добросовестного и надежного партнера, всегда
выполняющего свои обязательства в полном объеме, а по возможности и
сверх того. Для обслуживания своих клиентов, агентство очень тщательно
выбирает как российских туроператоров, так и зарубежных партнеров,
агентство сотрудничает только с зарекомендовавшими себя компаниями.
Агентство «Два Солнца Брянск» специализируется на подборе
качественных туров для лучшего отдыха. Приоритет турагентства в высоком
сервисе и заботе о наших туристах.
Туристская фирма ООО «Два Солнца Брянск» на сегодняшний день
является многопрофильной компанией, позиционирующей себя на внешнем
туристском рынке как крупного турагента, специализирующегося на
формировании и организации эксклюзивных туров по основным
направлениям.
Бронирование тура турфирмой производится только после заключения
договора на туристское обслуживание с клиентом. Внесение денег в кассу
36
турфирмы оформляется приходным кассовыми ордерами установленной
после полной оплаты труда клиенту выдается путевка. Путевка
подписывается генеральным директором или начальником отдела туризма,
на ней ставиться печать фирмы. В случаи отказа от поездки, ему
возвращается оплаченная им стоимость услуг. При этом с него удерживают
фактические затраты турфирмы по организации путешествия. Фактические
затраты турфирмы определяются, исходя из затрат турфирмы на
командировки сотрудников, оплате визовых и иных сборов.
Клиент вправе обратиться в туристическую фирму с претензией
относительно качества обслуживания. Претензия может быть подана в
течение 20 дней после окончания тура. Турфирма в течение 10 дней обязана
дать ответ на претензию и, если претензия обоснована, удовлетворить ее.
Учет доходов и расходов и хозяйственных операций данное турфирма
осуществляет в специальной Книге учета, потому как фирма, доходы
которых подлежат налогообложению на основании деклараций о доходах,
обязаны: вести учет полученных ими в течение календарного года доходов и
произведенных расходов, связанных с получением этих доходов.
Организационная структура управления туристской фирмой ООО «Два
Солнца Брянск» представлена на рисунке 5.
Рисунок 5. Организационная структура управления ООО
«Два Солнца Брянск»
На предприятии представлена линейная организационная структура.
Генеральный
директор
Бухгалтер
Исполнительный
директор
Менеджеры по
выездному туризму
Менеджеры по
внутреннему туризму
37
Это простейшая форма организации управления иерархического типа,
характеризующаяся тем, что во главе каждого звена или подразделения
(филиала, отдела, цеха) стоит единоличный руководитель, наделенный всем
объемом полномочий и власти.
Рассмотрим основные функции ключевых подразделений турфирмы.
Генеральный директор туристической фирмы заботится о выполнении
плана реализации своего продукта, своевременном финансировании и
выплат, подготовке кадров и повышении их классификации, а так же
неукоснительном выполнении планов, поставленных им перед
подчиненными. Вырабатывает стратегию организации и следит за её
достижением подчиненными.
Исполнительный директор осуществляет:
– общее руководство менеджерами по туризму;
– осуществляет связь с контрагентами, потребителями и пр.;
– участвует в формировании туров;
– организует групповые и индивидуальные поездки для корпоративных
клиентов;
– формирует специальные пакеты по организации деловых и инсентив–
туров;
– обеспечивает необходимыми материальными ресурсами;
– осуществляет бронирование и продажи авиабилетов.
Бухгалтерия осуществляет:
– расчеты с потребителями;
– учет операций;
– подготовка и сдача бухгалтерской отчетности;
– осуществление внутренних расчетов с сотрудниками компании,
партнерами.
Менеджеры по туризму выполняют работу по формированию
турпакета для клиента, сопровождение сделки, оказыают консультации,
бронируют тур в личном кабинете туроператора и выдают клиенту