18
ведения кассовых операций с наличной иностранной валютой в
уполномоченных банках на территории Российской Федерации» [17] –
говорится, что кассовые операции с наличной иностранной валютой
осуществляются с клиентами - юридическими лицами (в том числе с другими
уполномоченными банками, ВСП других уполномоченных банков),
физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую
деятельность без образования юридического лица, физическими лицами,
занимающимися в установленном законодательством Российской Федерации
порядке частной практикой (далее - организации), и физическими лицами.
Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения
кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения
кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами
малого предпринимательства» описывает порядок ведения кассовых
операций, например: «операции по приему, выдаче наличных денег
оформляются в день их совершения хозяйствующими субъектами
соответственно приходными кассовыми ордерами, расходными кассовыми
ордерами, на основании которых осуществляются записи в кассовой книге»
[19].
К документам 4-го уровня относятся методические рекомендации
(указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других
ведомств.
Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли,
приходящейся на одну акцию, утвержденные приказом Минфина РФ от
21.03.2000г. № 29н [10].
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные
приказом Минфина РФ от 31.11.2000 г. № 94н [11]. Эта инструкция
применяется для регулирования и ведения бухгалтерского учета кассовых
операций. В ней указано, что учет кассовых операций осуществляется по
счету 50 «Касса» и отражены типовые операции по учету кассовых операций
19
[11].
Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (ред. от 08.11.2010) «Об
утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств» устанавливают порядок проведения
инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и
оформления ее результатов [7].
Документы 5-го уровня разрабатываются организациям и
утверждаются руководителем организации. Они содержат, с учетом
специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности, структуры
и размеров организации и других факторов, внутренние регламентирующие
документы бухгалтерского учета организации, носящие обязательный
характер для системы внутреннего регламентирования хозяйственной
деятельности организации и формирующие учетную политику организации.
Так, например это - учетная политика организации, рабочий план счетов
организации, типовой перечень первичных документов, положение о
внутреннем контроле, должностные инструкции.
Стандарты экономического субъекта применяются равным образом и в
равной мере всеми подразделениями экономического субъекта, включая его
филиалы и представительства, независимо от их места нахождения.
Экономический субъект, имеющий дочерние общества, вправе
разрабатывать и утверждать свои стандарты, обязательные к применению
такими обществами. Стандарты указанного субъекта, обязательные к
применению основным обществом и его дочерними обществами, не должны
создавать препятствия осуществлению такими обществами своей
деятельности.
Бухгалтерский учет денежных средств является одним из наиболее
регламентируемых участков бухгалтерского учета. Необходимо полностью
соблюдать порядок ведения бухгалтерского учета кассовых операций,
установленный законодательно, во избежание наложения штрафов,
привлечения к административной и уголовной ответственности.
20
1.2 Особенности ведения бухгалтерского учета денежных средств в
коммерческой организации
В настоящее время на практике в учете денежных средств
наблюдаются нарушения и злоупотребления, поэтому четко контролируется
как бухгалтерами, так контролирующими органами. Сегодня компании ведут
расчеты по различным банковским операциям, например, такие как, оплата
за товары, выдача средств под отчет, оплата через кассу, поэтому
взаимодействие с банком является обязательной составляющей в работе
современной организации.
При организации бухгалтерского учета и его контроле необходимо
знать действующие законодательные и нормативные документы с учетом
всех изменений и дополнений, направленные на новые условия ведения
бизнеса и приведение его в соответствие с мировыми стандартами.
Денежные средства - это обладают абсолютной ликвидностью, так как у них
есть возможность в любое время незамедлительно выступить в качестве
средства оплаты обязательств предприятия. Денежные средства находятся в
кассе и на расчетном счете в учреждении банка. Кроме того, в кассу
организации поступают денежные средства в виде погашения материального
ущерба причиненного предприятию материально-ответственными лицами,
излишне выданной заработной платы, выручка от продажи услуг, возврат
неиспользованных подотчетных сумм, возврат персоналом предоставленного
беспроцентного займа и т.д.
Денежные средства на расчетный счет предприятия могут поступить
как через кассу, так и с другою банковского счета. Перечисления могут
осуществлять юридические лица (например, компании-покупатели),
физические лица (сотрудники, учредители и т.п.), а также органы бюджетных
организаций (например, фонд социального страхования). Большинство
расчетов в безналичной форме осуществляется на основании платежного
21
поручения. Но следует знать, что перечисления могут проводиться на
основании чеков, аккредитивов, платежных требований и ордеров, а также
инкассовых поручений [19. с. 17].
К счету 50 «Касса» могут открываться субсчета, представленные на
рисунке 2.
Рисунок 2. Субсчета кК счету 50 «Касса»
Для учета безналичных операций но банку используют счет 51. Если
средства выдаются или зачисляются через кассу, то в учете такие операции
отражаются по счету 50. Синтетический учет кассовых операций ведется е
использованием счета 50 «Касса». По дебету записывают поступление
денежных средств в кассу, а в кредите отражается расход и прочес выбытие
денежных средств из кассы.
Для учета кассовых операций применяются следующие типовые
межведомственные формы первичных документов и учетных регистров,
утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 по
согласованию с Министерством Финансов РФ:
22
- приходный кассовый ордер (форма № КО-1);
- расходный кассовый ордер (форма № КО-2);
- журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров
(форма № КО-3);
- кассовая книга (форма № КО-4);
- книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств
(форма № КО-5).
Приход и выдача денежных средств оформляются приходными и
расходными кассовыми ордерами. Движение документов схематично
представлено в виде схемы на рисунке 3.
Рисунок 3. Документооборот кассовых операций
Для каждой организации устанавливается лимит остатка кассы, то есть
та сумма наличных денежных средств, которая может оставаться в кассе на
конец дня, сумма сверх лимита сдается в обязательном порядке в банк в
конце каждого рабочего дня. При передачи наличности в банк оформляется
препроводительная ведомость к сумке. Сверхлимитную сумму наличных
можно оставлять только для выплаты заработной платы и пособий, но не
более пяти рабочих дней, включая день выдачи денег банком.
Рассмотрим типовые проводки по данному счёту в таблице 1 и 2.
23
Таблица 1
Наиболее часто встречающиеся и
распространенные проводки по дебету счета 50
Дт
Кт
Описание проводки по операции
Документ-основание
50
50-2
Денежные средства переданы из
операционной кассы в кассу
KO-1.KM-6.KM-4
50
51
Перемещение денежных средств
расчетного счёта в кассу
КО-1, выписка из банка
по счёту, корешок чека
50
52
Перемещение денежных средств
валютного счёта в кассу
KO-1. выписка из банка
по счёту
50
б:
Получен аванс от покупателя,
получена оплата за товар
КО-1, кассовый чек.
50
70
Возврат в кассу излишка по оплате.
КО-1
50/50
71
Возврат в кассу остатка подотчётных
сумм денежных средств
КО-1
50
73-1
Оплата по займам от сотрудников
КО-1
50
75-1
Взнос учредителя в уставный
капитал
КО-1, учредительные
документы
50-1
90.01.1
Выручка от продаж поступление
доходов от прочих операций
Кассовый реестр
Таблица 2
Основные проводки по кредиту счёта 50
Дт
Кт
Описание проводки по операции
Документ-
основание
04
50-1
Покупка НМЛ
КО-2
51
50
Передача наличности из кассы в банк
КО-2
60
50-1
Оплата поставщику (подрядчику) за
полученные товары (выполненные работы)
КО-2
52
50-1
Возврат аванса покупателю со
специального банковского счета
КО-2
70
50
Выдача заработной платы работникам
КО-2.Т-53
70
50
Выплата доходов от участия в организации
работникам
КО-2
71
50/
50-3
Выдача подотчетных сумм. Денежных
документов
КО-2
73-1
50
Получение займа работником
КО-2
75-2
50
Выплата доходов от участия в организации
лицам, не являющимся сотрудниками
КО-2
76
50-1
Оплата обязательств в виде задолженности
перед прочими контрагентами
КО-2
94
50
Отражение недостачи по кассе
ИНВ-15.ИНВ-26
Анализ 50 счета показывает, что счет 50 – активный, предназначен для
отражения активов (наличных денег), его сальдо всегда дебетовое.
Увеличение актива отражается по дебету, уменьшение – по кредиту.
24
Основные расчеты между предприятиями проводятся при помощи
расчетных счетов. Счета 51 «Расчетные счета» открываются организациями,
являющимися юридическими лицами и имеющим самостоятельный баланс.
Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией ЦБ РФ, в
соответствии, с которой каждому предприятию может быть открыт один или
несколько расчетных счетов в одном или нескольких банков по его выбору.
Анализ счета 51 доказывает, что он является активным, на нем ведется
учет активов предприятия (безналичных денег), он всегда имеет дебетовое
сальдо. Дебет 51 счета предназначен для отражения поступления
безналичных денежных средств (увеличение актива), по кредиту счета 51 –
списание безналичных денег (уменьшение актива).
В настоящее время организации разрешено иметь несколько расчетных
счетов. Бухгалтерский счет 51 может быть разбит на несколько
аналитических, на каждом из которых будет вестись учет по каждому
отдельному расчетному счету предприятия. Первичным документом,
подтверждающим факт списания и поступления безналичных денежных
средств, является выписка из банка, которая содержит информацию обо всех
поступивших и списанных суммах с расчетного счета организации. На
рисунок 4 представлен документооборот операций по расчетному счету в
организации.
Рисунок 4. Документооборот операций по расчетному счету
Корреспонденция счетов по счёту 51 «Расчётные счета» представлена в
25
таблице 3.
Таблица 3
Основные проводки по кредиту счёта 51
Дт
Кт
Описание проводки по операции
51
57
Денежные средства «в пути» поступили на счёт
51
58/66,67
Возврат предоставленного займа/ поступление за счёт
взятого кредита и прочих займов
51
S6
Поступление денежных средств в счёт целевого
финансирования, от других организаций и лиц, бюджета
51
91
Выручка от продаж
81
51
Выкуп доли (собственных акций) у участников
84
51
Оплата мероприятий (по решению учредителей)
99
51
Покрытие некомпенсируемых расходов, связанных с ЧС и
стихийными бедствиями
Учет на специальных счетах в банках ведется на счете 55 Специальные
счета в банках. Записи на специальных счетах в банках в бухгалтерском
учете производятся па основании банковских выписок и документов,
подтверждающих записи в выписках. В зависимости от вида учитываемых
денежных средств к счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть
открыты субсчета: 55-1 «Аккредитивы». 55-2 «Чековые книжки». 55-3
«Депозитные счета». 55-4 «Специальные счета в иностранной валюте» и др.
[15, с.50].
Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для обобщения информации
о движении денежных средств в российской / иностранной валютах; для всех
денежных сумм, которые уже внесены в кассы банков или сберегательные
кассы для последующего зачисления счет предприятия. Основанием для
принятия на учет по счету 57. является квитанция банка либо кассы и копии
сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка.
На любом предприятии ведется учет финансовых вложений, могут
быть различные инвестиции в ценные бумаги, вклады в уставные капиталы
других организаций, предоставленные займы, депозитные вклады,
дебиторская задолженность и другие. Единица бухгалтерского учета
финансовых вложений определяется организацией самостоятельно.
Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости.
26
Учет ведется на счете 58 «Финансовые вложения»
К счету 58 предприятием могут быть открыты следующие счста:58/1
Паи и акции. 58/2 Долговые ценные бумаги. 58/3 Предоставленные займы,
58/4 Вклады по договору простого товарищества [19, с.65].
Таким образом, в бухгалтерском учете существует ряд требований и
правил по ведению учета, по отражению всех хозяйственных операций,
напрямую связанных с формированием и движением денежных средств в
организации. От грамотной организации учета денежных средств и их
своевременного поступления от покупателей, дебиторов, поставщиков и
других групп лиц, взаимодействующих с организацией, зависит дальнейшее
движение денежных потоков, благодаря чему обеспечивается
платежеспособность организации и прочное существование на рынке.
Каждая операция с денежными средствами имеет документальное
оформление, что позволяет осуществлять их учет правильно и в полном
объеме. Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных
денег и на счетах в банках. Учет денежных средств важен для правильной
организации денежного обращения, в эффективном использовании
финансовых ресурсов. Движение денежных средств организации отражается
в отчете о движении денежных средств с подразделением на денежные
потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операции.
1.3 Особенности аудиторской проверки денежных средств
Аудиторская проверка — это строго организованный процесс,
которому присущи определенные этапы и порядок ведения и составления
документации проведения аудиторских процедур.
Особое значение в рамках аудита доходов и расходов имеет проверка
соответствия ведения учета требованиям нормативных документов, при этом
в случае незначительных нарушений аудитором могут быть даны устные
27
разъяснения и составлено модифицированное аудиторское заключение.
Объектами фактического контроля денежных средств являются
наличные деньги в кассе и бланки строгой отчетности. Благодаря тесной
связи документального и фактического контроля зачастую происходит их
использование совместно, что позволяет установить действительное
состояние объекта проверки.
Денежные средства относятся к наиболее подвижным активам
компании. Операции с денежными средствами охватывают все сферы
деятельности, именно они считаются самыми распространенными в плане
нарушений.
Значимость аудита денежных средств, кассовых операций определена
несколькими критериями [25, c. 192]:
— во-первых, проведение аудита денежных средств компании —
обязательное условие для формирования мнения аудитора о достоверности
бух. отчетности организации по всем существенным аспектам;
— во-вторых, так как кассовые операции имеют в основном крупные
финансовые размеры, они являются одним из главных объектов наблюдения;
— в-третьих, обращение денежных средств – это непрерывный во
времени процесс, который нуждается в постоянном и систематическом
контроле.
Аудит денежных средств нацелен на проверку наличия денежных
средств, находящихся в распоряжении предприятия, верности отображения
движения их в бухгалтерских документах.
Аудит операций, связанных с перемещением денежных средств (касса,
банковские и валютные счета и операции на них) проводится сплошным
способом. Это связанно, в первую очередь, с подвижностью этих активов, а
также предрасположенностью их к злоупотреблениям, как со стороны
сотрудников, так и со стороны третьих лиц. Бухгалтерские документы и
записи в регистрах бухгалтерского учета исследуются сплошным методом.
Существует два метода сплошного наблюдения: