48
Таблица 8
Программа аудиторской проверки операций по движению
денежных средств в ООО «Два Солнца Брянск»
Наименование аудируемого лица
ООО «Два Солнца Брянск»
Проверяемый период
01.01.2020-31.01.2020
Количество человеко-часов
192
Руководитель аудиторской группы
Петров В.А.
Состав аудиторской группы
Петров В.А., Прошина Л.Л.
Планируемый аудиторский риск
5%
Планируемый уровень существенности
51 тыс. руб.
№
п/п
Перечень
аудиторских
мероприятий
(процедур)
Период
проведени
я
Исполните
ль
Рабочие
документы
аудитора
1
2
3
4
5
1. Аудит кассовых операций
1.1
Проверка остатка
лимита кассы.
Проверка соблюдения
норматива расчетов
наличными
01.01.2020
Черняк В. С.
Расчет лимита
кассы, приходные
и расходные
кассовые ордера
1.2
Проверка
правильности
оформления
первичных
документов. Проверка
соответствия данных
синтетического и
аналитического учета
2.01.2020
Черняк В. С.
Приходные и
расходные
кассовые ордера,
кассовая книга
1.3
Проверка
правильности
отражения
хозяйственной
операции на счетах
бухгалтерского учет
4.01.2020 –
6.01.2020
Черняк В. С.
Ведомости,
Журналы –
Ордера, Главная
книга
2. Аудит операций по расчетному счету предприятия
2.1.
Подтверждение
наличия действующих
счетов в банках
7.01.2020-
13.01.2020
Черняк В. С.
Договоры о
банковских
счетах,
Уведомления
УМНС об
открытии и
закрытии счетов
2.2
Подтверждение сумм
сальдо по счетам в
банках
14.01.2020
Черняк В. С.
Выписка банков,
Ведомости,
Журналы –
Ордера, Главная
книга
2.3
Арифметическая
проверка в выписках
банках
15.01.2020
Черняк В. С.
Выписки банков
3. Аудит расчетных операции
49
3.1
Проверить содержание
и правильность
оформления
документов
16.01.2020
–
18.01.2020
Черняк В. С.
Положение о
безналичных
расчетах в
Российской
Федерации,
расчетные
документы
3.2
Проверить правильно
ли составлены
корреспонденции
счетов
29.01.2020
Черняк В. С.
Расчетные
документы,
регистры
бухучета
На основании программы проводится аудиторская проверка по
движению денежных средств в ООО «Два Солнца Брянск».
Следующим шагом основного этапа проверки является проверка
соблюдения установленного лимита остатка денежных средств в кассе
организации. Организации установлен лимит остатка наличных денег в кассе
– 60 000 руб. Для проверки соблюдения лимита остатка денежных средств в
кассе предприятия, установленного банком, необходимо провести сплошную
проверку кассы, выявить отклонения от лимита и оформить все выводы по
форме, представленной в таблице 9.
Таблица 9
Проверка остатка лимита кассы в ООО «Два Солнца Брянск»
Дата
Остаток по кассовому отчету, руб.
Отклонение, руб.
12.01.2020г.
30 000
-
13.01.2020г.
4 600
-
14.01.2020г.
22 072
-
15.01.2020г.
11 815
-
При проверке соблюдения лимита денежной наличности в ООО «Два
Солнца Брянск» лимит денег в кассе не превышает установленного банком в
сумме 60 000 руб.
Далее проверим верность оформления первичных документом в ООО
«Два Солнца Брянск» в таблице 10.
50
Таблица 10
Проверка правильности оформления первичных документов
Документы
Сумма,
руб.
Вид нарушения
Вид
документа
№
документа
Дата
создания
ПКО
51
13.01.2020г.
105 000
Не выявлено
РКО
14
13.01.2020г.
89 000
Нет подписи главного
бухгалтера, кассира;
на ордере не
проставлена отметка
«погашено» или
«оплачено»;
Далее проверим полноту оприходования выручки в кассу ООО «Два
Солнца Брянск» в таблице 11.
Таблица 11
Проверка полноты оприходования выручки в кассу
Дата
Сумма выручки с
книги кассира
операциониста
Сумма выручки по
данным ПКО
Отклонение
13.01.2020г.
105 000
105 000
-
13.01.2020г.
4 500
4 500
-
14.01.2020г.
85 950
85 950
26.01.2020г.
50 038
50 038
Выявление злоупотреблений возможно также путем сверки данных
аналитического учета с данными синтетического учета (таблица 12).
Таблица 12
Проверка соответствия данных синтетического и
аналитического учета
Дата
По данным
Отклонение
Гл. книги
Оборотно-
сальдовой
ведомости
Журнала-
ордера
Кассового
отчета
13.01.2020г.
105 000
105 000
105 000
105 000
-
13.01.2020г.
4 500
4 500
4 500
4 500
-
14.01.2020г.
85 950
85 950
85 950
85 950
-
26.01.2020г.
50 038
50 038
50 038
50 038
-
В ООО «Два Солнца Брянск» все операции по поступлению и
расходованию денежных средств кассир записывает в Кассовую книгу,
которая в конце месяца пронумеровывается, прошнуровывается и
опечатывается сургучной печатью.
51
В конце отчетного месяца подсчитываются дебетовые и кредитовые
обороты по счету 50 «Касса» используя начальный остаток средств на начало
месяца вычисляется остаток на конец месяца по данному счету. Данная
сумма совпадает с суммой фактически имеющихся денег в кассе.
Далее проверим правильность отражения хозяйственной операции на
счетах бухгалтерского учета (таблица 13).
Таблица 13
Проверка правильности отражения хозяйственной операции
на счетах бухгалтерского учета
Документ
Сумма,
руб.
Содержание
хоз. операции
Корреспонденции
Вид
№
Дата
По
данным
компании
По
данным
аудитора
1
2
3
4
5
6
7
ПКО
51
13.01.20
105 000
Торговая
выручка
Дт.50.1
Кт.90.1
Дт.50.1
Кт.90.1
52
13.01.20
45 000
Принят аванс за
поездку
Дт.50.1
Кт.62
Дт.50.1
Кт.62
РКО
14
13.01.20
89 000
Перечислены
денежные
средства для
оплаты заявки
ООО «Анекс
Туризм»
Дт. 51
Кт. 50.1
Дт. 51
Кт. 50.1
15
13.01.20
21 000
Оплачена
туристическая
услуга ООО
"Пегас Флай"
Дт. 60
Кт. 50.1
Дт. 60
Кт. 50.1
16
13.01.20
2 900
Оплачена
выписка журнала
Дт. 97
Кт. 50.1
Дт. 44
Кт. 50.1
17
13.01.20
2 500
Выданы деньги
на
хозяйственные
нужды
Дт.71
Кт. 50.1
Дт.71
Кт. 50.1
18
13.01.20
60 000
Денежные
средства сданы
инкассатору
Дт.57
Кт. 50.1
Дт.57
Кт. 50.1
Платежные поручение
б/н
14.01.20
69,67
Комиссия за
переводы
Дт 91.2
Кт 51
Дт 91.2
Кт 51
2
14.01.20
89 000
Оплачена заявка
7107306 по счету
497299 от
11.12.2019
Дт 60
Кт 51
Дт 60
Кт 51
3
14.01.20
200 000
Поступила
выручка о
реализации
платных услуг
населению
Дт 51
Кт 90.1
Дт 51
Кт 90.1
52
4
14.01.20
106 561
Произведена
оплата по счёту
№ 8050/20 от
14.01.2020,
Номер
резервации
2986717,
Турпутевке в
Москва - о.
Фукуок с
19.01.2020 по
30.01.2020
Дт 60
Кт 51
Дт 60
Кт 51
33
29.01.20
1 400
Оплата по
договору Бр-
07/PRO от
31.01.2014г. за
услуги связи
Дт 60
Кт 51
Дт 60
Кт 51
После изучения бухгалтерского учета на предприятии, первичные
документы по учету кассы, учетную политику предприятия, следует
осуществить конкретный вывод, что бухгалтерский учет в целом определен в
соответствии с определенными нормативами по бухгалтерскому учету в РФ.
53
ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА И
АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО «ДВА СОЛНЦА
БРЯНСК»
3.1 Недостатки и проблемы в организации учета и аудита
денежных средств в организации
В целом на предприятии ООО «Два Солнца Брянск» бухгалтерский
учет ведется в соответствии с положениями, предусмотренными Налоговым
кодексом РФ и другими принятыми в соответствии с Налоговым кодексом
законами. Синтетический учет на предприятии ведется в соответствии с
планом счетов предприятия, который согласован с Планом счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от
31.10.2000г.№94н.
В ООО «Два Солнца Брянск» не достаточно хорошо отражены данные
аналитического учета движения денежных средств. Так, на предприятии
неаккуратно ведется аналитический учет денежных средств в кассе. Формы
приходных и расходных кассовых ордеров иногда заполняются небрежно. К
выпискам банка не всегда прилагаются документы, полученные от других
предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны
средства.
Отсутствие Графика распределения обязанностей негативно
сказывается на работе предприятия, так как без документального
закрепления должностных обязанностей, нет должного контроля и
эффективной организации учета в целом и учета денежных средств в
частности.
ООО «Два Солнца Брянск» не проводит анализ денежных потоков. Для
повышения ликвидности активов организации, увеличения ее
платежеспособности ООО «Два Солнца Брянск» необходимо осуществлять
54
не только текущий учет денежных средств, но и анализировать их движение
и составлять платежный календарь хотя бы на текущий месяц.
По итогам проверки, в работе бухгалтерии предприятия ООО «Два
Солнца Брянск», в учете кассовых операций, имеются недостатки:
не заключен договор о полной материальной ответственности с
кассиром, что является грубым нарушением;
заполняются не все реквизиты кассовых документов;
имеют место подчистки, помарки и исправления в кассовых
документах;
не указанны паспортные данные получателя в расходном
кассовом ордере на выдачу заработной платы, работникам не состоящим в
списочном составе предприятия, на основании заключенных договоров.
Наблюдаются отклонения в учете по субсчетам от используемого
Плана счетов, что ведет к искажению отражаемых операций. Кроме того,
субсчета имеют более подробное деление, что ведет к увеличению объема
информации аналитического учета, хотя, с одной стороны, такое деление
субсчетов позволяет детально рассматривать конкретные бухгалтерские
операции. Большим недостатком является то, что в ООО «Два Солнца
Брянск» не ведется обучение новым приемам и методам ведения
бухгалтерского учета.
Проведенный аудит денежных средств в ООО «Два Солнца Брянск»
показал следующее:
1. При планировании и проведении аудита денежных средств
проверилось состояние внутреннего контроля в ООО «Два Солнца Брянск».
Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет
главный бухгалтер ООО «Два Солнца Брянск», состояние внутреннего
контроля удовлетворительное. Негативными моментами являются отсутствие
внутреннего контроля, графика документооборота.
2. В то же время было рассмотрено состояние внутреннего контроля
исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для
55
формирования аудиторского заключения о достоверности отражения в
бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не
означает проведение полной и всеобъемлющей проверки системы
внутреннего контроля ООО «Два Солнца Брянск» с целью выявления всех
возможных недостатков.
3. Проверке были подвергнуты следующие первичные документы:
Положение об учетной политике,
план счетов;
лимит кассы,
приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга, анализ
по счету 50,51 оборотно-сальдовая ведомость по счету 50,51;
бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс, отчет о
финансовых результатах, отчет о движении денежных средств.
4. Результаты проведенной проверки показывают, что происходит
нарушение лимита кассы, оформление документации.
5. Было проверено соответствие ряда совершенных в ООО «Два
Солнца Брянск финансово-хозяйственных операций применимому
законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную
уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация
о расчетах с покупателями и заказчиками не содержит существенных
искажений, в то же время есть некоторые несоответствия:
на первичных документах не проставляются подписи
ответственных лиц;
не заполняются все реквизиты.
6. По итогам изучения системы бухгалтерского учета кассовых
операций можно сделать вывод, что бухгалтерский учет организован на
должном уровне, однако существуют несколько нарушений, в частности
отсутствие либо неправильное оформление (с позиций налогообложения)
первичных документов, лимитов.
56
3.2 Направления совершенствования учета и аудита денежных
средств в организации
Целесообразно автоматизировать систему выдачи заработной платы
работникам ООО «Два Солнца Брянск». Для этого необходимо заключить с
банком зарплатный договор, в рамках которого заработная плата работников
общества будет перечисляться на пластиковые карты. Это позволит
значительно уменьшить документооборот хозяйствующего субъекта (отказ
от использования платежных ведомостей), упростить систему
взаиморасчетов с персоналом, бухгалтерский учет, исключить затраты на
инкассацию и т.д.
В современных условиях ведения хозяйства каждому руководителю
необходимо располагать нормативно-справочной информацией. В этом
может помочь программа Консультант Плюс, в которой содержатся
нормативные и правовые акты, инструкции, положения, статистическая
информация и прочее.
В анализируемом обществе отсутствует разработанный Рабочий план
счетов, используется типовой, предназначенный для автоматизированной
формы учета. Указанные в нем субсчета имеют подробное деление, что ведет
к увеличению объема информации аналитического учета, хотя, с одной
стороны, такое деление субсчетов позволяет детально рассматривать
конкретные бухгалтерские операции.
Для укрепления внутрихозяйственного контроля можно внедрить
программу «Платежный календарь 2.1» для 1С: Бухгалтерии 8. Программный
продукт «SysTecS: Платежный календарь» используется для решения задач
оперативного планирования поступления и расходования наличных и
безналичных денежных средств.
Программа разработана на платформе «1С: Предприятие 8.3» и
представляет собой автономную конфигурацию, включающую в себя
следующие функциональные возможности: планирование поступления
57
денежных средств от покупателей, планирование платежей поставщикам и
прочим кредиторам, веление платежного календаря организации в разрезе
видов денежных средств, контрагентов и договоров, а также классификатора
статей использования средств.
Контур оперативного планирования поступлений даст пользователям
программы эффективное средство управления и контроля над процессом
расчетов с покупателями и заказчиками.
Подробная документация - в поставке программного продукта
«SysTecs: Платежный календарь» предоставляли" полный комплект
документации по работе с программой. В документации рассматривается не
только методика установки, п.к тропки и использования программы. но и
вопросы организации автоматизируемых бизнес-процессов платежного
календаря. Разделы документации доступны из любого объекта
(справочника, документа, интерфейса) программы, а система
автоматического обновления, заложенная в программном комплексе, дает
возможность использовать в работе самую последнюю версию
документации.
Стоимость программного решения «Платежный календарь», которая
включает в себя стоимость ее установки и пакет базовых обучающих
программ составляет 12700 руб. Внедрение данного продукта снизит расходы
на оплату штрафов.
Также можно предложить ООО «Два Солнца Брянск» открытие еще
одного банковского счета, который можно назвать «Расчетные счета по
заработной плате», через который будет выплачиваться заработная плата
сотрудникам.
Перед сроком выдачи заработной платы фирма должна будет выписать
один чек на сумму всей заработной платы для ее перевода на данный счет.
При этом сократится объем работы главного бухгалтера, который выполняет
обязанности кассира, и сократится риск за проведение данной операции.
Рассмотреть и оценить следующую рекомендацию по открытию