СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………..4
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА ДВИЖЕНИЯ
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ОРГАНИЗАЦИИ…………………………….………..8
1.1 Понятие, экономическая сущность и принципы учета движения денежных
средств на предприятии……………………………………………………………..8
1.2 Основы бухгалтерского учета движения денежных средств…………..……13
1.3 Методика аудита движения денежных средств на предприятии... ...………25
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ В ООО «СИМА-ЛЕНД»..…………………………………………...…36
2.1 Организационно- экономическая характеристика предприятия …………...36
2.2 Организация бухгалтерского учета движения денежных средств в
ООО «Сима-ленд»…………………………………………………………….……40
2.3 Аудит движения денежных средств в ООО «Сима-ленд»…………………..45
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ В ООО «СИМА-ЛЕНД»………………………………………………56
3.1 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета движения
денежных средств на предприятии……………………………………….……….56
3.2 Рекомендации по исправлению ошибок, выявленных в результате аудита
движения денежных средств………………………………………………………58
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………….……….70
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ………………………………………………………….73
Приложение 1. Приказ № 1 от «09» января 2018 г. «Об учетной политике
организации ООО «Сима-ленд»
Приложение 2. Бухгалтерская отчетность ООО «Сима-ленд» на 31.12.2017 года
Приложение 3. Оборотно-сальдовая ведомость ООО «Сима-ленд» за 2015 год
Приложение 4. Оборотно-сальдовая ведомость ООО «Сима-ленд» за 2016 год
Приложение 5. Оборотно-сальдовая ведомость ООО «Сима-ленд» за 2017 год
Приложение 6. Типичные ошибки при ведении бухгалтерского учета движения
денежных средств и пути их исправления
Приложение 7. Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и
бухгалтерского учета операций по движению денежных средств
2
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность исследования обусловлена тем, что денежными
расчетами открываются и завершаются циклы производственной деятельности
предприятий. Своевременность и полнота осуществления денежных расчетов
влияет на финансовую стабильность предприятий, ритмичность его
хозяйственной деятельности, кроме того, имидж предприятия как контрагента и
партнера по деловому обороту. Со всему объектами, с которыми предприятия
вступают в экономические отношения, они производят денежные расчеты.
Организация платежного механизма происходит таким образом, чтобы
была обеспечена синхронность денежных потоков. Здесь следует учитывать,
как расчеты самого предприятия, так и платежей в его пользу. Следовательно,
возможного временного разрыва если и не исключить, то минимизировать
можно. Предприятиемосуществляются денежные расчеты как в наличной, так и
безналичной формах. Так как расчеты наличными денежными средствами
предприятиями ограничены, то на данный момент основная форма расчетов-
безналичная. Безналичные расчеты обеспечивают основной объем платежей
предприятий. Регулирует безналичные расчеты Положение о безналичных
расчетах в РФ, которое разработал Банк России. Услуга по обеспечению
безналичных расчетов предприятий предоставляется кредитными
организациями – банками, открывающими для этого различные счета
предприятиям. А именно: расчетные счета, текущие счета, транзитные счета,
валютные счета. Наличие счета в банке- обязательное условие работы
предприятия. Ведутся счета предприятий банкамина договорной основе.
Условия договора по ведению счета зависит от конкретного банка. Каждый
отдельный банк имеет свои условия ведения счета. В результате этого,
предприятие само решает, в каком банке открыть счет. Банк не имеет права
отказать в открытии счета, тем более, если он ближайший в территориальном
расположении. В случае отказа банков в открытии счета, предприятие имеет
право обратиться в суд по поводу нарушения его прав и требовать возмещения
3
убытков, которые были ему причиненывследствие уклонения банком от
заключения договора банковского счета.
Самый распространенный вид банковского счета по количеству
расчетных операций - это расчетный счет. Он открывается юридическими
лицами, которые самостоятельно платят налоги, ведут законченный
бухгалтерский учет, т.е. обладают полной экономической и юридической
независимостью. Чтобы открыть такой счет требуются следующие сведения:
информация о государственной регистрации, копии учредительных
документов, документы о полномочиях директора и главного бухгалтера
предприятия, карточки с образцами их подписей. Эти документы нужны, чтобы
подтвердить законность, легальность и подлинность совершаемых операций
предприятием по счету. Число расчетных счетов не ограничено законом. Но
если предприятие является недоимщиком по платежам в бюджет, то оно
выбирает только один счет (счет недоимщика), на котором должны
аккумулироваться все суммы, которые поступают в адрес предприятия.
Текущие счета открывают некоммерческие учреждения и организации и
филиалы. Перечень операций по текущему счету имеет ограничения: денежные
средства на такой счет отправляет вышестоящая организация, а распоряжение
средствами с такого счета осуществляется в строгом соответствии с
утвержденной сметой вышестоящей организации и предназначены эти средства
в основном для выплаты заработной платы и некоторых административных
расходов. Иные платежи выполняютсяс расчетного счета головного
предприятия. Расчетный субсчетв качестве аккумулирующего или
собирательного служит дополнительным и подчиненным для владельца
расчетного счета и может быть открыт в местах филиалов (подразделений
крупных магазинов) для зачисления выручки с последующим перечислением на
основной счет головного предприятия – расчетный счет.
Объектом исследования является система бухгалтерского учета на
предприятии.
Предметом исследования является бухгалтерский учет и аудит
4
движения денежных средств на предприятии ООО «Сима-ленд».
Целью данной работы является изучение учета и проведение аудита
движения денежных средств на предприятии ООО «Сима-ленд», для
разработки рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета
движения денежных средств и исправлению ошибок, выявленных в результате
аудита на данном участке.
Для достижения цели были поставлены следующие задачи:
- изучить понятие, значение и задачи бухгалтерского учета и аудита
денежных средств;
- исследовать бухгалтерский учет движения денежных средств в
ООО «Сима-ленд»;
- провести аудит кассовых операций и операций на счетах в банках в
ООО «Сима-ленд»;
- разработать рекомендации по исправлению ошибок, выявленных в
результате аудита движения денежных средств на предприятии ООО «Сима-
ленд».
Информационная и методическая база исследования: труды ведущих
отечественных и зарубежных авторов, посвященных современным проблемам
бухгалтерского учета и аудита денежных средств предприятия
(Э.Д. Абдураимова, А.Н. Афанасенко, А.В. Боброва,
Т.Н. Беликова,
Г.В. Корнева, Н.Г. Барышников, М.Б. Васильева, Е.В. Гавриченко,
А.З. Дадашев, И.С. Зиновьева, Е.А. Кибирева, Е.М. Лебедева,
И.В. Овчинникова, Е.В. Павлова, В.Г. Пансков, Е.В. Пилевина,
М.С. Санталова, А.А. Ситнов, В.П. Суйц, Д.Ю. Филипьев и др.), статьи,
опубликованные в периодических изданиях, а также Интернет-ресурсы,
нормативные правовые акты, судебная практика, статистические материалы,
внутренняя документация ООО «Сима-ленд».
При написании работы были использованы теоретические методы
исследования: анализ научной литературы; сравнительный анализ; обобщение;
5
прогнозирование результатов и эмпирические методы исследования: анализ
документов; статистическая обработка данных, экономический анализ.
Практическая значимость работы заключается в том, что в работе
предложены рекомендации по совершенствованию организации учета
движения денежных средств, что делает их возможными для
непосредственного применения в организации ООО «Сима-ленд».
Структура работы. Выпускная квалификационная работа состоит из
введения, трех глав, разделенных на параграфы, заключения и списка
литературы.
В первой главе рассматриваются теоретические аспекты учета и аудита
движения денежных средств и их методика. Во второй главе раскрываются
вопросы учета, а также подготовки и планирования аудита движения денежных
средств в ООО «Сима-ленд». В третьей главе разработаны рекомендации по
совершенствованию бухгалтерского учета движения денежных средств и
исправлению ошибок, выявленных в учете на данном участке в ООО «Сима-
ленд». В заключении подведены итоги проделанной работы.
6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА
ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Понятие, экономическая сущность и принципы учета движения
денежных средств на предприятии
В связи с переходом от командно-административной (плановой) системы
управления к рыночным отношениям в экономике изменилась и
системаведения бухгалтерского учета. Жесткая регламентация всех стадий
учетного процесса перешла к рациональномусовмещению государственного
регулирования учета и самостоятельности хозяйствующих субъектов. Новые
условия хозяйствования расширяют самостоятельность и одновременно
повышают ответственность организаций. Происходит последовательный
переход к системе МСФО, которая признана во всем мире. Происходит
совершенствование платежно-расчетных отношенийблагодаря тому, что
используются новейшие информационные и телекоммуникационные
технологии.
В современных условиях необходимо особое пристальное внимание и
бухгалтерии, и контролирующих органов, к учету операций с денежными
средствами и в первую очередь с наличными. Это объясняется тем, что на
данном участке учете выявляется значительное количество нарушений и
злоупотреблений [12, c.58].
Предприятия вступают в договорные отношения по использованию
денежных средств, что обуславливает возрастание роли организации учета
данного объекта как необходимого условия получения достоверной
информации для принятия обоснованных решений, выбора надежных
хозяйственных партнеров и предотвращению повышенного риска
деятельности. Большинство предприятий обращает недостаточно внимания по
правильности и эффективности организации учета денежных средств.
Денежные средства - наличные, средства на счетах в банках и депозиты
до востребования. Денежные средства компании могут группироваться по
7
объектам [23, c.87]. Как правило, это наличные деньги в кассе и безналичные
средства на банковских счетах. В разрезе каждого объекта может быть получен
отчет о наличии денежных средств на начало дня или месяца, о суммах оборота
за выбранный период, а также сумм остатка средств на конец периода.
Необходимо знать, где находятся деньги, в каком количестве, а также в
результате каких операций они там появились [23, c.87].
Деятельность каждого предприятия напрямую зависит от правильного
распоряжения денежными средствами. Ведь основу деятельности предприятия
составляют операции, связанные с движением денежных средств. При этом,
денежные средства являются ограниченным ресурсом, и успех деятельности
предприятия во многом определяется способностью их рационально
распределять и использовать. В современных условиях функционирования
предприятий предусматривает непрерывное движение денежных средств,
поэтому их нужно рассматривать как важный ресурс предприятия, от которого
зависит успешная финансовая деятельность предприятия.
Безналичные операции фиксируются на расчетном счете (или счетах) в
банке. Все безналичные платежи (оплата налогов, платежи поставщикам,
заработная плата на карточки сотрудников) осуществляются через эти
расчетные счета [19, c.22].
Операции с наличными учитываются через кассу предприятия. Причем
кассы делятся на торговые (обслуживающие непосредственно операции
розничных продаж и возвратов) и кассы подразделений (выплата заработной
платы, сдача на инкассацию торговой выручки, хранения разменной монеты).
Кассовые операции выполняет кассир. У кассира должны быть
нормативные документы, определяющие организацию и порядок ведения
кассовых операций. Кассир несет материальную ответственность за хранение
всех принятых им ценностей. Предприятия, осуществляющие операции с
наличными в национальной валюте, устанавливают лимит кассы и сроки сдачи
наличной выручки (наличности). Лимит кассы - предельный размер суммы,
который может оставаться в кассе во внерабочее время. Наличность,
8
превышающую установленный лимит кассы, сдают в банк для зачисления на
счета.
Все документы о движении денежных средств, связанные с закупкой
товаров, выплатой зарплат, налогами должны быть правильно оформлены,
заверенные руководителем или главным бухгалтером, вовремя, и в полном
объеме учтены. Поступление и выдача денежных документов оформляются
приходным и расходным кассовым ордерам или накладным. В установленные
сроки кассир составляет и передает в бухгалтерию отчет о движении денежных
документов [29, c.58].
По действующему плану счетов, учет денежных средств ведется на
счетах пятого раздела «Денежные средства», который предназначен для
обобщения информации о наличии и движении денежных средств (в
национальной и иностранной валюте в кассах, на расчетных (текущих),
валютных и специальных счетах в банках), денежных документов, переводов в
пути, финансовых вложений [12, c.61].
Таким образом, деятельность каждого предприятия напрямую зависит от
правильной организации учета денежных средств, ведь основу деятельности
предприятия составляют операции, связанные с движением денежных средств.
Эффективность организации учета денежных средств обеспечит рациональное
распределение и использование денежных средств, а тем самым успешную
финансовую деятельность предприятия.
При организации учетного процесса и проведении контрольных
мероприятий необходимо хорошо знать действующие законодательно-
нормативные документы с учетом всех изменений и дополнений, принимаемых
в связи с дальнейшим реформированием российского учета, направленного на
устранение устаревших норм, правил, ограничений в новых условиях
хозяйствования и приближением его к мировым стандартам.
Принципы учета движения денежных средств:
- денежные средства, за исключением денежных документов,
принимаются к учету по нарицательной стоимости, т.е. стоимости, указанной
9
на денежном знаке или числящейся на банковском счете;
- форма и порядок производства денежных средств, а также
документооборот и порядок денежных расчетов регулируются и
контролируются государством;
- синтетический учет денежных средств ведется на следующих счетах: 50
«Касса»; 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»; 55 «Специальные счета в
банках»; 57 «Переводы в пути»;
- аналитический учет наличных денежных средств ведется отдельно по
рублевым средствам и каждому виду наличной иностранной валюты;
безналичных — по каждому счету, а по специальным счетам — по каждой
чековой книжке, депозитному вкладу, открытому аккредитиву, текущему счету,
виду иностранной валюты и т.п.; переводов в пути — по каждому отдельному
переводу [36, c.55].
За последнее время серьезные изменения произошли в учете денежных
операций. Так, при формировании отчетности в России к денежным средствам
в соответствии с международной практикой приравнены их денежные
эквиваленты как краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения. Их
можно легко преобразовать, при необходимости, в денежные средства для
покрытия текущих обязательств и которые подвержены весьма
незначительному риску изменения (например, депозиты до востребования,
краткосрочные финансовые вложения в ЦБ, др.). При этом под краткосрочными
инвестициями в данном случае подразумевается период не более трех месяцев.
В бухгалтерском балансе статья «Денежные средства» с 2011 года именуется
«Денежные средства и денежные эквиваленты». В результате обеспечивается
сопоставимость полученных учетных данных по российским и международным
стандартам.
Результаты анализа становятся более достоверными. Критерии, по
которым денежные эквиваленты как составная часть краткосрочных
финансовых вложений приравнивается к денежным средствам, должны найти
отражение в учетной политике организации. Приказом Минфина от 2 февраля
10