2011 г. №11н утверждено ПБУ (ПБУ 23/2011) «Отчет о движении денежных
средств». Его принятие обусловлено было стремлением приблизить наши
национальные стандарты в области учета к МСФО. Данный отчет – это
приложение к статье «Денежные средства и денежные эквиваленты» баланса, в
котором данные о движении денежных средств в течение каждого отчетного
периода отражаются по видам деятельности. Цель формирования Отчета в
соответствии с требованием международного стандарта МСФО IAS 7 «Отчет о
движении денежных средств» – предоставление заинтересованным
пользователям отчетности качественных и объективных данных об изменениях,
произошедших в денежных средствах организации и их эквивалентах для
последующего полноценного анализа и принятия обоснованных решений.
С 1 июня 2014 года вступило в силу Указание ЦБ РФ №3210-У. Новый
документ определяет предельные суммы и направления расходования
наличных из кассы, в частности, запрещает организациям осуществлять из
доходов кассы погашение займов, производить платежи по арендной плате,
расчеты же наличными по одной сделке по-прежнему допустимы в пределах не
более 100 000 руб. Взаимосвязь между наличными и безналичными формами
денежного обращения напрямую связана с новыми эффективными средствами
расчетов. В действующих нормативных документах перечень форм
безналичных расчетов является открытым. В последнее время весьма активно
развиваются электронные формы расчетов. Различают расчеты электронными
деньгами на базе пластиковых карт, мобильных телефонов, смартфонов,
планшетных компьютеров, интернета.
Электронные деньги как система безналичного расчета, производимая
при помощи компьютерной сети и удаленных терминалов, позволяет совершать
операции по приобретению товара, оплате различного вида услуг, пополнению
собственного счета и многое другое – это самый перспективный способ
расчетов. При этом все банковские операции подтверждаются документально
(например, на основании выписки по банковскому счету). Все это приводит к
повышению доли безналичного оборота, ускоряет расчеты, улучшает контроль.
11
Федеральный закон от 3 июля 2016 г. №290-ФЗ вводит в практику Онлайн-
кассы.
В 2016 году переход на новые кассовые аппараты (ККТ) – онлайн-кассы
был добровольный. С февраля 2017 года ККТ регистрируются только по новым
правилам. В 2018 году на онлайн-кассы должны перейти практически все, в том
числе находящиеся на упрощенных режимах налогообложения. Онлайн-кассы
уже опробованы в рамках эксперимента в Москве, Московской и Калужской
областях, Татарстане. Результаты эксперимента были оценены как успешные
[36, c.88].
Итак, важным является то, что покупать новую ККТ в связи с переходом
на онлайн-кассы не требуется. Вполне достаточно одноразовой модернизации
имеющейся техники. Главное достоинство перехода на онлайн-кассы – это
контроль полноты оприходования выручки в автоматизированном режиме.
Уменьшается количество проверок КТУ.
1.2 Основы бухгалтерского учета движения денежных средств
Во время производственной и хозяйственной деятельности все
предприятия взаимодействуют с другими предприятиями, организациями,
учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Основа этих
взаимоотношений- денежные расчеты, которые осуществляются в тот период
времени, когда предприятиезаготавливает, производит и реализует продукцию,
работы или услуги. Ка уже было отмечено выше, все расчеты в момент
хозяйственных отношений осуществляются наличным и безналичным путем.
Денежные средстваучитываются на счетах с 50 по 57. Эти счета являются
активными. Счета и субсчетавводятся на предприятии исходя из наличия
объектов учета [43, c.17].
Регистром учета денежных средств называется документ организации,
накапливающий, обобщающий и систематизирующий информацию о движении
денежных средств на предприятии.
12
Регистры учета денежных средств предприятия разрабатывают сами и
утверждают в качестве приложения к учетной политике предприятия.
На содержание регистров учета денежных средств влияют такие факторы,
как:
- особенности и специфика учета и движения денежных средств в
конкретной организации;
- требования налогового и бухгалтерского учета;
- требования информативности для пользователей бухгалтерской
информации.
На специфику учета денежных средств на предприятии влияют:
- количество касс или расчетных счетов в организации;
- оборачиваемость денежных средств;
- количество операций с денежными средствами [16, c.19].
Требования налогового и бухгалтерского учета регулируют то, как
именно должна отражаться информация о движении денежных средств для
целей налогового и бухгалтерского учета. Например, используя кассовый
метод, нужно, что бы в регистре учета денежных средств раздельно
определялись итоги для расчета налогооблагаемой базы.
Требования информативности для пользователей бухгалтерской
информации заключаются в конкретных запросах руководства, собственников,
инвесторов и т.д.
Регистр учета денежных средств может составляется, учитывая
различную информацию в них.
В таблице 1 отражены виды регистров учета движения денежных средств
на предприятии.
13
Таблица 1
Виды регистров учета движения денежных средств
на предприятии [18, c.74]
Наименование
Характеристика
Регистр поступления и
выбытия денежных
средств
Этот регистрозначает хронологические записи
поступивших наличных и безналичных денежных
средств в организацию, а также их выбытия.
Аналитически в данном регистре отображается
информация о том, откуда поступили денежные
средства и куда выбыли.
Регистр резерва денежных
средств
Этот регистротражает зарезервированные денежные
средства для будущих обязательных платежей.
Поступление денежных средств в таком регистре
обозначает создание резерва, а расход – его
использование. Аналитически в данном регистре
раскрывается информация об источниках
резервирования и назначении при выбытии.
Регистр заявок на
расходование денежных
средств
Этот регистр используетсякрупными предприятиями,
которые обладаютопределенным количеством
подразделений или филиалов. Такой регистр
содержит заявки от соответствующих служб на
расходование денежных средств. Например:
отдел снабжения – на закупку товаров и материалов;
отдел бухгалтерии – на закупку канцтоваров;
отдел реализации – на оплату аренды; и т.д.
Регистр планируемых
поступлений денежных
средств
В этом регистре отображается планирование будущих
поступлений денежных средств. Для таких
поступлений уже оформлены первичные документы и
движения со знаком «минус» в таком регистре
означают фактическое поступление планируемого
поступления денежных средств. Соответственно,
движение денежных средств со знаком «плюс»
означает новое планирование поступлений.
Регистр планируемых
списаний денежных
средств
Данный вид регистра предусматривает планирование
будущих расходов денежных средств. Для таких
расходов уже оформлены первичные документы и
движения со знаком «минус» в таком регистре
означают фактическое исполнение планируемых
расходов денежных средств. Соответственно,
движение денежных средств со знаком «плюс»
означает новое резервирование денежных средств.
При оформлении кассовых операций необходимо соблюдать лимит
остатка кассы. Руководитель предприятия устанавливает лимит остатка кассы
на календарный год. Это предельная сумма наличных денег, которую
предприятие может хранить в кассе. Расчеты наличными деньгами между
юридическими лицами по одной сделке не должны превышать 100 000 руб.
14
На сегодняшний день актуальность и значимость денежных потоков в
деятельности конкретного предприятия не вызывает сомнений. Денежные
средства являются основной и наиболее важной системой финансов
организации, его ограниченным и одновременно наиболее ликвидным ресурсом
от эффективного использования, которого зависит жизнеспособность
отдельного хозяйствующего субъекта.
Учет денежных средств обеспечивает несколько важных действий, куда
входит управление денежными потоками, контроль их сохранности, контроль
эффективности использования денежных ресурсов и контроль над исполнением
расчетно-платежной и кассовой дисциплины. Поэтому понятие, значимость,
состав и структура денежных средств - вопрос, который требует детального
изучения и оценки.
Под денежными средствами в научной экономической литературе
понимают средства в российской и иностранной валютах, находящиеся в кассе
либо на валютном, расчетном и других счетах в различных банках на
территории Российской федерации или за рубежом [48, c.83].
Денежным средствам посвящен пятый раздел Плана счетов,
утвержденного приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (ред. от
08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
План счетов применяется в организациях всех форм собственности и
организационно-правовых форм, которые ведут учет методом двойной записи,
исключение составляют кредитные, государственные либо муниципальные
учреждения [11].
На любом предприятии одновременно существует несколько видов учета
денежных средств (рисунок 1).
15
Рисунок 1. Виды учета денежных средств [22, c.31]
Синтетический учет кассовых операций ведется с использованием счета
50 «Касса». По дебету записывают поступление денежных средств в кассу, а в
кредите отражается расход и прочее выбытие денежных средств из кассы.
К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:
-50/1 «Касса организации;
-50/2 «Операционная касса»;
-50/3 «Денежные документы» и другие.
На субсчете 50/1 «Касса организации» учитывают денежные средства в
кассе. Если предприятие в своей деятельности осуществляет кассовые операции
с какой-либо иностранной валютой, то к счету 50 открывается субсчет для
учета движения иностранной валюты.
На субсчете 50/2 «Операционная касса» учитываются наличие и
движение денежных средств в кассах товарных контор, речных переправ, в
билетных /багажных кассах портов, вокзалов и других. Данный субсчет
предприятие открывает по мере необходимости.
На субсчете 50/3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в
кассе организации вексельные/почтовые марки, оплаченные авиабилеты, марки
государственной пошлины и различные другие документы. В то же время
заводится отдельная книга с выделением на каждый вид документа отдельной
строки. Следовательно, помимо наличных денежных средств в кассе и тоже
время хранятся денежные документы. Основные расчеты между
предприятиями проводятся при помощи расчетных счетов.
Касса предприятия
Специальные счета
Денежные средства
Расчетные счета
Финансовые счета
Валютные счета
Средства в пути
16
Счета 51 «Расчетные счета» открываются организациями, являющимися
юридическими лицами и имеющим самостоятельный баланс. Порядок
открытия расчетного счета регламентирован инструкцией ЦБ РФ, в
соответствии, с которой каждому предприятию может быть открыт один или
несколько расчетных счетов в одном или нескольких банков по его выбору [22,
c.33]. Основными отчетами, которыми современный бухгалтер получает
информацию это:
− Оборотно-сальдовая ведомость по 51 счету;
− Анализ счета;
− Карточка счета.
Большинством операций, осуществляемых по счету 51, являются расчеты
с поставщиками и покупателями, которые осуществляет
согласно заключенным договорам.
Рассмотрим типовые проводки по данным операциям (таблица 2).
Таблица 2
Типовые проводки по учету безналичных денежных
средств [22, c.36]
Дт
Кт
Описание
Документ
51
62
Поступление средств от покупателя за товары (как в
виде предоплаты, так и в качестве окончательного
расчета за отгруженную продукцию)
Банковская
выписка
51
60
Возврат поставщиком товаров (работ, услуг) ранее
оплаченных средств
Банковская
выписка
51
43
Поступление средств за услуги транспортировку
готовой продукции
Банковская
выписка
51
76
Зачисление средств по договорам с прочими
контрагентами
Банковская
выписка
60
51
Оплата поставщикам (подрядчикам) за товары
(работы, услуги) в виде аванса, а также в качестве
окончательного расчета за
отгруженную продукцию
(выполненные работы)
Платежное
поручение
62
51
Возврат покупателям (заказчикам) средств, которые
ранее были зачислены ошибочно
Платежное
поручение
76
51
Перечисление средств сторонним организациям и
лицам по прочим видам операций
Платежное
поручение
51
90
Зачисление выручки, полученной от реализации
товаров (работ, услуг)
Банковская
выписка
51
91
Поступление средств в качестве доходов от
реализации и прочего выбытия.
Банковская
выписка
17
Счет 51 также используют, чтобы отразить безналичные расчеты с
персоналом, а именно:
- ежемесячную выплату вознаграждений (зарплату, надбавку, бонусы и
т.п.) и связанные с этим перечисления в социальные фонды;
- перечисления средств сотрудникам для хозяйственных нужд (как в виде
аванса, так и по факту совершения хозяйственной операции);
- командировочные расходы (аванс и возмещение средств по
командировке) [25, c.62].
Основные проводки по расчетам с персоналом, при которых используется
счет 51 отражены в таблице 3.
Таблица 3
Проводки по расчетам с персоналом по счету 51 [22, c.39]
Дт
Кт
Описание
Документ
70
51
Выплата зарплаты на расчетные счета
сотрудников
Платежное поручение
71
51
Выдача средств сотруднику на хоз.нужды
Платежное поручение
51
69
Поступление средств, излишне
перечисленных в страховые фонды
Банковская выписка
51
73
Поступление средств от сотрудников
(покрытие недостачи, возмещение ущерба
и т.п.)
Банковская выписка
К прочим операциям, которые проводятся по счету 51, относят расчеты
по кредитам, зачисление средств целевого финансирования (таблица 4).
Таблица 4
Прочие операции по счету 51 [22, c.40]
Дт
Кт
Описание
Документ
51
86
Поступление средств целевого
финансирования
Платежное поручение
67
51
Погашение долгосрочных кредитов
Платежное поручение
81
51
Выкуплены акции у акционеров
Банковская выписка
Для открытия своего расчетного счета предприятие предоставляет в банк
следующие документы:
- заявление на открытие счета;
18
- копии учредительных документов, заверенных нотариусом;
- копию решения о государственной регистрации, заверенную
нотариусом либо органом регистрирующим организацию;
- справку о постановке на учет в налоговой инспекции;
- справку о постановке на учет в фондах социального страхования и
обеспечения;
- два экземпляра банковских карточек с образцами подписи и оттиском
печати, заверенных нотариусом [46, c.28].
После предоставления всех документов между конкретным предприятием
и банком заключается договор о расчетно-кассовом обслуживании, в
дальнейшем предприятию присваивается номер расчетного счета и открывается
лицевой счет для учета движения денежных средств на расчетном счете. Все
расчеты через расчетные счета осуществляются преимущественно на основе
приказа предприятия-плательщика или на основании его согласия [12, c.89].
Синтетический учет ведется на основании первичных документов
организации и выписок из расчетного счета. Для учета операций по валютным
счетам предназначен счет 52 «Валютные счета»[19, c.102]. Правила
осуществления валютных операций и их учет определены Федеральным
законом РФ от 10 декабря 2003 года № 173-ФЗ «О валютном регулировании и
валютном контроле» и Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и
обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ
3/2006), утвержденным Приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н.
Порядок открытия валютного счета в уполномоченном банке аналогичен
порядку открытия расчетного счета. Аналитический учет на 52 счете ведется
таким образом, чтобы обеспечить формирование достоверной информации о
движении денежных средств по каждому отрытому в иностранной валюте счету
в банке.
Учет на специальных счетах в банках ведется на счете 55 «Специальные
счета в банках». Записи на специальных счетах в банках в бухгалтерском учете
производятся на основании банковских выписок и документов,
19
подтверждающих записи в выписках. В зависимости от вида учитываемых
денежных средств к счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть
открыты субсчета: 55–1 «Аккредитивы», 55–2 «Чековые книжки», 55–3
«Депозитные счета», 55–4 «Специальные счета в иностранной валюте» и др.
Аккредитив открывается только для расчета с одним поставщиком.
Порядок расчетов и срок действия по аккредитиву устанавливается в договоре
между поставщиком и покупателем. Депонирование сумм и открытие
аккредитива оформляются следующими проводками:
- дебет счета 55/1 кредит счетов 51, 52 обозначает открытие аккредитива
за счет средств предприятия;
- дебет счета 55/1 кредит счета 66 - открытие аккредитива за счет заемных
средств.
На счете 55/2 «Чековые книжки» отражается движение средств, которые
содержат чековые книжки. Аналитический учет ведется по каждой полученной
чековой книжке. На счете 55/3 «Депозитные счета» учитывается движение
средств, которые организация вложила в банковские и другие вклады.
Аналитическому учетуподлежит каждый вклад. Если предприятие перечисляет
денежные средства во вклады, то это отражается по дебету счета 55/3 в
корреспонденции со счетами 51 или 52. В случае, если кредитная организация
возвращает сумму вклада, то в учете предприятия производится обратная
запись.
Счет 57 «Переводы в пути» содержитобобщеную информацию о том, как
движутся денежные средства в российской / иностранной валютах; а также
денежные суммы, внесенные в кассы банков или сберегательные кассы для
последующего зачисления счет предприятия. Основание для того, чтобы
принять на учет по счету 57- это квитанция банка либо кассы и копии
сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка [29, c.57].
На любом предприятии ведется учет финансовых вложений, могут быть
различные инвестиции в ценные бумаги, вклады в уставные капиталы других
организаций, предоставленные займы, депозитные вклады, дебиторская
20