Окончание таблицы 21
58
389696362,52
1153667572,38
60
7544830,70
243529744,25
62
2716198069,42
61681678,97
66
731189364,00
996843387,87
67
910000,00
68
31572910,00
69
5288123,63
51068201,29
70
16924,68
121183476,58
75
1598413,00
76
20305950,75
10536427,88
91
465773,37
6251578,98
Обороты за период
6694865399,07
6704345026,20
Сальдо на конец периода
2301101,93
В 2017 году сумма списаний по счету 51 составила 6704345026,20 руб. В
состав вошли нематериальные активы 16250,00 руб., вложения во
внеоборотные активы 855550,00 руб., специальные счета в банках 100000000,00
руб., переводы в пути 1624629835,00 руб., финансовые вложения в размере
1153667572,38 руб., расчеты с поставщиками и подрядчиками 2543529744,25
руб., расчеты с покупателями 61681678,97 руб., расчеты по краткосрочным
кредитам и займам 996843387,87 руб., расчеты по долгосрочным кредитам и
займам 910000,00.. расчеты по налогам и сборам 31572910,00 руб., расчеты по
социальному страхованию и обеспечению 51068201,29 руб., расчеты с
персоналом по оплате труда 121183476,58 руб., расчеты с учредителями
1598413,00 руб., расчеты с разными дебиторами и кредиторами 10536427,88
руб., по статье «Прочие доходы и расходы» сумма составила 6251578,98 руб.
Оборот по дебету по счету 51 за 2017 год составил 6694865399,07 руб. В
состав вошли специальные счета в банках 100000000,00 руб., переводы в пути
2724160000,00 руб., финансовые вложения в размере 389696362,52 руб.,
расчеты с поставщиками и подрядчиками 7544830,70 руб., расчеты с
покупателями 2716198069,42 руб., расчеты по краткосрочным кредитам и
займам 731189364,00 руб., расчеты по социальному страхованию и
обеспечению 5288123,63 руб., расчеты с персоналом по оплате труда 16924,68
52
руб., расчеты с разными дебиторами и кредиторами 20305950,75 руб., прочие
доходы составили 465773,37 руб.
Основные обороты по кредиту по расчетному счету составили расчеты с
поставщиками и подрядчиками, переводы в пути и финансовые вложения.
Основными дебетовыми оборотами по расчетному счету были переводы в пути,
расчеты с покупателями.
Проверка правильности расчета остатков по счету 51 «Расчетный счет» за
2017 год в ООО «Сима-ленд» представлена в таблице 22.
Таблица 22
Проверка правильности расчета остатков по счету 51 «Расчетный
счет»
Месяц
Начальный
Остаток по
дебету счета
51
Дебетовый
Оборот по
счету
51
Кредитовый
Оборот
По счету
51
Конечный
Остаток по
дебету счета
51
Январь
11780729,06
717082708,98
721550605,41
7312832,63
Февраль
7312832,63
583096026,47
577508822,93
12900036,17
Март
12900036,17
596255298,52
602369600,71
6785733,98
Апрель
6785733,98
531368728,06
535651822,84
2502639,20
Май
2502639,20
330125427,59
325941616,01
6686450,78
Июнь
6686450,78
474422789,38
476786702,06
4322538,10
Июль
4322538,10
411665775,40
413226211,50
2762102,00
Август
2762102,00
414123237,16
410642976,88
6242362,28
Сентябрь
6242362,28
668533144,49
672029426,75
2746080,02
Октябрь
2746080,02
729072615,89
723169306,48
8649389,43
Ноябрь
8649389,43
402955847,83
400546629,29
11058607,97
Декабрь
11058607,97
836163799,30
844921305,34
2301101,93
За год
6694865399,07
6704345026,20
Данные по счету 51 «Расчетный счет» в разбивке по месяцам
соответствуют данным баланса.
Рассмотрим, распределение денежных средств по счету 50 «Касса» в 2017
году (таблица 23).
53
Таблица 23
Аудиторский анализ счета 50 за 2017 г. ООО «Сима-ленд»
Счет
Дебет
Кредит
Сальдо на начало
периода
9448709,70
57
1104300000,00
58
12000000,00
60
136947,92
62
684343886,46
1658893,21
66
712606155,35
195000000,00
70
12072,34
50297751,35
71
4880609,23
25378633,58
73
93393,00
76
130500,00
Обороты за период
1401979671,30
1388859171,14
Сальдо на конец периода
22569209,86
В 2017 году сумма поступлений по счету 50 составила 1401979671,30
руб. В состав вошли расчеты с поставщиками и подрядчиками 136947,92 руб.,
расчеты с покупателями 684343886,46 руб., расчеты по краткосрочным
кредитам и займам 712606155,35 руб., расчеты с персоналом по оплате труда
12072,34 руб., расчеты с подотчетными лицами 4880609,23 руб.
Расходная часть по счету 50 за рассматриваемый период составила
1388859171,14 руб. Списания были по статьям переводы в пути 1104300000,00
руб., финансовые вложения 12000000,00 руб., расчеты с покупателями
1658893,21 руб., расчеты по краткосрочным кредитам и займам 195000000,00
руб., расчеты с персоналом по оплате труда 50297751,35 руб., расчеты с
подотчетными лицами 25378633,58 руб., расчеты с персоналом по прочим
операциям 93393,00 руб., расчеты с разными дебиторами и кредиторами
130500,00 руб.
Проверка правильности расчета остатков по счету 50 «Касса» за 2017 год
в ООО «Сима-ленд» представлена в таблице 24.
54
Таблица 24
Проверка правильности расчета остатков по счету 50 «Касса»
Месяц
Начальный
Остаток по
дебету счета
50
Дебетовый
Оборот по
счету
50
Кредитовый
Оборот
По счету
50
Конечный
Остаток по
дебету счета
50
Январь
9448709,70
151615039,78
145489969,53
15573779,95
Февраль
15573779,95
126069711,27
11382192,90
30261298,32
Март
30261298,32
117740843,36
133576609,09
14425532,59
Апрель
14425532,59
86685100,97
80841750,78
20268882,78
Май
20268882,78
85001688,85
103317997,84
1952573,79
Июнь
1952573,79
91613071,34
87107002,82
6458642,31
Июль
6458642,31
157374935,74
144475465,70
19358112,35
Август
19358112,35
137962454,10
152695760,33
4624806,12
Сентябрь
4624806,12
75770317,13
54538655,15
25856468,10
Октябрь
25856468,10
43224963,67
67933675,03
1147756,74
Ноябрь
1147756,74
42863110,89
26626323,92
17384543,71
Декабрь
17384543,71
286058434,20
280873768,05
22569209,86
За год
1401979671,30
1388859171,14
Данные по счету 50 «Касса» в разбивке по месяцам соответствуют данным
баланса.
В ходе аудиторской проверки по итогам 2017 года были выявлены следующие
нарушения:
1. По расходному кассовому ордеру № 405 от 21.12.2017 г. было выдано
Писаревой Н.А. 17 393 руб. 81 коп. в качестве возврата депонированной
заработной платы за ноябрь 2017 г. При этом в документе отсутствуют
реквизиты документа, удостоверяющего личность получателя.
2. В ООО «Сима-ленд» кассовая книга ведется автоматизированным
способом. При этом не формируются машинограммы «Вкладной лист кассовой
книги» и «Отчет кассира», которые должны храниться кассиром отдельно за
каждый месяц, брошюроваться в хронологическом порядке по мере
необходимости. Общее количество листов за год заверяется подписями
руководителя и главного бухгалтера предприятия и книга должна быть
опечатана.
55
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АУДИТА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ВООО «СИМА-
ЛЕНД»
3.1 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета движения
денежных средств на предприятии
В ООО «Сима-ленд» бухгалтерский учет автоматизирован с помощью
программы «1С: Бухгалтерия», но для совершенствования контроля за
сохранностью и использованием денежных средств ООО «Сима-ленд»
предлагается ввести на предприятии программу внутрихозяйственного
контроля. Данная программа позволит усилить контрольные функции всех
должностных и материально - ответственных лиц, которые обязаны отвечать за
сохранность и целевое использование денежных средств.
Программа состоит из 3-х разделов (таблица 25).
В первом разделе рассмотрен контроль условий, обеспечивающих
сохранность наличных денег в хозяйстве.
Во втором разделе - контроль за сохранностью и состоянием учета
денежных средств ООО «Сима-ленд».
Третий раздел отражает контроль за целевым использованием денежных
средств ООО «Сима-ленд».
В каждом из разделов оговариваются вопросы проверки, сроки
проведения контроля и конкретно лица, которые проверяют тот или иной
вопрос.
Бухгалтерский учет денежных средств ООО «Сима-ленд» имеет важное
значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном
использовании финансовых ресурсов.
56
Таблица 25
Программа внутрихозяйственного контроля за учетом и
сохранностью денежных средств
№
п/п
Вопросы проверки
Сроки
проведения
Кто
проверяет
1.
Контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в
хозяйстве
1.1.
Проверка помещения кассы,
прочность закрепления решеток на
окнах, состояние печатей на сейфе
ежедневно
кассир
1.2.
Проверка состояния
предупредительной сигнализации и
средств противопожарной
безопасности
ежеквартально,
ежедневно
гл. бухгалтер,
кассир
1.3.
Контроль за опечатыванием сейфа и
помещения кассы
ежедневно
гл. бухгалтер
1.4.
Контроль за обеспечением сохранности
денег при их доставке банк
в день
получения
денег
гл. бухгалтер,
руководитель
2.
Контроль сохранности и состояния учета денежных средств
2.1.
Проверка наличия (инвентаризация)
денег
ежемесячно
гл. бухгалтер,
ревиз.
Комиссия
2.2.
Проверка полноты и
своевременности оприходования в
кассу наличных денег:
а) полученных из банка
б) за услуги и работы
ежемесячно
по плану
работы
систематически
гл. бухгалтер
ревизионная
комиссия, гл.
бухгалтер
2.3.
Проверка соответствия фактического
наличия денежных средств на счетах в
банке данным бухгалтерского учета
ежемесячно по
плану
гл. бухгалтер,
ревизионная
комиссия
2.4.
Проверка регистрации расходных
кассовых ордеров
Ежедневно
гл. бухгалтер
2.5.
Проверка соблюдения кассовой
дисциплины и других
требований,
предусмотренных Правилами о ведении
кассовых операций.
систематически
гл. бухгалтер,
ревизионная
комиссия
3.
Контроль использования денежных средств
3.1.
Проверка использования полученных
из кассы наличных денег по целевому
назначению
ежедневно, по
плану
гл. бухгалтер,
ревизионная
комиссия
3.2.
Проверка своевременности и полноты
взноса в банк выручки
ежемесячно
гл. бухгалтер
3.3.
Проверка законности и
целесообразности расходования
средств подотчетными лицами
систематически
по плану
гл. бухгалтер,
бухгалтер,
ревизионная
комиссия
57
Окончание таблицы 25
3.4.
Проверка достоверности выписок
банка, наличие первичных документов
с отметками банка об исполнении и их
соответствие выпискам
ежемесячно
гл. бухгалтер
3.5.
Проверка состояния расчетов с
бюджетом, с органами соцстраха
систематически
гл.бухгалтер,
бухгалтер
3.6.
Проверка состояния учета
расчетов по претензиям и
возмещению материального ущерба,
погашения этой задолженности
систематически
гл. бухгалтер,
ревизионная
комиссия
Грамотное распределение денежных средств само по себе может
приносить организации дополнительный доход. Для совершенствования
контроля за сохранностью и использованием денежных средств ООО «Сима-
ленд» предлагается, ввести на предприятии программу внутрихозяйственного
контроля. Данная программа позволит усилить контрольные функции всех
должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за
сохранность и целевое использование денежных средств. Данное предложение
по совершенствованию учета и контроля за денежными средствами принесет
учреждению неоценимую пользу.
3.2 Рекомендации по исправлению ошибок, выявленных в результате
аудита движения денежных средств
При проверке учета денежных средств и денежных документов
ООО «Сима-ленд» установлено следующее: в бухгалтерском учете кассовые
операции ООО «Сима-ленд» отражались в соответствии с требованиями
действующего законодательства. Ведение аналитического и синтетического
учета по счету 50 «Касса» осуществлялось верно. Обслуживающим банком
ООО «Сима-ленд» лимит остатка кассы на 2017 год установлен в размере 9 000
руб. Превышения лимита остатка денежных средств в кассе на конец дня в
течение проверяемого периода не было.
Остатки денежных средств, отраженные по данным бухгалтерского учета,
58
соответствуют выпискам расчетного счета банка. Все бухгалтерские записи,
отражающие движение денежных средств по расчетному счету, подтверждены
первичными документами. Бухгалтерские проводки, отражающие операции по
движению денежных средств на расчетных счетах общества, выполнены верно.
В рамках произведенной аудиторской проверки учет операций по расчетному
счету осуществлялся в соответствии с действующим законодательством на
основании выписок из банка. Отсюда, аудиторской проверкой подтверждается,
что остатки денежных средств по расчетному счету соответствуют первичным
документам по расчетному счету (выпискам из банка и платежным поручениям
на приход и расход денежных средств), составленной бухгалтерской
отчетности, представленными Предприятием в ходе аудиторской проверки.
К ошибкам по учету кассовых операций ООО «Сима-ленд» можно
отнести следующие:
- неполное оформление первичных документов (отсутствие подписи
руководителя, главного бухгалтера или уполномоченных лиц, не указаны дата
документа, номер документа, паспортные данные при выдаче денег сторонним
лицам, отсутствие доверенности при выдаче наличных денежных средств
представителю другой организации, отсутствие отметок «получено» и
«оплачено» на документах, приложенных к кассовым ордерам);
- наличие исправлений в кассовых документах;
- отсутствие оправдательных документов;
- отсутствие подтверждения банка об установлении лимита наличных
денежных средств и сверхлимитные накопления денежных средств в кассе;
- расчеты наличными денежными средствами, превышающими
предельную величину;
- осуществление расчетов с работниками организации при реализации им
товарно-материально ценностей без применения контрольно-кассовой техники;
- отсутствие договора о материальной ответственности с кассиром;
- в организациях в течение длительного времени не проводятся внезапные
59
проверки кассы;
- не соблюдается требование проведения инвентаризации кассы перед
составлением годовой отчетности.
На предприятии журнал учета полученных от продавцов счетов-фактур
ведется с нарушением правил. В журнале счета-фактуры регистрировались
более ранней датой, чем дата их составления: счет-фактура от 12.08.2017 № 334
МУП «РВЦЛ» зарегистрирована 31.07.05г.; счет-фактура от 05.04.2016 №
1000285792 ОАО «Вымпелком» зарегистрирована 31.03.06 г. и другие.
Некоторые счета-фактуры зарегистрированы двумя суммами: в декабре счет-
фактура ОАО «НЛМК» от 30.17.2017 № 41811 на сумму 441,1 тыс. руб.
зарегистрирована под № 174 на сумму 0,4 тыс. руб. и под № 175 – на 440,7 тыс.
рублей. Не все поступившие от продавцов счета-фактуры без НДС
регистрировались в журнале учета полученных счетов-фактур. В то же время
эти счета-фактуры отражаются в книге покупок. Например, показаны в книге
покупок в сентябре 2017 г., но не проведены в журнале регистрации счета-
фактуры следующих продавцов: ООО «Энергоэксперт» (счет-фактура от
08.09.2017 № 097), ООО «Взлет-Л» (счет-фактура от 31.08.2017 № 47),
ООО Компания «Ацетилен» (счет-фактура от 30.08.2017 № 54).
Журналы учета полученных от продавцов и выставленных покупателям
счетов-фактур не прошнурованы. В результате данных нарушений у
предприятия отсутствует возможность подтверждения даты поступления
счетов-фактур и, соответственно, подтверждения периода принятия НДС к
вычету по приобретенным товарно-материальным ценностям. Рекомендуем
вести журналы учета полученных от продавцов и выставленных покупателям
счетов-фактур в соответствии с правилами. Счета-фактуры, полученные от
продавцов, регистрировались в книге покупок не в хронологическом порядке
по мере оплаты и принятия на учет приобретенных товаров (выполненных
работ, оказанных услуг).
Рекомендуем:
60
- вести аналитический учет движения денежных средств в разрезе
текущей, инвестиционной и финансовой детальности;
- в отчете о движении денежных средств получение и направление
денежных средств отражать в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой
детальности.
При оформлении книги покупок имеет место не заполнение отдельных
позиций: ИНН, КПП продавца: МУП «АДС городского хозяйства»,
ООО «Екатеринбурглифт» (июль 2017г.), ОГУП «Свой дом» (октябрь),
ООО «Метек» (январь 2016г.), ООО «Автодеталь» (март); дата принятия на
учет товаров: ООО «ЖКП № 6» (сентябрь, ноябрь 2017г.), ООО «Взлет-
Екатеринбург» (ноябрь); дата оплаты товаров: ООО «Маркетсервис-95»
(декабрь), ЗАО ПФ «Техкомплект» (декабрь). При частичной оплате принятых
на учет товаров (работ, услуг) не всегда ставится пометка «частичная оплата».
В книгах покупок встречаются опечатки в датах и номерах счетов-фактур
продавцов. В книгах продаж также допускались случаи отсутствия ИНН, КПП
покупателей (в октябре 2017г.: ООО «Ретро», ЗАО «Каланча-Екатеринбург»,
000 «Мега»; в январе 2016г.: ООО «Канал-5», ЗАО «Молоко»; в феврале:
ООО «Строймедсервис», ООО «Чарка»). При получении денежных средств в
виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг) не всегда составлялись счета-фактуры.
Книги покупок и книги продаж не прошнурованы, страницы не
скреплены печатью. Не оформление должным образом книг покупок и книг
продаж налоговыми органами может быть квалифицировано как грубое
нарушение правил доходов, расходов и объектов налогообложения с
применением соответствующих санкций.
Рекомендуем:
- в книгах покупок и книгах продаж заполнять все позиции;
- полученные от продавцов счета-фактуры регистрировать в книге
покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и принятия на учет
61