приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
- при получении авансовых или иных платежей в счет предстоящих
поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) составлять счета-
фактуры;
- прошнуровать книги покупок и книги продаж, страницы скрепить
печатью.
Рассмотрим ситуацию, когда на основании расходных кассовых ордеров
от 11.12.2014 г. № М0004490 и № М0004491 выдана заработная плата из кассы
в сумме 128763,74 руб. По платежной ведомости № 156 предполагалось выдать
132823,54 руб. В течение шести рабочих дней в кассе оставалась не выданная
заработная плата Никитина В.Н. в размере 8059,8 руб. Согласно рекомендации
аудитора, кассиру необходимо совершить последовательно следующие
действия:
- поставить отметку «Депонировано» в платежной ведомости против
фамилии Никитин;
- сделать запись о фактически выплаченных и подлежащих
депонированию суммах в конце ведомости;
- сверить указанные суммы с итоговой суммой в ведомости;
- оформить реестр депонированных сумм и отразить в специальной книге
учета такие суммы;
- заверить своей подписью ведомость, реестр депонированных сумм и
передать их для сверки соответствия записей и подписания главному
бухгалтеру;
- оформить расходный кассовый ордер по форме № КО-2 на фактически
выданные по ведомости суммы наличных денег. Номер и дату ордера кассир
должен проставить на последней странице платежной ведомости.
Таким образом, по истечении сроков, установленных для выплаты
заработной платы, кассир предприятия должен составлять реестр
депонированных сумм. Для коммерческих организаций унифицированной
62
формы реестра, а также книги учета депонированных сумм нет. Поэтому
необходимо разработать их самостоятельно и утвердить в виде приложения к
учетной политике. Разработанная форма реестра депонированных сумм должна
содержать ряд обязательных реквизитов: наименование предприятия; дата
оформления; номер платежной ведомости; Ф.И.О. работника; его табельный
номер; сумма невыплаченных ему наличных; итоговая сумма по реестру
депонированных сумм, подпись и расшифровка подписи кассира. В конце
каждого реестра рассчитывается итоговая сумма произведенных выплат,
которые относятся к данному месяцу. По истечении квартала или года
невыплаченные суммы переносятся в новые реестры. В дополнение к реестру
депонированных сумм необходимо вести специальную книгу аналитического
учета депонированной заработной платы, которая открывается, как правило, на
год. Для депонированной суммы в книге отводится отдельная строка, по
которой указываются:
- табельный номер;
- фамилия, имя и отчество сотрудника;
- депонированная сумма;
- отметка о ее выдаче.
В реестре депонированных сумм нет графы для указания номера
расходного кассового ордера, который оформляют при выдаче депонированной
ранее заработной платы. Такая графа есть в книге аналитического учета
депонированной заработной платы. Для отметок о выдаче сумм предусмотрены
двенадцать граф по количеству месяцев. Отметки о выдаче производятся в
соответствующей графе в зависимости от того, в каком месяце была
произведена выплата причитающейся суммы. Записи в книге депонентов по
суммам, которые остались на конец года неоплаченными, переносятся в новую
книгу, открываемую на следующий год. Срок хранения книги учета
депонированной заработной платы составляет 5 лет, начиная с 1 января года,
следующего за годом ее составления.
63
Книгу учета депонированной заработной платы можно сформировать в
программе «1С: Бухгалтерия 8.0». Кроме того, программой предусмотрена
возможность формирования карточки депонента по каждой сумме заработной
платы, не выплаченной в установленные сроки. Карточка депонента
оформляется на не выданную своевременно заработную плату с указанием кто,
за какой месяц, какую сумму не получил и № расходного кассового ордера при
выдаче. На основании рекомендаций аудитора необходимо сделать
соответствующие записи в бухгалтерском учете по отражению депонированной
заработной работников предприятия. В условиях кризиса старые клиенты
перестали платить вовремя, а некоторые и вовсе обанкротились, торговые сети
требуют увеличения отсрочек платежа, невзирая на уже заключенные
договоры. К тому же банки сокращают подтвержденные кредитные лимиты.
Возникла угроза нехватки средств для запланированных выплат. Чтобы
избежать кассовых разрывов и оперативно контролировать ликвидность
предприятия рекомендуется пересмотреть процедуру распределения денежных
средств, основным инструментом которой должен стать новый отчет –
«Зеркало движения денежных средств».
С его помощью финансовый директор предприятия может свести к
минимуму риск возникновения кассовых разрывов, ежедневно контролировать
входящие и исходящие денежные потоки, а также перераспределять доступный
остаток средств между запланированными платежами. Горизонт планирования
отчета - месяц, шаг планирования - 15 дн. Другими словами, отчет составляется
каждые две недели, содержит данные за 45 дн., где первые 15 дн. - факт,
последующие 30 дн. – план.
Фактические сведения о денежных средствах, поступивших от
покупателей, данные о погашении просроченной дебиторской задолженности
заносятся в отчет ежедневно в 11 часов утра. Причем фактические значения
вводятся на место ранее указанных плановых. В итоге «зеркало» содержит
фактические данные о выплатах и поступлениях до той даты, на которую он
64
составлен, и плановые значения по дням, оставшимся до конца периода
планирования. Аналогичный отчет формируется и по кассе. Он отличается
лишь тем, что не содержит такие графы, как погашение кредитов, зачисление
средств на депозит, выплаты процентов по займам, одним словом, все те
группы расходов, которые не оплачиваются наличными.
Данные о плановом поступлении денег от клиентов заносятся в отчет в
одноименную графу из платежного календаря и плана продаж. Из платежного
календаря - данные о планируемом поступлении средств по уже
осуществленным отгрузкам с учетом предоставленных клиентам отсрочек. Из
плана продаж - суммы поступлений по планируемым поставкам,
осуществляемым на основе 100% предоплаты или оплаты по факту отгрузки, а
также с отсрочкой менее месяца. Фактические данные о поступлении денег
собираются из программы «1С: Бухгалтерия 8.0». По графе «Поступление
денежных средств от клиентов» (строка «Исполнение плана по выручке
нарастающим итогом») рассчитываются два показателя в стоимостном
выражении и в процентах. Первый рассчитывается как сумма средств,
фактически зачисленных на расчетный счет на дату обновления отчета
«Зеркало движения денежных средств». Второй показатель предназначен для
удобства контроля исполнения плана по выручке, определяется как отношение
значения первого показателя к сумме запланированных поступлений за тот же
период, выраженное в процентах.
Если этот показатель снижается до 93-95%, в действие вводится механизм
секвестрования расходов, то есть пропорционально уменьшаются расходные
статьи бюджетов на ближайший месяц, исключая такие защищенные статьи,
как оплата аренды, коммунальные платежи, заработная плата и пр. Например,
если в организации предполагается сокращение затрат на рекламу, то
ответственное подразделение должно либо уменьшить количество заявленных
ранее мероприятий (рекламных акций), либо снизить расходы на их
проведение.
65
Ежедневно на основе данных о фактическом поступлении средств,
доступном остатке и созданных резервах определяется объем средств, которые
могут быть израсходованы по менее значимым статьям затрат. Исходя из
полученной суммы, акцептуются заявки на оплату согласно схеме, на рисунке
6.
Рисунок 6. Схема движения заявок на оплату при применении
отчета «Зеркало движения денежных средств»
Запланированные расходы, по которым не была проведена оплата из-за
нехватки средств, переносятся на следующий день. Отложенные выплаты
исполняются в первую очередь при определении последовательности платежей
одного приоритета. Благодаря отчету «Зеркало движения денежных средств» у
организации появится возможность возвращать кредиты раньше срока (по
согласованию с банком), укрепить свою репутацию как добросовестного
66
плательщика. В случае невозможности провести платеж точно в срок
контрагентам заранее сообщается новая дата оплаты.
В проверяемом периоде обороты главной книги, книг покупок, книг
продаж и налоговых деклараций по НДС не всегда соответствовали между
собой. Например, в декабре 2017 г. по данным бухгалтерского учета отражен
НДС по реализации в сумме 12559,9 тыс. руб., в книге продаж показан НДС в
сумме 10488,9 тыс. руб., по налоговой декларации исчислен НДС по
реализации в сумме 10474,0 тыс. рублей. Аналогичное несоответствие оборотов
по НДС установлено в июле и августе 2017 года. В ходе аудиторской проверки
работники бухгалтерии предприятия устранили данное несоответствие. Все эти
нарушения открывают возможности для злоупотребления и хищений денежных
средств ООО «Сима-ленд».
Благодаря такому подходу предприятие сможет перейти от управления по
жестким бюджетам, когда персонал не чувствует прямой связи между
выполнением плана продаж и приходом денежных средств и своими
ожиданиями по расходам, к управлению по фактическим результатам.
Источником плановых данных о поступлениях по графе «Просроченная
дебиторская задолженность» служат графики погашения задолженности,
составленные на основании гарантийных писем должников. Фактические
данные в отчет также вносятся из программы «1С: Предприятие 8.0».
В заключении необходимо обобщить выявленные ошибки в результате
проведения аудита денежных средств и обозначить рекомендации по
исправлению данных ошибок (таблица 26).
67
Таблица 26
Выявленные ошибки в результате проведения аудита денежных
средств и рекомендации по их исправлению
Выявленные ошибки
Рекомендации по
исправлению ошибок
Неполное оформление первичных
документов (отсутствие подписи
руководителя, главного бухгалтера или
уполномоченных лиц, не указаны дата
документа, номер документа, паспортные
данные при выдаче денег сторонним лицам,
отсутствие доверенности при выдаче
наличных денежных средств представителю
другой организации, отсутствие отметок
«получено» и «оплачено» на документах,
приложенных к кассовым ордерам)
Оформление первичных
документов в полном
соответствии с Правилами
Осуществление расчетов с работниками
организации при реализации им товарно-
материально ценностей без применения
контрольно-кассовой техники;
Применять контрольно- кассовую
технику при осуществлении
расчетов с работниками
организации при реализации им
товарно-материально ценностей
Отсутствие договора о материальной
ответственности с кассиром;
Заключение договора
Не установлены приказом руководителя
сроки проведения инвентаризации
наличных денежных средств и не
назначена комиссия по ее исполнению. За
проверяемый период инвентаризация кассы
не проводилась
Установить приказом
руководителя сроки проведения
инвентаризации наличных
денежных средств и назначить
комиссию по ее исполнению.
Проводить инвентаризацию кассы
в соответствии с Правилами
Счета-фактуры, полученные от продавцов,
регистрировались в книге покупок не в
хронологическом порядке по мере оплаты и
принятия на учет приобретенных товаров
(выполненных работ, оказанных услуг)
Полученные от продавцов счета-
фактуры регистрировать в книге
покупок в хронологическом
порядке по мере оплаты и
принятия на учет приобретенных
товаров (выполненных работ,
оказанных услуг);
Книги покупок и книги продаж не
прошнурованы, страницы не скреплены
печатью
Прошнуровать книги покупок и
книги продаж, страницы скрепить
печатью
При оформлении книги покупок имеет
место не заполнение отдельных позиций:
ИНН, КПП продавца
Заполнять все позиции
При получении денежных средств в
виде авансовых или иных платежей в счет
предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг) не
всегда составлялись счета-фактуры.
При получении авансовых или
иных платежей в счет
предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания
услуг) составлять счета-фактуры
68
Окончание таблицы 26
Не все поступившие от продавцов
счета-фактуры без НДС регистрировались в
журнале учета полученных счетов-фактур.
Все счета фактуры проводить в
журнале регистрации
Таким образом, в ходе аудита денежных средств в ООО «Сима-ленд»
выявлены определенные ошибки и обозначены рекомендации по их
исправления. Стоит отметить, что данные ошибки не оказывают существенного
влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.
69
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В результате проведенного исследования было установлено, что в ООО
«Сима-ленд» бухгалтерский учет денежных средств осуществляется с
применением следующих счетов: 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 57
«Переводы в пути».
Счет 50 «Касса» применяется учреждением для обобщения информации о
наличии и движении денежных средств в кассе организации. Документами,
подтверждающими движение денежных средств в кассе учреждения, являются
приходные и расходные кассовые ордера. В кассе учреждения хранятся
наличные деньги в пределах лимита, установленного обслуживающим его
учреждением банка.
Кассовая книга оформляется единая с учетом поступлений и
расходования денежных средств в филиалах. При этом применяется счет 57
«Переводы в пути» для обобщения информации о денежных суммах,
внесенных в кассы филиалов для зачисления на расчетный счет учреждения, но
еще не зачисленные по назначению. На начало и конец отчетного периода счет
57 «Переводы в пути» не имеет остатка, т.е. переводы в пути полностью
зачислены на расчетные счета. Аналитический учет по счету 51 «Расчетные
счета» ведется по каждому расчетному счету. Операции отражаются в
бухгалтерском учете на предприятии на основании выписок банка по
расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
Записи в бухгалтерском учете по счету 51 «Расчетный счет» соответствуют в
существенных отношениях выпискам банка.
Для документального подтверждения фактов хозяйственной деятельности
организации применяются унифицированные формы первичной учетной
документации, утвержденные различными Постановлениями Госкомстата
России. В случае отсутствия унифицированного аналога применяются
70
самостоятельно разработанные формы документов, отвечающие требованиям п.
2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
В соответствии с приказом №1 «Об учетной политике организации
ООО «Сима-ленд» на 2017 г.» регистрами бухгалтерского учета организации
являются: журналы-ордера и ведомости по счетам; оборотно-сальдовая
ведомость; анализ счетов; прочие регистры.
Регистры бухгалтерского учета ведутся на машинных носителях
информации по формам, принятым для журнально-ордерной формы учета, а
также предусмотренным автоматизированной системой ведения бухгалтерского
учета «1С: Бухгалтерия 8.3».
Аудиторская проверка учета движения денежных средств в ООО «Сима-
ленд» была проведена в соответствии со следующей программой: ознакомление
со структурой предприятия; изучение внутренней нормативной базы;
камеральная проверка бухгалтерской отчетности; проверка на соответствие
учетных регистров; проверка учета кассовых операций; проверка учета
операций по расчетному счету.
В ходе аудиторской проверки учета операций по расчетным счетам
рассмотрены следующие вопросы: отражения в учете операций по движению
денежных средств на расчетных счетах; достоверность и полнота отчетности о
наличии рублевых счетов в банках и иных кредитных учреждениях, о движении
денежных средств.
К проверке были представлены выписки банков по расчетным счетам.
Данные выписок соответствуют данным, отраженным в бухгалтерском учете. В
рамках произведенной выборки учет операций по расчетным счетам
осуществлялся в соответствии с действующим законодательством.
Отклонений данных бухгалтерской отчетности на 31.12.2016 и на
31.12.2017 от данных главной книги за периоды 01.01.2016 – 31.12.2016,
01.01.2017 – 31.12.2016 по расчетным и прочим счетам не выявлено.
В ходе проведения аудита движения денежных средств были выявлены
71