задолженность и другие. Единица бухгалтерского учета финансовых вложений
определяется организацией самостоятельно. Финансовые вложения
принимаются к учету по первоначальной стоимости. Учет ведется на счете 58
«Финансовые вложения».
К счету 58 предприятием могут быть открыты следующие счета:58/1
«Паи и акции», 58/2 «Долговые ценные бумаги», 58/3 «Предоставленные
займы», 58/4 «Вклады по договору простого товарищества».
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в
кассах предприятия предназначен активный синтетический счет 50 «Касса». К
счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета: 50.1 «Касса организации»; 50.2
«Операционная касса»; 50.3 «Денежные документы»; 50.4 «Касса в валюте» и
др.
По дебету счета 50 «Касса» отражаются поступления денежных средств в
кассу предприятия, по кредиту – выплаты из кассы.
Для осуществления расчетов наличными деньгами предприятие должно
иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.
В таблице 5 отражены бухгалтерские проводки по счету 50.
Таблица 5
Таблица бухгалтерских проводок по 50 счету [54, c.105]
Дт
Кт
Описание
Документ
50.01
90.01.1
Поступление в кассу организации
выручки от продаж
Кассовый реестр
50.01
90.01.1
Поступление в кассу организации
суммы доходов от прочих операций
Кассовый реестр
51
50.01
Передача наличности из кассы в банк
для последующего зачисления на
расчетный счет организации
Расходный кассовый
ордер
55.01
50.01
Передача наличности из кассы в банк
для последующего зачисления на
специальный счет организации
Расходный кассовый
ордер
Предприятие может использовать собственные наличные средства для
расчета с контрагентами (поставщиками товаров, подрядчиками и т.п.). Данные
операции отражаются в учете проводками, представленными в таблице 6.
21
Таблица 6
Пример отражения операций по счету 50 [12, c.66]
Дт
Кт
Описание
Документ
60
50.01
Оплата поставщику (подрядчику) за
полученные товары (выполненные
работы)
Расходный кассовый ордер
62
50.01
Возврат аванса покупателю со
специального банковского счета
Расходный кассовый ордер
76
50.01
Погашение задолженность перед
прочими контрагентами
Расходный кассовый ордер
04
50.01
Приобретение объекта
нематериальных активов
Расходный кассовый ордер
Важным аспектом использования счета 50 является учет расчетов
наличными средствами с персоналом. Через кассу можно выплачивать:
− вознаграждение сотрудникам (зарплата, бонусы, надбавки и т.п.);
− средства под отчет на хозяйственные нужды;
− командировочные расходы.
Учет данных операций отражается проводками, представленными в
таблице 7.
Таблица 7
Пример отражения операций по счету 50 [15, c.81]
Дт
Кт
Описание
Документ
70
50.01
Выплата зарплаты сотрудникам наличными
через кассу
Расходный кассовый
ордер
50.01
71
Возврат в кассу неиспользованных средств,
выданных сотруднику на хозяйственные
нужды
Приходный
кассовый ордер
73
50
Сотруднику предприятия выдан займ
Расходный кассовый
ордер
71
50
Сотруднику предприятия выдан аванс на
командировку
Расходный кассовый
ордер
69
50
Задолженность по взносам в социальные
фонды погашена наличными через кассу
Расходный кассовый
ордер
Кроме того, счет 50 используют для отражения наличных расчетов с
учредителями общества (таблица 8)
22
Таблица 8
Пример отражения операций по счету 50 [32, c.41]
Дт
Кт
Описание
Документ
75
50
Учредителям выплачены дивиденды
Приходный кассовый
ордер
80
50
Погашена задолженность перед
участниками потребительского
товарищества
Приходный кассовый
ордер
58.4
50
Взнос участником наличных средств в
качестве вклада в долю товарищества
Приходный кассовый
ордер
Всю полноту ответственности за соблюдение установленного порядка,
создание условий сохранности денег в помещении кассы, при доставке их из
учреждения банка и сдаче в банк несет руководитель организации. Кроме него,
ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций
возлагается на главного бухгалтера и кассиров организации [29, c.114].
Прием наличных денег в кассу предприятия осуществляется по
приходным кассовым ордерам. Приходные кассовые ордера должны быть
подписаны главным бухгалтером или уполномоченным лицом, заверены
печатью и зарегистрированы в журнале регистрации приходных и расходных
кассовых документов. Затем приходные кассовые ордера передаются кассиру,
который получает наличные деньги, подписывает ордер и квитанцию к нему и
регистрирует операцию в кассовой книге.
Выдача наличных денежных средств из кассы предприятия
осуществляется по расходным кассовым ордерам или другим правильно
оформленным документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу
денег и др.) с наложением на эти документы штампа с реквизитами расходного
кассового ордера. Документы на выдачу денег подписываются руководитель
предприятия, главным бухгалтером или уполномоченными лицами.
В кассовой книге регистрируются все поступления и выдачи наличных
денег предприятия за отчетный год. На денежные средства каждой валюты
должна открываться отдельная кассовая книга.
Предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги
23
только в пределах установленного лимита, за исключением отельных случаев
(для выдачи заработной платы, выплат социального характера не свыше трех
рабочих дней, включая день получения денег в банке).
Если в кассе накапливается сумма, которая превышает установленный
лимит, то деньги подлежат сдаче в банк (непосредственно в дневные или
вечерние кассы банков, а также инкассаторам) для зачисления на расчетный
счет организации. Не сданная в банк денежная наличность считается
сверхлимитной [41, c.99].
Подводя итоги, можем сказать о том, что в бухгалтерском
законодательстве существуют определенные требования по ведению учета и
отражению хозяйственных операций, связанных с формированием и движением
денежных потоков, которые нельзя не учитывать в управлении, особенно при
принятии важных управленческих решений. Логически взаимосвязанный учет
денежных средств позволяет управлять денежными потоками так, чтобы
каждый очередной платеж организации был произведен в сроки и поступление
денежных средств от покупателей, поставщиков, дебиторов и других
социальных групп населения производилось своевременно и без ограничений,
что обеспечит текущую платежеспособность организации и прочное
существование на рынке товаров и услуг. Следовательно, своевременное
выполнение бухгалтерских операций, влекущее за собой корректное ведение
бухгалтерского учета является важным в жизнедеятельности предприятия в
целом.
1.3 Методика аудита движения денежных средств на предприятии
Основная цель аудита учета денежных средств на предприятии –
определение законности, достоверности и целесообразности совершения
операций с денежными средствами предприятия, а также точности их
отражения в учете.
До того, как подписать соглашение о проверке, происходит планирование
24
аудита. Определяются:
- количество касс на предприятии;
- особенности оплаты труда, сдачи наличности;
- вид расчеты,проводящихся через кассу - с
подотчетными лицами,
поставщиками, покупателями, выдача заработной платы;
- вид валюты, на который открыты кассовые книги;
- какими денежными единицами располагает организация на счетах в
банках.
Аудиторская проверка может быть осуществлена выборочным и
сплошным методом. Основные ее задачи:
- изучение и тестирование отчетности бухгалтерии о ведении
предприятием финансово-хозяйственной деятельности;
- проведение оценки метода принципа ведения бухгалтерского учета;
- определение оценочных значений, полученных руководством;
- оценка общего представления о финансовой отчетности [15, c.29].
В процессе проверки собираются доказательства по следующим
параметрам (таблица 9).
Таблица 9
Параметры доказательств при проверке [28, c.96]
Параметр
Характеристика
Полнота
Убедиться, что содержащаяся информация в бухгалтерском
учете и отчетности по движению денежных средств
достоверна
Существование
Все операции, отраженные в отчетности, существуют
Измерение
Проверить все ли средства, показанные в отчетности, были
учтены за соответствующий период
Обязательства и
права
Убедиться, что нет притязаний со стороны третьих лиц на
документально отраженные средства
Раскрытие и
предоставление
Проверить правильная ли классификация денежных ресурсов
в отчетности, полно ли раскрыта значимая информация,
учтены ли требования нормативных актов
После того, как основные вопросы изучены, аудитор дает им оценку,
выражает мнение специалиста, высказывает советы по устранению выявленных
отступлений от установленных норм и выявленным нарушениям.
25
Когда составляется план проверки во внимание берется то, какая
документация должна подвергаться исследованию (таблица 10).
Таблица 10
Параметры исследования [17, c.49]
Параметр
Характеристика
Организация, подвергающаяся проверке
Полное наименование
Период, за который проводится аудит
Квартал, месяц, год
Количество человеко-часов
Числовое значение
Руководитель аудиторского состава
ФИО
Состав аудиторов
ФИО
Запланированный аудиторский риск
Высокий, средний, низкий
Аудиторский процесс состоит из следующих стадий:
1. Исходно-организационной (или опытной). Стадия состоит из
процедур организационного характера, которые направлены на то,
чтобысоздать необходимые условия для того, чтобы качественно провести
аудит в нужные сроки;
2. Исследовательская стадия заключается в выполнении аудиторских
процедур по проверке производственной и финансово-хозяйственной
деятельности предприятия при помощи простых средств вычислительной
техники, а также способом диалогового общения с ЭВМ;
3. Завершающая стадия. На данной стадииобобщаются результаты аудита
[18, c.84].
Подробная схема аудита движения денежных средств на предприятии
проходит в соответствии со следующим планом (таблица 11).
Аудитор анализирует состояние внутреннего контроля на предприятии,
дает ориентировочную оценку выполнения на предприятии кассовой
дисциплины. Это дает возможность аудитору обнаружить наиболее уязвимые
места, спланировать состав важнейших проверочных процедур, выяснить
специфические черты ведения учета на предприятии, описании которых не
имеются в находящемся у него наборе стандартных процедур.
26
Таблица 11
Подробная схема аудита движения денежных средств [18, c.56]
Запланированное проведение работ
Срок
прове-
дения
Испо
лните
ли
Методика
аудиторской
проверки
Источник информации
Предварительное знакомство с
деятельностью учреждения, проверка
законных оснований
Дата ФИО
Сплошная,
выборочная,
комбинированная,
документальная,
фактическая
Учредительная документация,
свидетельство о государственной
регистрации, о постановке на учет в
налоговой инстанции, данные по рублевым
счетам в банках, статистическая
информация, полученные лицензии
Анализ общего состояния бухгалтерской
отчетности и учета – грамотно ли отражены в
бухгалтерском учете хозяйственные
операции
дата ФИО
Сплошная,
выборочная,
комбинированная,
документальная,
фактическая
Обороты главной книги и бухгалтерский
баланс организации за период проверки
Проверка проведенных операций по учету
денег в кассе
– полнота и своевременность отражения
кассовых операций;
– соблюдение требований в отношении
порядка ведения кассы;
– соблюдение установленного остатка лимита
наличности для произведения расчетов;
– грамотное ведение синтетического и
аналитического учета денежных средств в
кассе
Дата ФИО
Сплошная,
выборочная,
комбинированная,
документальная,
фактическая
Отчет кассира, первичная документация,
кассовая документация, оборотно-
сальдовая ведомость за проверяемый
период, анализ счета «Касса»,
составленный бухгалтерский баланс
Проверка учета денежных ресурсов на
счетах, открытых в банковских
учреждениях:сопоставление данных
первичных банковских документов с
регистрами бухгалтерского учета
Дата ФИО
Сплошная,
выборочная,
комбинированная,
документальная,
фактическая
Оборотно-сальдовая ведомость, главная
книга, банковские выписки, первичная
документация по счетам «Касса» и
«Расчетный счет»
28
В процессе аудита исследуются все хозяйственные операции за период о
движении денежных средств в кассе, и выборочным способом – расчеты с
покупателями и поставщиками, проведение инвентаризации перед
составлением годового отчета. При исследовании могут быть использованы и
конкретные методические приемы изучения операций и процессов
хозяйственной деятельности.
Исследуя документыпо форме, аудитор выясняет достоверны ли
товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, платежные поручения,
приходные и расходные кассовые ордера, банковские денежные чеки, векселя,
платежные ведомости на заработную плату и другие первичные документы,
которыми утверждается деятельность проведения хозяйственной операции, ее
количественные и стоимостные измерители.
Тщательному изучению подвергаются кассовые операции по выдаче
сумм, списываемые на производственные и другие счета без последующего
предоставления отчетов об использовании этих сумм. Важный элемент аудита
кассовых операций - проверка того, правильно ли отраженыони на счетах
бухгалтерского учета. Обязательно необходимо те выявленные нарушенияиз -за
неправильно оформленных документов обозначить в ведомости аудитора.
Исследуется то, сколько правильно разнесены хозяйственные операции из
отчета кассира в журнал или ведомость за соответствующими
корреспондентскими счетами, придерживаясь утвержденного плана счетов
бухгалтерского учета и Инструкции о его применении. По результатам
проверки необходимо оформитьсоответствующие таблицы, которые приложить
к материалам аудита. Следует учесть, что аудитор сам принимает решение о
том, как именно ему оформить результаты аудита. При аудите на предприятии
обращается внимание на то, законны ли совершения операций с поступления и
выбытия денежных документов по счету «Прочие средства», на котором
ведется обобщенная информация о наличии и движении денежных документов
в национальной и иностранной валютах. Необходимо провести проверку на
правильность корреспондирующего счетов по дебету этого счета – по кредиту
счетов долгосрочная дебиторская задолженность, касса, счета в банках, расчеты
с разными дебиторами, долгосрочные займы, краткосрочные займы, расчеты по
прочим операциям и по кредиту этого счета по дебету счетов – капитальные
инвестиции, расчеты с разными дебиторами, чрезвычайные расходы, расчеты
по оплате труда и т.д. [17, c.102].
Особое внимание при проведении аудита движения денежных средств
обращают на движение денежных средств на расчетном счете в банке.
Аудиторская проверкавалютных, расчетных и других банковских счетов
преследует цель – определить достоверность предоставленной отчетности
бухгалтерии, соответствие применяемой методики действующим нормативным
актам.
Особое внимание уделяется исследованию грамотного и полного
ведения синтетического учета.
Сначала аудитор должен начать проверку ведения учета денежных
средств на расчетных счетах с того, что устанавливает круг счетов: расчетных,
валютных, ссудных, текущих и других, открытых предприятием в
коммерческих банках. Аудитор обязан быть уверен в том, что при наличии в
действительности таких счетов, по каждому из них должен быть заключен
договор и официальное уведомление органов налоговой службы.
Если в соглашении с финансовым учреждением предусмотрено
начисление процентов за оборот денежных средств, аудитор проверяет, учтено
ли зачисление процентов по документации предприятия.
При аудиторской проверке операций, произведенных по расчетному
счету, исследуются следующие параметры (таблица 12).
Таблица 12
Исследуемые параметры при аудиторской проверке операций,
произведенных по расчетному счету [18, c.91]
Параметр
Особенности
Совпадение записей по банковским
выпискам
С данными учетных регистров
30
Окончание таблицы 12
Порядок ведения документации
Связанной с отражением
хозяйственных операций
Своевременность занесения записей с
выписки из банка в соответствующие
бланки бухгалтерии
Сопоставляются записи по счету
«Расчетный счет» с формами «Расчеты
с дебиторами, кредиторами», «Расчеты
с покупателями, заказчиками»
Ведение синтетического учета
отдельно
По каждому счету, открытому в
финансовом институте
Составление сводного регистра
По всем счетам
Оприходование денежных средств
кредитной организации
Путем встречной проверки
устанавливается полное и
обоснованное использование
финансов
Соблюдение правового режима при
пользовании валютным счетом
Проверяется грамотное отражение
операций при продаже и покупке
валютных средств
Каждый аудитор самостоятельно устанавливает требования к формам
аудиторских программ. При проведении каждой аудиторской процедуры, при
составлении программы аудитор принимает решение о количестве
проверяемых данных - объеме выборки (сплошной или выборочной). Тесты
проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета
движения денежных средств рассмотрены в Приложении 7.
Составляя программу проверки расчетного счета удобно использовать
вопросы из таблицы 13.
Таблица 13
Вопросы при проверке расчетного счета [18, c.92]
Вопрос Ответ
Подтверждающий документ,
подлежащий предоставлению
Один расчетный счет
Да
Нет
Соглашение с финансовым
учреждением, выписки, первичная
документация
Открыт валютный счет
Да
Нет
Договор, первичные документы, выписки
банка
Производится получение
валюты на командировочные
расходы
Да
Нет
Заявка на покупку валютных средств
Используется аккредитивная
форма расчетов
Да
Нет
Соглашение на открытие аккредитива
31