Таблица 16
Хозяйственные операции за декабрь 2017 года
Дт
Кт
Описание
Сумма
Документ
41
60
На склад ООО «Сима-ленд» поступила
партия текстильных изделий ((121 500
руб. - 18 544 руб.) + (33 000 руб. - 5
034 руб.))
130 922
руб.
Товарная
накладная
19
60
Учтен входной НДС по приобретенным
товарам (18 544 руб. + 5 034 руб.)
23 587
руб.
Товарная
накладная
68
НДС
19
Входной НДС по приобретенным
товарам направлен к вычету
23 587
руб.
Счет-фактура
60
51
На расчетный счет ООО «Сервис»
перечислены средства в счет оплаты за
товар и его доставку (121 500 руб. + 33
000 руб.)
154 500
руб.
Операции с наличностью широко используются в организациях торговой
сферы, а также на предприятиях, осуществляющих расчеты с сотрудниками
через кассу. Для учета данных операций используют бухгалтерский счет учета
50. Рассмотрим типовые проводки и примеры операций с наличностью
(рисунок 5).
Кассовая книга Ф. №КО-4
Приход
Расход
Ж-О Ф. №1
Дт.50
Кт.50
Рисунок 5. Схема учета операций по счету 50 «Касса»
Согласно законодательству, ООО «Сима-ленд», имеющая в своем
распоряжении наличные средства, должна соблюдать порядок ведения
кассовых операций. К основным операциям ООО «Сима-ленд» с наличностью
Первичные документы
Журнал регистрации
приходных и расходных
кассовых ордеров
Аналитический учет
Синтетический учет
42
относят:
− прием/выдача наличности, ее хранение;
− соблюдение лимита кассы;
− ведение документации;
− сдача средств в банк.
Для учета операций по наличию и движению наличных средств, которые
находятся в кассе ООО «Сима-ленд» используется счет 50.
Суммы выданных средств бухгалтер отражает по Кт 50, при поступлении
наличности в кассу - по Дт 50.
Следует подчеркнуть, что все операции с наличностью, которая
находится в кассе ООО «Сима-ленд», должны быть отражены в кассовой книге.
Основанием для совершения записей выступают приходный и расходный
кассовые ордера (форма КО-1 и КО-2).
В бухгалтерском учете ООО «Сима-ленд» используются следующие
субсчета:
− Счет 50.01 — Касса организации;
− Счет 50.02 — Операционная касса;
− Счет 50.03 — Денежные документы;
− Счет 50.04 — Касса по деятельности платежного агента;
− Счет 50.21 — Касса организации (в валюте);
− Счет 50.23 — Денежные документы (в валюте).
Сотруднику ООО «Сима-ленд» Петровой А.Ф. выдан аванс на
приобретение бумаги. Сумма аванса - 3100 руб. Петрова осуществила закупку
бумаги на сумму 3215 руб., НДС 490 руб. Сумма перерасхода (115 руб.) была
возмещена Петровой через кассу.
Бухгалтер ООО «Сима-ленд» сделал в учете следующие записи (таблица
17).
43
Таблица 17
Хозяйственные операции за декабрь 2017 года
Дт
Кт
Описание
Сумма
Документ
71
50
Петрова А.Ф. через кассу ООО
«Сима-ленд» получила аванс на
приобретение бумаги
3100
руб.
Расходный кассовый
ордер
10
71
Поступила бумага, приобретенная
Петровой (3215 руб. — 490 руб.)
2725
руб.
Авансовый отчет,
товарный чек
19
71
Учтена сумма НДС
490 руб.
Авансовый отчет,
товарный чек
91.2
19
Списана сумма НДС
490 руб.
Авансовый отчет,
товарный чек
71
50
Петровой А.Ф. через кассу
ООО «Сима-ленд» выдана сумма
возмещения излишне
израсходованных средств (3215 руб.
- 3100 руб.)
115 руб.
Расходный кассовый
ордер
Как правило, расчеты наличными используются в ООО «Сима-ленд», чья
деятельность связана с розничной торговлей. Ведь сумма выручки, которую
получает компания, поступает в кассу именно в виде наличных средств.
Для документального подтверждения фактов хозяйственной деятельности
организации применяются унифицированные формы первичной учетной
документации, утвержденные различными Постановлениями Госкомстата
России. В случае отсутствия унифицированного аналога применяются
самостоятельно разработанные формы документов, отвечающие требованиям п.
2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
В соответствии с приказом №1 «Об учетной политике организации
ООО «Сима-ленд» на 2017 г.» регистрами бухгалтерского учета организации
являются:
- журналы-ордера и ведомости по счетам;
- оборотно-сальдовая ведомость;
- анализ счетов;
- прочие регистры.
Регистры бухгалтерского учета ведутся на машинных носителях
информации по формам, принятым для журнально-ордерной формы учета, а
44
также предусмотренным автоматизированной системой ведения бухгалтерского
учета «1С: Бухгалтерия 8.3».
Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах
бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
Регистры бухгалтерского учета, составленные автоматизированным
способом, выводятся на бумажный носитель по мере необходимости и по
требованию проверяющих органов.
Отчетная документация включает в себя баланс, отчет о финансовых
результатах, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных
средств.
2.3 Аудит движения денежных средств в ООО «Сима-ленд»
Начальным этапом аудиторской проверки денежных средств в
ООО «Сима-ленд» является составление плана (таблица 18) и программы
аудита (таблица 19). Планирование аудита денежных средств имеет цель,
заранее определенную законодательством: в процессе проверки аудитор
должен сформировать и сообщить свое мнение о состоянии бухгалтерской
(финансовой) отчетности клиента.
Аудитор разрабатывает и документально оформляет программу аудита
денежных средств ООО «Сима-ленд». В этой программе виды аудита,
содержание и время проведения запланированных аудиторских процедур
должны совпадать с общим планом проведения аудита денежных с
редств
ООО «Сима-ленд». Эта программа помогает осуществлять общее руководство
со стороны фирмы проведением аудита и контролировать работу аудиторов. В
аудиторскую программу включается перечень объектов аудита по его
направлениям, а также определяется время, которое необходимо потратить на
каждое направление.
В программе оценивается уровень риска контроля и риска аудита
денежных средств ООО «Сима-ленд», определяется срок проведения
45
аудиторских тестов и независимых процедур, координируется работа всех
работников, принимающих участие в аудите. Во время разработки аудиторской
программы следует упорядочить аудиторские процедуры, установить методы
их выполнения, уточнить и детализировать масштаб работы, которую
необходимо выполнить. Записи и заключения аудитора по каждому разделу
программы фиксируются в рабочей документации и является тем фактическим
материалом, который используется аудитором в процессе подготовки и
обоснования аудиторского отчета. События или мотивы, которые заставили
аудитора внести значительные изменения в аудиторской программы,
документируются.
Таблица 18
План аудита учета денежных средств ООО «Сима-ленд»
Проверяемая организация
ООО «Сима-
ленд»
Период аудита
С 01.02.17 по
25.02.17
Количество человеко-часов
480
Руководитель аудиторской
группы
Графова Г.Ф.
Состав аудиторской группы
Зайкина Л.С
Круглова А.Д.
Планируемый аудиторский
риск
4%
Планируемый уровень
существенности
1%
№
п/п
Планируемые виды работ
Период
проведения
аудита
Исполни
тель
Примечания
1.
Ознакомление со
структурой предприятия
В течение
года
Зайкина
Л.С.
Согласно общему
плану аудита
ООО «Сима-ленд»
2.
Изучение внутренней
нормативной базы
В течение
года
Зайкина
Л.С
Круглова
А.Д.
Согласно общему
плану аудита
ООО «Сима-ленд»
3.
Камеральная проверка
бухгалтерской отчетности
В течение
года
Круглова
А.Д.
Согласно общему
плану аудита
ООО «Сима-ленд»
46
Окончание таблицы 18
4.
Проверка на соответствие
учетных регистров
В течение
года
Круглова
А.Д.
Зайкина
Л.С
Согласно общему
плану аудита
ООО «Сима-ленд»
5.
Проверка аналитического
учета
кассовых операций
В течение
года
Круглова
А.Д.
Зайкина
Л.С
Согласно общему
плану аудита
ООО «Сима-ленд»
6.
Проверка учета операций по
расчетному счету
В течение
года
Круглова
А.Д.
Согласно общему
плану аудита
ООО «Сима-ленд»
Содержание программы аудита учета операций с денежными средствами
можно представить в следующем виде:
Таблица 19
Программа аудита учета денежных средств
Проверяемая организация
ООО «Сима-ленд»
Период аудита
С 01.01.18 по
25.01.18
Количество человеко-часов
480
Руководитель аудиторской группы
Графова Г.Ф.
Состав аудиторской
группы
Зайкина Л.С.
Круглова А.Д.
Планируемый аудиторский риск
4%
Планируемый уровень
существенности
1%
№
Перечень аудиторских процедур
по
разделам аудита
Период
проведения
аудита
Исполни
тель
Рабочие
документы
аудитора
п/п
1
1.Ознакомление со
структурой предприятия.
1.1.Виды деятельности.
1.2.Организационная структура.
В течение
года.
Зайкина
Л.С.
Согласно
общему плану
аудита ООО
«Сима-ленд»
2
2.Изучение внутренней
нормативной базы:
2.1.Изучение устава
предприятия.
2.2.Изучение учетной политики.
В течение
года.
Зайкина
Л.С.
Круглова
А.Д.
Согласно
общему плану
аудита ООО
«Сима-ленд»
47
Окончание таблицы 19
3
3.Камеральная проверка
бухгалтерской отчетности.
3.1.Проверка соответствия
данных
баланса (форма № 1) остаткам
Главной книги по счетам
денежных средств
3.2.Проверка соответствия
данных журналов ордеров
данным главной книги
В течение
года.
Круглова
А.Д.
Согласно
общему плану
аудита ООО
«Сима-ленд»
4
4.Проверка на соответствие
учетных регистров.
4.1.Проверка тождества оборотов
по счетам денежных средств,
отраженных в Главной книге,
данным журналов-ордеров
4.2. Проверка тождества
оборотов по счетам денежных
средств, отраженных в Главной
книге, данным ведомостей учета
затрат.
В течение
года.
Круглова
А.Д.
Зайкина
Л.С.
Согласно
общему плану
аудита ООО
«Сима-ленд»
5
5.Проверка учета
кассовых операций.
5.1.Проверка правильности
документального и правового
ведения кассовых операций.
5.2.Проверка ведомости по счету
50 на предмет правильности
отнесения затрат и полноты их
отражения в учете.
В течение
года.
Круглова
А.Д.
Зайкина
Л.С.
Согласно
общему плану
аудита ООО
«Сима-ленд»
6
6.Проверка учета операций по
расчетному счету.
6.1. Проверка правильности
документального и правового
ведения операций по расчетному
счету.
6.2.Проверка ведомости по счету
51 на предмет правильности
отнесения затрат и полноты их
отражения в учете.
В течение
года.
Круглова
А.Д.
Согласно
общему плану
аудита ООО
«Сима-ленд»
С целью правильного распределения обязанностей между аудиторами,
если аудит проводится несколькими специалистами, разрабатывается
программа проверки. В ней указываются: цель аудита; основные участки
работы предприятия и разделы учета, которые будут проверены; характер
48
проверки (сплошная или выборочная); закрепление обязанностей за членами
бригады; сроки начала и окончания аудита. Формулировка цели аудита
денежных средств ООО «Сима-ленд» имеет важное значение. Она четко
определяет для чего аудитор появился на предприятии и какую пользу может
принести эта проверка. Программа аудиторской проверки передается
руководителю предприятия для ознакомления и согласования объектов и
стадий проверки. По просьбе руководителя предприятия в программу могут
быть внесены изменения.
Планирование проверки денежных средств в ООО «Сима-ленд» – это
начальная стадия проведения аудита, предполагающая разработку общей
стратегии и детального подхода, с заранее оговоренными сроками проведения и
объемами аудиторских процедур.
Для осуществления необходимых расчетов предприятие имеет кассу.
Договор о полной материальной ответственности с кассиром отсутствует.
В нарушение п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ на
предприятии не установлены приказом руководителя сроки проведения
инвентаризации наличных денежных средств и не назначена комиссия по ее
исполнению. За проверяемый период инвентаризация кассы не проводилась.
Наличные расчеты с физическими лицами с 01.01.17 г. по 13.03.17 г.
осуществлялись с применением кассового аппарата, зарегистрированного в
налоговом органе на ООО «ЖКП № 6». Отсутствие зарегистрированной на СУ-
1 ТРЕСТ контрольно-кассовой техники влечет наложение административного
штрафа (ст. 14.5 КоАП).
В проверяемом периоде смена кассиров не происходила.
Кассовая книга, кассовые отчеты, кассовые документы оформлялись с
применением средств вычислительной техники (компьютера). В процессе
выборочной проверки по оформлению указанных документов нарушений не
выявлено.
В проверяемой организации за период с 01.07.2017г. по 31.17.2016г.
49
действовали три расчетных счета №№: 40702810500000001797, 40702810
300050000113 и 40702810000050000125. При этом проверке предоставлено:
1. Сообщение в инспекцию ФНС РФ по Чкаловскому району
г. Екатеринбурга от апреля 2017 года об открытии 12.04.2017 счета №
407028105000 00001797.
2. Договор банковского счета от 26.07.2017 № 4978 с
ОАО «Екатеринбургкомбанк».
3. Уведомление ОАО «Екатеринбургкомбанк» об открытии 06.09.2017
для ООО «СУ-1 ТРЕСТ «Екатеринбургстрой» расчетного счета №
407028100000500 00125.
Таким образом, не представляется возможным определить, направлялись
ли сообщения в налоговые органы об открытии (закрытии) счетов. Вместе с тем
Налоговым кодексом предусмотрена ответственность за нарушение срока
представления сведений об открытии и закрытии счета в банке, установленного
п. 2 ст. 23, в виде штрафа в размере 5,0 тыс. руб. (ст. 118 НК РФ).
Вместе с тем, по данным бухгалтерского учета Общества, с 01.01.2016 по
расчетным счетам № 40702810500000001797, № 40702810000050000125
операции не проводились.
В ходе аудита выявлено следующее. Положением о безналичных расчетах
в РФ, установлено, что в графе «Назначение платежа» сумма налога выделяется
отдельной строкой или делается ссылка на то, что налог не уплачивается. При
проверке правильности оформления платежных поручений, выписанных на
оплату Обществом, установлено, что в графе «Назначение платежа» в ряде
случаев указывались неверные сведения о сумме НДС, например (таблица 20).
50
Таблица 20
Ошибки в графе «Назначение платежа»
Платежное поручение
Сумма НДС, тыс. руб.
№
Дата
Получатель
По данным
платежного
поручения
По данным аудита
200
27.09.05
ООО «Комфорт»
162,6
Без НДС
251
04.10.05
ООО «Комфорт»
152,5
Без НДС
Отклонений данных бухгалтерской отчетности на 31.17.2017 и на
31.03.2016 от данных главной книги за периоды 01.07.2017 – 31.17.2017,
01.01.2016 – 31.03.2016 по расчетным и прочим счетам в банках не выявлено.
Вместе с тем, в Отчете о движении денежных средств за 2017 год
отражено движение денежных средств только по текущей деятельности. В то
же время Обществом за указанный период были приобретены объекты
основных средств и на их оплату были направлены денежные средства, что
является инвестиционной деятельностью в соответствии с п. 15 Указаний о
порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.
Данное нарушение возникло в результате ведения аналитического учета
денежных средств только в разрезе текущей деятельности без разбивки на
инвестиционную и финансовую. В результате направление денежных средств
на оплату основных средств в аналитике учета отражено как приобретение
товаров, продукции, работ и услуг по текущей деятельности.
Рассмотрим, как происходило распределение денежных средств по счету
51 «Расчетные счета» в 2017 году (таблица 21).
Таблица 21
Аудиторский анализ счета 51 за 2017 г. ООО «Сима-ленд»
Счет
Дебет
Кредит
Сальдо на начало
периода
11780729,06
04
16250,00
08
855550,00
55
100000000,00
100000000,00
57
2724160000,00
1624629835,00
51