СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ................................................................................................. 5
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АУДИТА
МАТЕРИАЛЬНЫХ СРЕДСТВ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ... 9
1.1 Материальные средства организации как объект учета и аудита.. 9
1.2 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита 17
материальных средств организации
.................................................
1.3 Основной контроль за состоянием и движением материалов в 23
деятельности организации
...............................................................
2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ В ООО «ТОРУС»
..........
32
2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности 32
организации......................................................................................
2.2 Документальное оформление операций по учету материалов в 38
ООО «Торус»...................................................................................
2.3 Синтетический и аналитический учет материалов и их 45
отражение в отчетности
..................................................................
3 АУДИТ ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ В ООО «ТОРУС».................. 62
3.1 Планирование аудиторской проверки материалов в организации.. 62
3.2 Порядок проведения и оформления результатов аудиторской 69
проверки ............................................................................................
3.3 Предложение руководству хозяйствующего субъекта по 75
совершенствованию учета материалов организации
...................
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.......................................................................................... 80
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
............................................
83
ПРИЛОЖЕНИЯ.......................................................................................... 87
ВВЕДЕНИЕ
В России каждая организация, фирма или предприятие ставит своей
задачей захватить определенный сегмент на рынке, завоевать определенное
количество потенциальных потребителей для того, чтобы в дальнейшем
получать прибыль, иметь финансовую устойчивость, хорошую репутацию на
рынке и перед своими конкурентами. Для этого все эти экономические
субъекты производят и реализуют продукцию и товары, выполняют работы, а
также оказывают определенные услуги. Всему этому следует уделять большое
внимание и относится к результатам своей деятельности серьезно, так как они
формируют конкурентоспособность предприятия. Одну из основных ролей в
повышении конкурентоспособности организации играет снабжение, т.е.
своевременное и качественное снабжение производства материалами.
Разработка планов материально-технического обеспечения производства
способствует более успешному решению проблем снабжения сырьем,
материалами, комплектующими, топливом, энергией и другими ресурсами. От
качественного и своевременного обоснования плана зависит выполнение
производственной программы предприятия.
Материально-производственные запасы представляют важнейшую часть
оборотных активов организации, необходимых для осуществления ее
хозяйственной деятельности. Они, являясь предметами труда, вместе со
средствами труда и рабочей силой обеспечивают производственный процесс, в
котором используются однократно. Их себестоимость полностью передается на
вновь созданный продукт. Кроме того, материалы, используемые
предприятиями, отличаются большой номенклатурой.
В условиях подготовки России к вступлению в ВТО изучение проблем в
области совершенствования инструментов учета и анализа в деятельности
организаций становится весьма актуальным. Это связано с тем, что согласно
действующим соглашениям государства, вступившие в ВТО, обязаны вести
2
учет по методологии МСФО. Несовершенство системы учета и анализа в
настоящее время является одной из причин медленной адаптации российских
организаций к жестким требованиям финансовых и товарных рынков, что
приводит к снижению объемов реализации продукции, обусловливает низкий
уровень рентабельности производства и доходов работников организаций.
При переходе на принципы МСФО одним из проблемных участков учета
на предприятиях является учет материально-производственных запасов (МПЗ)
в составе которых находятся и материальные ресурсы, поскольку от
правильной оценки запасов во многом зависят себестоимость реализации и
чистая прибыль. Учет МПЗ представляет довольно трудоемкий процесс для
бухгалтера. Во-первых, необходимо определить себестоимость единицы
запасов, во-вторых, в процессе учета следует по возможности максимально
придерживаться принципа осмотрительности, в-третьих, необходимо
определить момент признания выручки (продажи) и далее использовать метод
соотнесения доходов и расходов.
Некоторые аспекты учета МПЗ, в том числе и материалов в российской
системе учета (РСБУ) и международной практике совпадают, что облегчает
задачу бухгалтера. Другие - сильно отличаются, что требует запоминания, а
третьи - разнятся лишь в нюансах, что провоцирует путаницу.
Вместе с тем, следует учитывать, что нельзя слепо копировать
международные стандарты; их необходимо продуманно применять в условиях
российской бухгалтерии, учитывая национальную специфику, сложившиеся
традиции и принятую бухгалтерскую практику.
С началом экономических реформ в России получила развитие новая, не
существовавшая ранее сфера - аудит. Своим возникновением она обязана
именно экономическим преобразованиям и становлению рыночных отношений.
Являясь в некоторой степени аналогом ревизии, аудит в отличие от нее
носит, прежде всего, не карательный, а рекомендательный характер и
3
направлен на выявление недостатков с целью информирования о них
руководства организации.
Таким образом актуальность выбранной темы не вызывает сомнений.
Основной целью данной работы является изучение теоретических и
методических основ учета и аудита материально-производственных запасов, а
также изучение порядка бухгалтерского учета материалов и проведение
аудиторской проверки данного участка учета в ООО «Торус».
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
- раскрыть понятие и классификацию материально-производственных
запасов;
- изучить нормативно-правовую базу, регулирующую вопросы учета
материально-производственных запасов при поступлении и списании в
производство;
- рассмотреть теоретические и методические аспекты бухгалтерского
учета и аудита материальных ресурсов;
- ознакомиться с порядком организации бухгалтерского учета
материальных ресурсов в ООО «Торус»;
- выявить основные процедуры планирования и проведения аудиторской
проверки учета материальных ресурсов в ООО «Торус».
В качестве объекта исследования было выбрано общество с ограниченной
ответственностью «Торус». Предприятие зарегистрировано по адресу г.
Ярославль, пр-т Октября, д. 40 Б, кв. 23. Уставный капитал предприятия
составляет 10 000 руб.
Предметом исследования - учет и аудит материальных ресурсов.
Теоретико-методической базой исследования послужили: нормативные
правовые акты, учебно-методическая литература, инструкции, пособия,
издания периодической печати. Для написания практической части работы
4
использовались первичные документы, регистры синтетического и
аналитического учета и отчетность ООО «Торус».
В основной части работы для наглядности представлены и размещены 15
таблиц, 5 рисунков, а также представлены 13 приложений.
5
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АУДИТА
МАТЕРИАЛЬНЫХ СРЕДСТВ КОМЕРЧЕСКОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Материальные средства организации как объект учета и аудита
Материально-производственные запасы являются составной частью
оборотных активов организации. В процессе хозяйственной деятельности они
выполняют различные функции: используются для изготовления продукции
(выполнения работ, оказания услуг), предназначенной для продажи, выступают
предметом оптовой и розничной торговли, обеспечивают систему управления.1
Они, как и другие оборотные средства, при потреблении полностью
переносят свою стоимость на создаваемую продукцию, поэтому у
хозяйствующих субъектов возникает необходимость в приобретении сырья и
материалов для обеспечения производственных процессов.
Материально-производственные запасы (МПЗ) - понятие, неотъемлемо
присущее экономике в целом и требующее адекватного отражения в
бухгалтерском учете, применения в целях налогообложения.
Принципы учета запасов установлены международным стандартом IAS 2
«Запасы».2
Запасы - активы, предназначенные для продажи в ходе обычной
деятельности или для производства товаров (услуг) для такой продажи, а также
сырье и материалы, используемые в процессе производства. Запасы также
включают недвижимость, предназначенную для перепродажи.
В соответствии со стандартом МСФО 2 запасы классифицируются
следующим образом:
- товары, земля и другое имущество, закупленные и хранящиеся для
перепродажи; 1 2
1 Жминько С.И. Кударенко В.А. Оценка материально-производственных запасов организации//
Международный бухгалтерский учет, 2013, N 6. - С. 23.
2
2 Василевич И.П. Аудиторская проверка материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет.
- 2016 №20. - С. 12.
6
- готовая продукция, выпущенная компанией;
- незавершенная продукция, выпущенная компанией и включающая
сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в
производственном процессе.
Стандарт МСФО 2 не содержит отдельной нормы, раскрывающей
критерии признания активов в качестве запасов.
К данной категории активов применяются общие положения признания
активов: актив признается в балансе, когда существует вероятность притока
будущих экономических выгод в компанию, актив имеет стоимость или оценку,
которая может быть надежно оценена.
Стандарт МСФО 2 применяется ко всем запасам, за исключением:
- незавершенного производства, возникающего по договорам на
строительство, включая непосредственно связанные с ним договоры на
предоставление услуг (IAS 11 «Договоры на строительство»);
- финансовых инструментов;
- биологических активов, связанных с сельскохозяйственной
деятельностью и сельскохозяйственной продукцией в момент ее сбора (см.
международный стандарт IAS 41 «Сельское хозяйство»).
В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных
запасов» в качестве материально-производственных запасов принимаются
активы:3
- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве
продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
- предназначенные для продажи;
- используемые для управленческих нужд организации.
Готовая продукция является частью материально-производственных
запасов, предназначенных для продажи (конечный результат
3 Российская Федерация. Минфин. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет
материально-производственных запасов» ПБУ 5/01: [Приказ от 9 июня 2001 г. № 44н: с изм. от 25 октября 2010
г.]. - Справочно-правовая система «Гарант»: [версия от 5 апр. 2018 г.].
7
производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией),
технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям
договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных
законодательством).
Товары являются частью материально-производственных запасов,
приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и
предназначенных для продажи.
Общим является то, что понятие «Запасы» трактуется с точки зрения
активов.
Заметим, что в соответствии со стандартом МСФО 2 «Запасы» в отличие
от Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных
запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N
44н (далее - ПБУ 5/01), к материально-производственным запасам относится
незавершенное производство и недвижимость, предназначенная для
перепродажи.4
В отличие от стандарта МСФО 2 ПБУ 5/01 не применяется в отношении
активов, используемых при производстве продукции, выполнении работ или
оказании услуг либо для управленческих нужд организации более чем 12
месяцев или больше обычного операционного цикла.
Указанные классификации производственных запасов используют для
построения синтетического и аналитического учета, а также составления форм
государственного статистического наблюдения (отчета) об остатках,
поступлении и расходе сырья и материалов в производственно
эксплуатационной деятельности.
При значительной номенклатуре производственных запасов внутри
каждой из перечисленных групп производственные запасы подразделяют на
виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру
4 Российская Федерация. Минфин. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет
материально-производственных запасов» ПБУ 5/01: [Приказ от 9 июня 2001 г. № 44н: с изм. от 25 октября 2010
г.]. - Справочно-правовая система «Гарант»: [версия от 5 апр. 2018 г.].
8
материалов присваивают краткое числовое обозначение (номенклатурный
номер) и записывают его в специальный реестр, который называют
номенклатурой-ценником. В нем указывают также определенную для каждого
материала учетную цену и единицу измерения материалов — единицу учета
отдельного наименования и/или однородных групп (видов).
При использовании в учете вычислительной техники содержание
номенклатуры-ценника можно существенно расширить, введя туда показатели
нормы запаса, номера синтетических счетов и субсчетов и некоторые другие
постоянные признаки.
Кодирование номенклатуры-ценника обычно осуществляют по
смешанной порядково-серийной системе, используя семи-, восьмизначные
коды. Первые два знака указывают синтетический счет, третий — субсчет, один
или два следующих знака — группу материалов, остальные — различные
признаки характеристики материала.
Информацию, которая содержится в номенклатуре-ценниках, можно
отнести к условно-постоянной. Она записывается на машинные носители и
многократно используется для получения необходимых выходных данных.
Что касается единицы измерения (в штуках, килограммах, метрах и т.д.)
конкретных видов запасов, то она выбирается организацией самостоятельно
таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной
информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и
движением.
В данной работе внимание будет уделяться только части материально
производственных запасов - материалам.
Для полноты и достоверности учета материалов на предприятии
необходимо правильно производить их оценку.
Производственные запасы - материалы - принимаются к бухгалтерскому
учету по фактической себестоимости (см. рисунок 1).
9
Перечень фактических затрат, связанных с приобретением материально
производственных запасов подробно изложен в ПБУ 5/01 и Методических
рекомендациях [9].5 6
Рисунок 1 - Оценка материалов при их поступлении.6
Так фактическими затратами на приобретение производственных запасов
могут быть:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику
(продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и
консультационные услуги, связанные с приобретением производственных
запасов;
5 Российская Федерация. Минфин. Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов: [Приказ от 28 декабря 2001 г. № 119н: с изм. от 24 декабря 2010 г.]. -
Справочно-правовая система «Гарант»: [версия от 5 апр. 2018 г.].
6 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 8-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М,
2016. - С. 108.
10