Отклонений не выявлено (см. рабочий документ № 5, представленный в
таблице 14).
Для составления следующего рабочего документа нами были проведены
проверки тождественности данных регистров синтетического учета
бухгалтерской отчетности. Результаты оформлены в виде рабочего документа
аудитора № 6 (таблица 15).
Таблица 15
Рабочий документ аудитора № 6
Сопоставление данных регистров синтетического учета с
______________
данными отчетности
_____________________
Показатель
Анализ счета по
счету 10
Бухгалтерский
баланс
Отклонения
(+;-)
01.09.17
3187355,49 3187355,49
-
01.10.17
2431202,86 2431202,86
-
Хозяйственные операции по учету материалов в ООО «Торус»
характеризуются повышенным уровнем аудиторского риска. Это связано со
следующими факторами:
- велика вероятность хищения материалов;
- существует вероятность искажения учетных данных вследствие
технических ошибок при подсчете на этапе регистрации информации.
Подводя итог исследования, сформулируем следующие выводы:
В организации обеспечен контроль за сохранностью материалов,
предусмотренный положениями нормативных актов. Так, например, с
материально ответственными лицами заключены договора о материальной
ответственности, помещения складов снабжены сигнализацией, на оконных
проемах расположены решетки, что так же обеспечивает надежную
сохранность материально-производственных запасов.
Организация применяет унифицированные формы первичных учетных
документов по учету материалов, выполняются основные требования к
71
бухгалтерскому учету материалов, порядок и сроки проведения
инвентаризации материалов соответствует положениям нормативных актов.
Однако, в процессе проведения аудиторской проверки выявлены
следующие нарушения:
- при проверке договоров о материальной ответственности выяснилось,
что нет договора о материальной ответственности кладовщика Мазниной Т.Л.:
- при уходе в очередной отпуск МОЛ - смене МОЛ инвентаризация не
проводится;
- при оприходовании материально-производственных запасов по счет
фактуре 395/2 от 01.09.2017 года не были учтены транспортные услуги в сумме
657,34 рублей, которые согласно учетной политике ООО «Торус» относятся на
себестоимость приобретаемых товаров, а так же согласно 6 ПБУ 5/01 «Учет
материально-производственных запасов» к фактическим затратам на
приобретение материально-производственных запасов относятся суммы,
уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу) и затраты по
заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их
использования.
В аудиторском заключении будут представлены рекомендации по
устранению выявленных недостатков организации учета материально
производственных запасов.
3.3 Предложение руководству хозяйствующего субъекта по
совершенствованию учета материалов организации
Завершающий этап аудита - обобщение и оформление результатов
проверки.
На данном этапе аудитор должен обобщить всю полученную в ходе
проверки и сосредоточенную в его рабочей документации информацию,
обработать ее определенным образом и сформировать на этой базе свое
профессиональное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.
72
Результаты этой работы оформлены в виде двух итоговых документов:
письменной информации (отчета) и аудиторского заключения.
Был проведен аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской)
отчетности организации ООО «Торус» за период с 1 января по 31 декабря 2017
г. включительно.
Представленные документы:
Договоры о полной материальной ответственности с лицами,
ответственными за сохранность материально-производственных запасов,
приказы руководителя, оборотно-сальдовая ведомость за 2017 г, регистры
бухгалтерского учета по счетам 10 «материалы», 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками», акт инвентаризации материально-производственных запасов.
Ответственность за подготовку и представление этой финансовой
(бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации ООО
«Торус».
Обязанность аудитора заключается в том, чтобы выразить мнение о
достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и
соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству
Российской Федерации на основе проведенного аудита.
Аудит проводился в соответствии с:
- Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;
- Международными правилами (стандартами) аудиторской
деятельности;
- внутренними правилами (стандартами) аудиторской организации;
- правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
- нормативными актами органа, осуществляющего регулирование
деятельности аудируемого лица.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить
разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не
содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе
73
и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств,
подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской)
отчетности информации о финансово - хозяйственной деятельности, оценку
принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой
(бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений,
полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего
представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Проведенный аудит
предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности
во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и
соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству
Российской Федерации.
Исследованная совокупность: операции по счетам: 10 «Материалы», 51
«Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты
с покупателями и заказчиками».
При проведении аудиторской проверки движения материалов в ООО
«Торус» были выявлены следующие нарушения:
- при проверке договоров о материальной ответственности выяснилось,
что нет договора о материальной ответственности кладовщика Мазниной Т.Л.:
- при уходе в очередной отпуск МОЛ - смене МОЛ инвентаризация не
проводится;
- при оприходовании материально-производственных запасов по счет
фактуре 395/2 от 01.09.2017 года не были учтены транспортные услуги в сумме
657,34 рублей, которые согласно учетной политике ООО «Торус» относятся на
себестоимость приобретаемых товаров, а так же согласно 6 ПБУ 5/01 «Учет
материально-производственных запасов» к фактическим затратам на
приобретение материально-производственных запасов относятся суммы,
уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу) и затраты по
заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их
использования.
74
Выявленные отклонения согласно учетной политике не являются
существенными, так как «существенной признается ошибка, в результате
исправления которой итог группы статей баланса, содержащей исправленный
показатель, или значение группы статей Отчета о финансовых результатах и
других форм бухгалтерской отчетности изменится более чем на 3%». В данном
случае сумма выявленного отклонения составляет 0,001%, что позволяет
пренебречь данным отклонением и сделать вывод о том, что информация,
отраженная в бухгалтерской отчетности, является достоверной.
Данные, содержащиеся в письменном отчете аудитора, приводятся с
целью доведения до руководства проверяемого ООО «Торус» сведений о
недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и системе внутреннего
контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской
отчетности, и в порядке внесения конструктивных предложений по
совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля
экономического субъекта.
При проведении инициативного аудита аудиторские организации готовят
и предоставляют экономическим субъектам письменный отчет аудитора в
следующих случаях:
а) если договором на осуществление инициативного аудита
предусматривается подготовка по итогам аудита заключения аудитора;
б) если договором на осуществление инициативного аудита хотя и не
предусматривается подготовка заключения аудитора, но предусматривается
подготовка письменной информации аудитора.
Письменная информация аудитора не может рассматриваться как полный
отчет обо всех существующих недостатках. Она посвящена лишь тем из них,
которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки.
Но незначительные ошибки в учете движения материалов наблюдаются
практически на каждом предприятии, что является результатом несовершенства
законодательной базы.
75
В ходе аудиторской проверки было выявлено, что:
- не заключены договоры о материальной ответственности со всеми
кладовщиками (материально-ответственными лицами);
- неправильно оформляются документы по приходу товарно
материальных ценностей;
- нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных
ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия;
- не проводится ежегодная инвентаризация материально
производственных запасов;
Таким образом, подводя итог исследования можно рекомендовать
руководству ООО «Торус»:
- заключить договор о полной материальной ответственности с Мазниной
Т.Л.;
- для более полного контроля и учета проводить инвентаризации при
смене МОЛ;
- обеспечить контроль за оприходованием материально
производственных запасов в бухгалтерии согласно первичным документам.
76
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Подводя итог работы, необходимо отметить, что в первой главе работы
рассмотрены теоретические основы учета материалов.
Во второй главе на примере ООО «Торус» был изучен порядок
бухгалтерского учета движения материалов.
ООО Торус занимается производством и реализацией санитарно
гигиенических товаров и уборочной техники. Во время изучения
документального оформления различных операций и подведения итогов
каких-либо ошибок в ведении бухгалтерского учета выявлено не было. ООО
«Торус» получает прибыль, платит налоги, составляет отчетность, вовремя
расплачивается с поставщиками и бюджетом по своим обязательствам.
Ведение бухгалтерского учета соответствует порядку, определенному в
учетной политике.
В организации обеспечен контроль за сохранностью материалов,
предусмотренный положениями нормативных актов. Так, например, с
материально ответственными лицами заключены договора о материальной
ответственности, помещения складов снабжены сигнализацией, на оконных
проемах расположены решетки, что так же обеспечивает надежную
сохранность материально-производственных запасов.
Таким образом, изучая работу организации и порядок учета движения
материалов, были сделаны следующие выводы:
- материалы поступают в ограниченном количестве, иногда их просто
не хватает. Поэтому на складах не всегда есть необходимый материал, что
приводит к задержкам выполнения работ, переносам их сроков, а иногда и
простоям. Это происходит из-за недостаточной обеспеченности наличными
денежными средствами;
77
- поступившие сырье и материалы сразу используются в производстве,
а так как на складе нет излишков, приходится срочно покупать новый
материал.
Вместо первичных документов по расходу материала в ООО «Торус»
используют карточки учета материалов. С этой целью представители
получателей расписываются в получении материалов в самих карточках
складского учета, которые становятся, в связи с этим оправдательными
документами. При этом в карточках проставляют шифр производственных
затрат с целью последующей группировки записей по объектам калькуляции
и статьям затрат. Такое совмещение расходных документов и карточек
складского учета уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль за
соблюдением норм складских запасов.
Особо следует отметить и тот факт, что в ООО «Торус»
инвентаризация проводится один раз в год, что негативно сказывается на
финансовых результатах работы организации. В создавшихся условиях
рекомендуем на предприятии инвентаризацию материалов проводить не реже
1 раза в квартал и особое внимание уделять планированию поступления
материальных запасов и оптимизации их складского запаса.
В ООО «Торус» применяет унифицированные формы первичных
учетных документов по учету движения материалов, выполняются основные
требования к бухгалтерскому учету материалов.
В процессе проведения аудиторской проверки нами были разработаны
план и программа аудита, а также тест - вопросник, который помог оценить
систему внутреннего контроля учета материальных ценностей в ООО
«Торус». Тест вопросник позволил сделать первичную оценку системы
внутреннего контроля и оценить ее эффективность и надёжность как
среднюю. При этом контрольный риск так же можно оценить как средний.
Анализ теста показал, что необходимые условия сохранности материалов на
78
предприятии существуют, однако в недостаточном для высокой степени
надежности количестве.
Так, например, инвентаризация материалов проводится, но всего один
раз в год, для учета используется бухгалтерская программа СБИС++, но в ней
проводится корректировки вручную, что приводит к возникновению
арифметических ошибок и неточностей.
В ходе аудиторской проверки были проведены проверки тождества
данных аналитического, синтетического учёта и отчётности. Для этого
проверялись: точность арифметических расчётов, правильность переноса
оборотов и остатков по счетам в регистры синтетического учёта, Главную
книгу, отчётность.
В целом учет движения материалов в ООО «Торус» организован в
соответствии с порядком ведения учета в РФ, нарушений в учете не
выявлено,
Несмотря на ряд недочетов в организации учета движения материалов,
признанных аудитором несущественными в целом по данному участку
работы бухгалтерии аудитором, было сформулировано положительное
аудиторское заключение, в котором свидетельствовалось, что производимый
на предприятии бухгалтерский учет соответствует требованиям
бухгалтерского законодательства и представляет достоверную информацию.
Руководству предприятия рекомендовано проводить инвентаризацию
материалов 1 раз в квартал.
- заключить договор о полной материальной ответственности с
Мазниной Т.Л.;
- для более полного контроля и учета проводить инвентаризации при
смене МОЛ;
- обеспечить контроль за оприходованием материально
производственных запасов в бухгалтерии согласно первичным документам.
79
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
I. Нормативные и правовые документы
1. Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской
Федерации (часть первая): [Федер. закон от 30 нояб. 1994 г. № 51-ФЗ: принят
Гос. Думой 21 окт. 1994 г.: с изм. от 12 марта 2014 г.]. - Справочно-правовая
система «Гарант»: [версия от 14 апр. 2017 г.].
2. Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской
Федерации (часть вторая): [Федер. закон от 26 янв. 1996 г. № 14-ФЗ: принят
Гос. Думой 22 декабря 1996 г.: с изм. от 12 марта 2014 г.]. - Справочно
правовая система «Гарант»: [версия от 14 апр. 2017 г.].
3. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской
Федерации (часть первая): [Федер. закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ:
принят Гос. Думой 16 июля 1998 г.: с изм. от 21 февраля 2014 г.]. -
Справочно-правовая система «Гарант»: [версия от 5 апр. 2018 г.].
4. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской
Федерации (часть вторая): [Федер. закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ:
принят Гос. Думой 19 июля 2000 г.: с изм. от 21 февраля 2014 г.]. -
Справочно-правовая система «Гарант»: [версия от 5 апр. 2018 г.].
5. Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете: [Федер.
закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ: принят Гос. Думой 22 ноября 2011 г.: с
изм. от 28 декабря 2014 г.]. - Справочно-правовая система «Гарант»: [версия
от 5 апр. 2018 г.].
6. Российская Федерация. Законы. Об аудиторской деятельности:
[Федер. закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ: принят Гос. Думой 28 декабря
2008 г.: с изм. от 4 марта 2014 г.]. - Справочно-правовая система «Гарант»:
[версия от 5 апр. 2018 г.].
7. Российская Федерация. Минфин. Об утверждении Положения по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
80