- контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации)
и на всех этапах их движения.26 Контроль за этой стороной деятельности
организации осуществляется, как правило, соответствующими комиссиями -
создаваемыми на отдельный период или действующими постоянно. Помимо
административных методов контроля (проведение плановых и внезапных
проверок, осуществление предварительного и последующего контроля за
целесообразностью и правомерностью использования материальных ресурсов),
могут использоваться и экономические методы контроля (материальное
стимулирование снижения норм расхода и, напротив, меры материального
воздействия за перерасход материалов). Во втором случае контроль
осуществляется опосредованно;
- контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов,
обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и
оказание услуг. Выполнением этой задачи достигается оптимизация размера
оборотных средств. Так как данная задача решается экономистами и
менеджерами организации, то бухгалтерская служба призвана обеспечить
соответствующие структурные подразделения организации необходимой
информацией;
- своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их
возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в
оборот. Как правило, эта задача решается после проведения полной
инвентаризации материально-производственных запасов и анализа ее
результатов, то есть, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности
или непосредственно после ее составления. В некоторых случаях эта задача
может ставиться и решаться отдельно - применительно к конкретным условиям
(например, изменение видов деятельности организации или сокращение
объемов производства либо продаж). Но и в этой ситуации необходимо
26 Российская Федерация. Минфин. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет
материально-производственных запасов» ПБУ 5/01: [Приказ от 9 июня 2001 г. № 44н: с изм. от 25 октября 2010
г.]. - Справочно-правовая система «Гарант»: [версия от 5 апр. 2018 г.].
21
проведение сплошной или выборочной инвентаризации. В любом случае при
решении указанной задачи целесообразно проводить оценку материально
производственных запасов, подлежащих продаже или вовлечению в оборот;
- проведение анализа эффективности использования запасов. Последняя
задача сформулирована в общем виде, который предполагает наличие методики
анализа, применительно к специфике конкретной организации, наличия
специалистов соответствующей квалификации и, главное, возможности
использования результатов анализа при принятии управленческих решений.
Методом контроля является совокупность способов и приемов по
осуществлению предупреждения, пресечения хищений имущества и контроля
сохранности, использования и его учета.27
В качестве объекта для осуществления контроля выбирается финансово-
хозяйственная деятельность организации, а предметом - имущество и
обязательства организации.
Основная цель контроля как неотъемлемой составляющей любого
процесса управления - обеспечить надлежащее функционирование
управляемого объекта. К формам контроля относят инвентаризацию, ревизию,
внутренний контроль (аудит), внешний контроль (аудит) и другие формы [41].
Основными задачами контроля материалов в организациях является
проверка:
- состава материалов;
- состояния учета, хранения и эффективности использования
материальных ресурсов;
- соответствия фактического наличия ресурсов данным бухгалтерского
учета и потребностям организации;
- выявления непригодных для использования ценностей с определением
суммы причиненного ущерба и виновных лиц;
27
Пизенгольц М.З. Налоговый учет материальных затрат. // Бухгалтерский учет, 2014, № 24 (декабрь).
С. 18-22.
22
- полноты и своевременности оприходования, законности и
целесообразности расходования и списания товарно-материальных ценностей;
- обоснования и соблюдения установленных норм расхода сырья,
материалов, топлива и других ценностей, своевременности и качества
инвентаризации.
Контроля операций с материальными ценностями своей основной целью
ставит подтверждение достоверности данных по наличию и движению товарно
материальных ценностей, установление правильности оформления операций по
производственным запасам в соответствии с действующими нормативными
актами РФ.
Основными источниками информации являются первичные документы
по учету производственных запасов и различные аналитические и
синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету
материалов используются преимущественно унифицированные учетные
документы, к числу которых относятся следующие формы: доверенность
(форма М-2), приходный ордер (форма М-4), акт о приемке материалов (форма
М-7), лимитно-заборная карта (форма М-8), накладная на внутреннее
перемещение (форма М-11), накладная на отпуск материалов на сторону
(форма М-15), карточка учета материалов (форма М-17), акт об оприходовании
материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и
сооружений (форма М-35).
Общие данные по учету материальных ценностей и производственных
запасов проверяются по статьям раздела II «Оборотные активы» актива
бухгалтерского баланса и по таким бухгалтерским регистрам, как Главная
книга, журналы-ордера № 6, 10, которые представлены машинограммами по
счетам 10 «материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками, и др.
В обеспечении сохранности и рационального использования материалов
важное значение имеет правильная организация складского хозяйства, в
понятие которого входит наличие необходимых помещений и емкостей для их
23
хранения с набором измерительных, учетных, противопожарных и охранных
средств. Поэтому при осуществлении экономического контроля за состоянием
хранения и сохранности материально-производственных запасов, в первую
очередь, следует уделять внимание организации и складского хозяйства.
В ходе проверки устанавливают наличие и состояние складских
помещений и других емкостей, предназначенных для хранения
соответствующих видов материалов, подъездных путей и околоскладских
площадок, весоизмерительных приборов, противопожарных средств. Проверку
складских помещений и емкостей для хранения материалов рекомендуется
проводить путем их осмотра в натуре.
Ревизоры, например, устанавливают техническое состояние тех или иных
помещений, необходимых весов, расчетных таблиц, мерной тары в других
измерительных приборов, а также поддержание режима влажности,
температуры и освещенности. При этом обращают внимание на соблюдение
действующего порядка клеймения весов в других измерительных приборов. В
местах хранения каждого вида материалов должны быть прикреплены ярлыки,
в которых указываются наименование, номенклатурный номер, единица
измерения и норма запаса.28
На практике нередко имеют место случаи совершения хищений и потерь
из-за плохо организованной охраны и противопожарной защиты складов. В
связи с этим необходимо выяснить, установлены ли надлежащие запоры,
сигнализация, освещение подступов к складам, сторожевая охрана; имеются ли
в наличии и в исправном состоянии противопожарные средства, соблюдены ли
сроки зарядки огнетушителей.
Тщательной проверке подлежит состояние работы по приемке и отпуску
товарно-материальных ценностей на складах, в кладовых и других местах
хранения. Наиболее частые нарушения в хранении и использовании товарно
материальных ценностей допускаются, прежде всего, в тех случаях, когда не
28
Кирьянова З. В. Теория бухгалтерского учета. - М., ИНФРА-М, 2011.- С. 132.
24
уделяется должное внимание правильной организации складского учета,
систематического контроля за его состоянием и периодически проводимой
инвентаризации.
В ходе проверки необходимо выяснить наличие на складе неучтенных
излишков, договоров и разовых сделок по поставщикам материальных
ресурсов. Необходимо также проверить правильность применения норм
естественной убыли, расчета недостач в пределах указанных норм и
соблюдения действующего порядка списания недостач товарно-материальных
ценностей сверх норм естественной убыли. Причем надо удостовериться в
обоснованности применения норм естественной убыли, которые нередко
используются без законных оснований.
Потребность в оборотных средствах зависит от объема производства.
Специализации организации, условий снабжения необходимыми материалами
и каналов сбыта готовой продукции, себестоимости оборотных средств
собственного производства, себестоимости работ, выполненных в
незавершенном производстве, и оборачиваемости оборотных средств. Задача
специалистов и руководителей организации состоит в том, чтобы научно
обосновать оптимальный объем и рациональное сочетание различных видов
оборотных средств, обеспечить своевременное их приобретение и
высокоэффективное использование, позволяющее увеличить производство
продукции при минимальных затратах труда и средств.29
В этих условиях контроль приобретает исключительно большое значение.
Прежде всего, необходимо проверить положения учетной политики по учету
товарно-материальных ценностей. Особое внимание обращается на
обоснованность приобретения тех или иных ценностей, своевременность их
оприходования и эффективность использования. Необходимо выяснить,
соблюдается ли в организации порядок выдачи доверенностей на получение
товарно-материальных ценностей и их отчетности по их использованию. При
Мельник М.В., Когденко В.Г. Аудит материалов // Методология аудита - 2015, №10. - С. 37.
25
29
этой проверке необходимо выяснить: ведется ли в организации журнал учета
выдачи доверенностей по типовой форме; соблюдается ли установленный
порядок отчетности за полученные доверенности; выдаются ли доверенности
только работникам данной организации; на какой срок они выдаются и т.д.
Своевременность оформления документов при приемке и отпуске
ценностей и записи в книге или карточке складского учета проверяется при
обследовании мест хранения МПЗ. В проверяемой организации изучается учет
в журнале поступивших грузов по каждому поставщику об ассортименте и
сроках поставки материальных ресурсов по договору и проверяется на
основании документов фактически поступивший ассортимент. При проверке
полноты и правильности оприходования покупных материальных ценностей
устанавливают соответствие итоговых сумм, отраженных в ведомостях учета
товарно-материальных ценностей, с данными других учетных регистров.
Одновременно следует проверить согласованность записей между
синтетическим и аналитическим учетом по балансовым счетам и субсчетам, по
которым учитывают МПЗ. Одновременно устанавливают, как был выделен
НДС, отнесен на счет 19 и списан в дальнейшем насчет 68 субсчет НДС.30
Полноту оприходования МПЗ можно проверить также по выданным под
поставку ценностей авансам, выставленным аккредитивам, выданным и
акцептованным векселям. При расчетах с поставщиками плановым и платежам
ревизор проверяет наличие актов сверки расчетов остатков дебиторской и
кредиторской задолженности на конец каждого месяца.
Далее проверяющий на основании первичных документов проверяет
правильность отражения в учете покупной стоимости МПЗ и транспортно
заготовительных расходов. Затем ревизор переходит к проверке совершенных
операций по отпуску материалов в производство. Отпуск материалов в
производство должен производиться в пределах норм.
30
Мельник М.В., Когденко В.Г. Аудит материалов // Методология аудита - 2015, №10. - С. 38.
26
Необходимо также внимательно проанализировать данные складского
учета после отпуска МПЗ, при этом можно выявить размер завышенных
списаний в производство за счет обсчета, обвеса, занижения сортности при
отгрузке материалов в цеха, приведших к созданию неучтенных излишков
материалов на складах с последующим изъятием.31
Представленные правила осуществления контроля используют не только
при проведении внутреннего, но и внешнего аудита в организациях. Отличием
внешнего аудита от внутренней системы контроля является применение
аудиторских доказательств, их составление, применяемые аудиторской фирмой
для обоснования и выражения мнения о достоверности данных по счету 10
«Материалы», при этом используются различные аудиторские процедуры, в
том числе инвентаризация, опрос, тестирование и другие формы контроля.
Таким образом, в первой главе были рассмотрены теоретические основы
учета и аудита движения материалов: изучены понятие и классификация
материалов, методы оценки материально-производственных запасов, освещены
основные нормативно-правовые документы, регулирующие порядок ведения
учета и аудита движения материалов.
Было выявлено, что целью контроля операций с материальными
ценностями является подтверждение достоверности данных по наличию и
движению товарно-материальных ценностей, установление правильности
оформления операций по производственным запасам в соответствии с
действующими нормативными актами РФ. Для осуществления контроля
применяют следующие формы контроля: инвентаризацию, ревизию,
внутренний контроль (аудит), внешний контроль (аудит).
Основными этапами контроля являются:
- изучение состава материалов на предприятии;
- проверка состояния учета, хранения и эффективности использования
материальных ресурсов;
31
Пизенгольц М.З. Налоговый учет материальных затрат. // Бухгалтерский учет, 2014, № 24 (декабрь).
С. 18.
27
- проверка соответствия фактического наличия ресурсов данным
бухгалтерского учета и потребностям организации;
- выявления непригодных для использования ценностей с определением
суммы причиненного ущерба и виновных лиц;
- проверка полноты и своевременности оприходования, законности и
целесообразности расходования и списания товарно-материальных ценностей;
- проверка обоснования и соблюдения установленных норм расхода
сырья, материалов, топлива и других ценностей, своевременности и качества
инвентаризации.
Во второй главе рассмотрим более подробно порядок организации
бухгалтерского учета движения материалов в ООО «Торус».
28
2 БУХГАЛТЕРСКИЙ у ч е т МАТЕРИАЛОВ В ООО «ТОРУС»
2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности
организации
Компания «Торус» работает на рынке гигиенической продукции
профессионального назначения с 2003 года. За короткое время компания стала
одним из лидеров по продажи и производству санитарно-гигиенических
товаров и уборочной техники, и одним из крупнейших дистрибьюторов
продукции Tork, не только в Ярославле, Санкт-Петербурге, Москве, но и в
других городах России.
В настоящее время «Торус» занимаемся продвижением на рынке пяти
брендов - Tork, Ready System, Lime ,Ready Brush, Ready Mashines
Tork - Санитарно-гигиеническая продукция, произведенная компанией
«S.C.A. Hygiene Products» (Швеция), которая является одним из мировых
лидеров по производству гигиенической продукции под известными брендам
(Zewa, Libresse, Libero, Tena, Tork). Tork - ведущая европейская торговая марка
гигиенической продукции и услуг для организаций и офисов, промышленных
предприятий, медицинских учреждений, предприятий питания и других
общественных мест. Ассортимент продукции Tork включает полотенца для рук,
салфетки, протирочные материалы для промышленных предприятий и офисов,
а также различные гигиенические диспенсерные системы.
Продукция рассчитана на высокий и экономичный ценовой сегмент.
Высококачественная бумажная продукция и диспенсеры выпускаются на
собственных заводах в Голландии, Италии, Швеции и Великобритании и
других стран. Экономичный класс товаров представлен продукцией российских
предприятий (производство на собственной фабрике в Светогорске).
С 2005 года компания стала эксклюзивным представителем в России
итальянской фирмы
Ready System одного из ведущих европейских
производителей профессионального уборочного оборудования, входящего в
29
международную ассоциацию производителей товаров для клининга. В
ассортименте ООО «Торус» представлен большой выбор уборочных тележек,
систем по уходу за полами, систем уборки стекол, салфеток и рукавиц. Товары
фирмы Ready System помогут содержать в чистоте помещения любой площади,
от небольшого офиса до крупных предприятий. Продукцию фирмы Ready
System отличает высокое качество, легкость применения и доступные цены.
С 2006 года компания «Торус» выпустила на рынок профессиональной
гигиенической продукции новую торговую марку Lime, которая представлена в
среднем и экономичном ценовом сегменте и характеризуется отличным
соотношением цена-качество.
В среднем ценовом сегменте представлены двухслойные бумажные
полотенца и туалетная бумага (большие рулоны и нарезанная), двух и
трехслойные бумажные протирочные материалы производства европейских
заводов.
В экономичном ценовом сегменте представлена продукция,
изготовленная на производственных мощностях «Торус». С января 2006 года
начато производство полотенец сложения ZZ и рулонной серии, с мая, с 2007
года — производство салфеток (ассортимент включает в себя 16 цветов,
различный размер и тиснение) а также производство туалетной бумаги и
полотенец серии Bulk.
Весной 2006 года «Торус» представил на рынок новую линейку
диспенсеров Lime. Изготовленные по специальному заказу в Италии, они
отличаются эргономичным дизайном, прочной конструкцией, удобным и
простым устройством и отвечают всем требованиям, предъявляемым к этой
категории товаров. Надо отметить большой ассортимент и цветовую гамму
представленных моделей.
С ноября 2006 года «Торус» начал реализацию щеток и прочих продуктов
собственной марки Ready Brush. Они сделаны по специальному заказу в
Г ермании. Их выгодно отличает превосходное качество, большой ассортимент
30