склады для хранения отдельных видов производственных запасов. Каждому
складу приказом по организации присвоен постоянный номер, который
впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям
данного склада. Склады обеспечены исправными весами, измерительными
приборами и мерной тарой.
На складах (в кладовых) материальные ценности размещаются по
секциям, а внутри них — по группам, типо- и сорторазмерам в ящиках,
контейнерах, на стеллажах, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку,
отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным
нормам запаса (лимиту).
Учет материалов на складе в ООО «Торус» осуществляет кладовщик,
являющийся материально ответственным лицом. Его принимали на работу по
согласованию с главным бухгалтером организации. С кладовщиком заключен
по установленной форме типовой договор о полной индивидуальной
материальной ответственности.
От занимаемой должности кладовщик может быть освобожден только
после сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей и передачи
их по акту, утвержденному руководителем организации.
На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет
материальный ярлык, который прикрепляется к месту хранения материалов. В
материальном ярлыке указываются наименование материалов, номенклатурный
номер, единица измерения, цена и лимит наличия материалов.
Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета
материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную
карточку. Такой учет, называемый сортовым, осуществляют только в
натуральном выражении.
Карточки открывают в бухгалтерии и записывают в них следующие
данные: номер склада, наименование материалов, их марку, сорт, профиль,
размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и лимит;
51
затем передают на склад, где кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и
остатка материалов.
Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных
документов (приходных ордеров, требований, накладных и т. п.) в день
совершения операций, после каждой записи выводя остаток материалов.
Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии их
запасов. Если остаток материалов будет выше или ниже установленной нормы
запасов, заведующий складом обязан сообщить об этом в службу снабжения
(менеджеров).
При небольшой номенклатуре материалов ведение учета материалов
допускается также в книге сортового учета, которая содержит те же реквизиты,
что и карточка складского учета.
В ООО «Торус» вместо карточек учета материалов применяют
систематически составляемые машинограммы-ведомости движения и остатков
материалов. В них на основании первичных документов отражают те же
данные, что и в карточках учета материалов.
Однако в отличие от многочисленных карточек машинограммы-
ведомости ведут лишь по складам и материально ответственным лицам.
Машинограммы используются для контроля за движением и состоянием
материалов на складе и оперативного управления производством.
Первичные документы после записи их данных в карточки учета
материалов передают в бухгалтерию.
По данным расходных документов и указанной выше сводной ведомости
составляют машинограмму-ведомость расхода материалов по
корреспондирующим счетам, где по каждому виду израсходованных
материалов в разрезе шифров затрат отражают их стоимость по учетным ценам,
коэффициент отклонений и сумму отклонений, приходящуюся на
израсходованные материалы.
52
Оставшиеся на складе производственные запасы оценивают по учетной
цене.
Планово-расчетные цены и средние цены групп используются
исключительно для внутренних целей (т. е. не влияют ни на отчетные
показатели, ни на размер налоговой базы по налогу на прибыль), Методические
указания устанавливают обязательность их пересмотра в случае, если эти цены
отклоняются от рыночных более чем на десять процентов.
Материалы со склада в ООО «Торус», отпускаемые для
производственных целей, оформляют однострочными или многострочными
накладными на внутренне перемещение (Приложение 6). Мастер ООО «Торус»
выписывает требование-накладную на необходимый ему материал в двух
экземплярах. Кладовщик на основании этого требования выдает с основного
склада данный материал в нужном количестве мастеру. Мастер соответственно
получает материал и отправляет его на свой склад, а уже со склада мастера
материал идет непосредственно в производства.
Инвентаризация запасов, как следует из текста пункта 21 Методических
указаний, проводится для обеспечения достоверности данных бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности. В ходе инвентаризации проверяются и
документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их
проведения, перечень запасов, проверяемых при каждой из них, и т.д.)
проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за
исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Проведение инвентаризации обязательно:
- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при
преобразовании государственного или муниципального унитарного
предприятия;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме
имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября
53
отчетного года). В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров и материалов
проводится в период их наименьших остатков;
- при смене материально-ответственных лиц;
- при выявлении фактов хищения, злоупотреблении или порчи
имущества;
- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных си
туаций, вызванных экстремальными условиями;
- при реорганизации или ликвидации организации;
- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской
Федерации.
Общие требования к порядку и срокам проведения инвентаризаций
определены статьей 11 Закона о бухгалтерском учете и пунктами 26-28
Положения по ведению бухгалтерского учета. Детализация требований
осуществлена в Методических указаниях по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13 июня
1995 г. № 49.
В соответствии с перечисленными документами целью инвентаризации
является обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности организации. В ходе инвентаризации имущества и
обязательств, комиссия проверяет и документально подтверждает их наличие,
состояние и оценка.
В учетной политике ООО «Торус» определен список материально
ответственных лиц, при смене которых инвентаризация обязательна. Кроме
того, в учетной политике на каждый год определяется состав
инвентаризационных комиссий по видам инвентаризаций (по видам
инвентаризуемого имущества), а также дата начала инвентаризации,
проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.
54
При проверке следует обращать внимание на дату выдачи МПЗ под отчет.
Если выдача материалов связана с производством каких-либо работ, то особое
значение приобретает проверка правильности и своевременности оформления
документов на списание материалов и имущества.
На материалы и другие МПЗ, находящиеся в пути, отгруженные, но не
оплаченные в срок покупателями, а также на МПЗ, находящиеся на складах
других организаций, составляют отдельные описи. Это требование закреплено
в пункте 3.21 Указаний.
Пунктом 25 Методических указаний установлено, что в том случае, когда
склады (кладовые) которых не являются самостоятельными учетными
единицами, инвентаризация запасов на таких складах (кладовых) производится
одновременно с инвентаризацией незавершенного производства
(незавершенного, строительства) в соответствующем структурном
подразделении. Это обстоятельство учитывается при определении сроков
проведения инвентаризаций отдельных видов имущества. В частности, ввиду
большой номенклатуры и количества материалов в ООО «Торус»
инвентаризацию начинают не позднее 1 октября отчетного года.
Инвентаризационная комиссия выполняет комплекс работ, который
включает следующие элементы (в соответствии с пунктом 26 Методических
указаний):
- выявление фактического наличия запасов;
- сопоставление фактического наличия запасов с данными
бухгалтерского учета;
- документальное оформление фактов несоответствия количества,
качества, ассортимента поступающих запасов соответствующим показателям
(характеристикам), предусмотренным в договорах (поставки, купли-продажи и
другим аналогичным документам);
- определение причин списания запасов и возможности использования
отходов.
55
Персональный состав постоянно действующей и рабочих
инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации, о чем
издается распорядительный документ (приказ). В ООО «Торус» приказом
руководителя предприятия создана инвентаризационная комиссия, в состав
которой входят:
- заместитель руководителя;
- главный менеджер;
- бухгалтер по материалам;
По результатам инвентаризаций и проверок принимаются соответст
вующие решения по устранению недостатков в хранении и учете запасов и воз
мещению материального ущерба.
Выявленные при инвентаризации излишки запасов приходуются по ры
ночным ценам и одновременно их стоимость относится на финансовые
результаты.
Недостачи и порчи запасов списываются со счетов учета по их
фактической себестоимости, которая включает в себя договорную (учетную)
цену запаса и долю транспортно-заготовительных расходов, относящуюся к
этому запасу.
При порче запасов, которые могут быть использованы в организации или
проданы (с уценкой), последние одновременно приходуются по рыночным
ценам с учетом их физического состояния с уменьшением на эту сумму потерь
от порчи.
О допущенной пересортице материально-ответственные лица представ
ляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.
В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице
стоимость недостающих запасов выше стоимости запасов, оказавшихся в
излишке, то указанная разница списывается порядком, установленным для
списания сумм недостачи - в общем случае разница относится на виновных
лиц. Если конкретные виновники недостачи не установлены, то разницы
56
рассматриваются как недостача сверх норм убыли и списываются на
финансовые результаты.
Для учета чрезвычайных доходов и расходов Планом счетов
предусмотрен счет 99 «Прибыли и убытки». Следовательно, и суммы ущерба,
вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных обстоятельств, и суммы
страховых возмещений должны отражаться на этом счете.
Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того
месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой
инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности. Типовая
корреспонденция счетов по учету выбытия материалов по результатам
инвентаризации представлена в таблице 7.
Таблица 7
Корреспонденция счетов по учету выбытия материалов
Корреспондир. сч.
Содерж ание хозяйственной операции
Дебет Кредит
Оприходованы излишки материалов, выявленные при
инвентаризации
10 91
Списывается недостача материалов в следствии
стихийных бедствий
94
10
Отражены суммы страховых возмещений, полученных за
51 76
утрату (порчу) материальных ценностей
50
73/2
Списывается недостача материальны х ценностей
99 10
Выявленная недостача материалов списывается на
материально-ответственное лицо
73
94
В период проведения аудита инвентаризация в ООО «Торус» не
проводилась.
Таким образом, изучая работу организации и порядок учета движения
материалов, были сделаны следующие выводы:
- материалы поступают в ограниченном количестве, иногда их просто не
хватает. Поэтому на складах не всегда есть необходимый материал, что
приводит к задержкам выполнения работ, переносам их сроков, а иногда и
простоям. Это происходит из-за недостаточной обеспеченности наличными
денежными средствами;
57
- поступившие материалы сразу поступают в производство, а так как на
складе нет излишков, приходится срочно покупать новый материал.
Особо следует отметить и тот факт, что в ООО «Торус» инвентаризация
проводится один раз в год, что негативно сказывается на финансовых
результатах работы организации. В создавшихся условиях рекомендуем на
предприятии инвентаризацию материалов проводить не реже 1 раза в квартал и
особое внимание уделять планированию поступления материальных запасов и
оптимизации их складского запаса.
Во второй главе представлена экономическая характеристика ООО
«Торус». Изучена организация учета материально-производственных запасов
на предприятии.
Выявлено, что организация учета материально-производственных запасов
осуществляется в соответствии с требованиями, сформулированными в Законе
о бухгалтерском учете и воспроизведёнными в ПБУ 5/01 и Методических
рекомендациях.
Подотчетные лица приобретают материалы в организациях торговли, у
других организаций, на рынке или у населения за наличные деньги.
Материальные ресурсы приходуются в соответствующих единицах
измерения (весовых, объемных, линейных, счетом). Если материалы поступают
в одной единице, а расходуются в другой, то они учитываются одновременно в
двух единицах измерения.
Аналитический учет движения материалов ведется в карточках
складского учета материалов, данные которых обобщаются в оборотной
ведомости по аналитическим счетам.
58
3. АУДИТ ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ В ООО «ТОРУС»
3.1 Планирование аудиторской проверки материалов в организации
Для разработки эффективного подхода к аудиту материалов на стадии
планирования проводится предварительная оценка системы внутреннего
контроля, которая подтверждается или корректируется в ходе аудита. Практика
показывает, что далеко не всегда аудиторские проверки материалов
сопровождаются оценкой системы внутреннего контроля, что заведомо
снижает их результативность. Это приводит, в частности, к увеличению затрат
времени, так как своевременно не созданные предпосылки для обоснования
выборочного способа проверки повышают вероятность искажений в оценке
аудиторского риска. Адекватная оценка системы внутреннего контроля
позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора в
Письменной информации аудитора руководству экономического субъекта и в
аналитической части аудиторского заключения.35
Если аудитор осуществляет аудиторскую проверку организации впервые,
то он должен получить доказательства того, что:
- начальные сальдо по счетам учета материалов не содержат искажений,
которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность проверяемого
периода;
- остатки по счетам учета материалов на начало текущего периода
правильно перенесены из предыдущего периода (за исключением случаев
изменения начального сальдо в результате переоценки);
- учетная политика организации в отношении оценки материалов
применялась последовательно от периода к периоду.36
Если это не первая аудиторская проверка организации данным
аудитором, ему необходимо убедиться в том, что остатки по счетам учета
35
Булавина Л.Н. Бухгалтерский учет и аудит материально-производственных запасов /Учеб.пособие. -
М.: Финансы и статистика, 2014. - 104 с.
36 Тихонов Е.И. Аудит материально-производственных запасов по правилам // Учет, налоги, право. -
2013 - №20 (26 мая - 1 июня). - С. 5 - 8.
59
материалов на начало отчетного периода соответствуют остаткам,
подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец отчетного
периода.
Если организация провела переоценку материалов и их балансовая
стоимость на начало отчетного периода изменена, аудитору необходимо
убедиться в правильности отражения в отчетности переоцененной стоимости
материалов.
Объем выборки для проверки сальдо по счету учета материалов и
операций с ними определяют на основе оценки аудиторских рисков,
проведенной на стадии планирования аудита. В ходе проверки при уточнении
оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска объем выборки
может быть изменен.
При осуществлении контроля за сохранностью запасов необходимо
проверить выполняются ли основные требования, предъявляемые к
бухгалтерскому учету материально-производственных запасов:
- сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода,
расхода, перемещения) и наличия запасов;
- учет количества и оценка запасов;
- оперативность (своевременность) учета запасов;
- достоверность;
- соответствие синтетического учета данным аналитического учета на
начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);
- соответствие данных складского учета и оперативного учета движения
запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.
Основное внимание аудитор уделяет качеству проведения и оформлению
результатов инвентаризаций материалов, для чего проверяет соблюдение
сроков подведения их итогов, оценивает качество подготовки
инвентаризационных описей.
60