7
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………….
8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АУДИТА
ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ЭКОНОМИЧЕСКИХ
СУБЪЕКТОВ………………………………………………………………….
12
1.1. Экономическая сущность финансовых результатов экономического
субъекта………………………………………………………………….
12
1.2. Порядок формирования финансовых результатов……………………
17
1.3. Задачи бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов
экономического субъекта………………………………………………
24
ГЛАВА 2. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ
ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ООО «СИБИРЬ-КЕРАМИКА»……
30
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика деятельности
ООО «Сибирь-Керамика»……………………………………………………..
30
2.2. Документальное оформление и учет финансовых результатов………..
36
2.3. Порядок отражения финансовых результатов в бухгалтерской
отчетности………………………………………………………………………
45
ГЛАВА 3. АУДИТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ООО «СИБИРЬ-
КЕРАМИКА»………………………………………………………………….
53
3.1. Оценка системы внутреннего контроля…………………………………
53
3.2. Планирование аудиторской проверки финансовых
результатов………..
60
3.3. Аудит финансовых результатов…………………………………………..
64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………….
73
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………….
78
ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………
81
8
ВВЕДЕНИЕ
В современной рыночной экономике все возрастающее количество
экономических субъектов России уделяет особо пристальное внимание
расчетам и анализу финансового результата своей деятельности.
Это связано с тем, что системное исчисление финансового результата
деятельности экономического субъекта является одной из важнейших задач
бухгалтерского учета. Согласно требованиям гражданского законодательства
Российской Федерации, коммерческие экономические субъекты создаются с
целью извлечения прибыли, которая является одной из форм финансового
результата. Согласно налоговому законодательству, сформированный в
бухгалтерском учете финансовый результат после определенных
корректировок выступает в качестве базы для расчета причитающейся к уплате
в бюджет суммы налога на прибыль.
Так же достаточно веской причиной является потребность пользователей
отчетности в информации относительно результатов и перспектив финансовой
и хозяйственной деятельности экономического субъекта.
В связи с этим, проблемой, выходящей на первый план, становится
проблема формирования у всех категорий пользователей уверенности в
правильности расчета финансового результата в частности и составления
отчетности в целом, а также в достоверной оценке перспектив деятельности и
развития каждого конкретного экономического субъекта.
Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования,
решения проблем социального и материального поощрения персонала. Также
прибыль является основным источником формирования доходов бюджета
разного уровня и исполнения своих долговых обязательств экономического
субъекта перед банками, другими кредиторами и инвесторами.
Финансовый результат, как экономическая категория, характеризует
эффективность хозяйствования экономического субъекта по всем направлениям
9
его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и
инвестиционной. Это основа экономического развития и укрепления его
финансовых отношений со всеми участниками экономического процесса.
Актуальность темы исследования заключается в том, что данные о
финансовом положении экономического субъекта представляют собой
важнейшую составную часть управления его финансово-хозяйственной
деятельности. Финансовое состояние экономического субъекта во многом
определяется ее финансовыми результатами - прибылью или убытком.
Прибыль относится к числу ключевых понятий рыночной экономики и является
одним из основных источников внутреннего финансирования, индикатором
успешности деятельности экономического субъекта. Информация о прибыли
представляет наибольший интерес для пользователей и используется ими для
принятия любых управленческих решений.
Вместе с тем актуальность теме придает необходимость решения таких
проблем развития аудиторских методик, как: научное обоснование
теоретических положений создания и особенности реализации системного
подхода к аудиту в условиях влияния факторов развития экономики; разработка
методических основ формирования рационального механизма проведения
аудиторской проверки финансовых результатов и практических рекомендаций
по применению разработанной методики.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование
учета и аудит финансовых результатов на материалах экономического субъекта
для их оптимизации.
Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих
задач:
- рассмотрение теоретических аспектов учета и аудита финансовых
результатов экономических субъектов;
- анализ организационно-экономической деятельности объекта
наблюдения;
10
- исследование документального оформления и учета финансовых
результатов на материалах объекта наблюдения;
- аудит финансовых результатов на материалах объекта наблюдения;
- формирование выводов и предложений для оптимизации финансовых
результатов экономического субъекта.
Предметом исследования является финансово-хозяйственная
деятельность экономических субъектов торговли в современных рыночных
условиях.
Объектом исследования является процесс бухгалтерского учета
финансовых результатов на материалах объекта наблюдения за исследуемый
период.
Объектом наблюдения является общество с ограниченной
ответственностью «Сибирь-Керамика» (ООО «Сибирь-Керамика») г. Омск.
Период исследования: 2014-2016 гг.
Теоретической и методологической базой исследования послужили
нормативно-правовые акты и работы ученых в области учета, анализа и аудита
финансовых результатов экономических субъектов.
Информационной базой исследования послужила отчетность, учетные
регистры и первичные документы по учету финансовых результатов объекта
наблюдения за исследуемый период.
К методам исследования, использованным в процессе выполнения
работы относятся:
1. Подбор и изучение научной и специальной учебно-методической
литературы, как методологической и методической базы по проведению
анализа финансового результата экономического субъекта.
2. Систематизация нормативно-правовой базы и анализ ее содержания в
целях раскрытия темы выпускной квалификационной работы.
3. Сбор и обработка практического материала деятельности
экономического субъекта — объекта наблюдения.
11
4. Оценка сложившегося состояния системы учета, контроля и
экономического анализа деятельности экономического субъекта как
инструментов выявления путей устранения недостатков.
5. Методы математического и экономического анализа.
Практическая значимость заключается в том, что рекомендации по
оптимизации учета финансовых результатов экономического субъекта могут
быть использованы руководством ООО «Сибирь-Керамика» и другими
экономическими субъектами отрасли.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений.
Во введении обозначены актуальность темы, цель, задачи, объект и
предмет исследования, а также отражена степень разработанности проблемы,
методы исследования и практическая значимость.
В первой главе раскрывается экономическая сущность финансовых
результатов, порядок их формирования, а также задачи бухгалтерского учета и
аудита финансовых результатов экономического субъекта.
Во второй главе дается организационно-экономическая характеристика
деятельности конкретного экономического субъекта, исследуется
документальное оформление и учет финансовых результатов на материалах
объекта наблюдения за исследуемый период.
Третья глава отражает систему внутреннего контроля экономического
субъекта, планирование проводимой аудиторской проверки, уровень
существенности, а также аудиторский риск при составлении заключения о
финансовых результатах, полученных в ходе проверки.
В заключении формируются основные выводы и предложения по
оптимизации финансовых результатов экономического субъекта.
Список использованных источников включает библиографические
описания законодательных и нормативных материалов, монографий и других
научных трудов, статей из журналов и иных периодических изданий и
12
информационных материалов, использованных при написании выпускной
квалификационной работы.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И
АУДИТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
ЭКОНОМИЧЕСКИХ СУБЪЕКТОВ
1.1. Экономическая сущность финансовых результатов
экономического субъекта
В условиях финансового кризиса и экономических санкций все
экономические субъекты стремятся к получению доходов, которые превышают
произведенные расходы, что повышает заинтересованность субъекта в
получении положительного финансового результата в рамках осуществления
финансово-хозяйственной деятельности.
Экономическая сущность финансового результата состоит в том, что он
является инструментом конкурентоспособности экономического субъекта, при
условии достижения устойчивого уровня, выступает гарантом погашения
собственных обязательств перед государством, является внутренним
источником долгосрочного развития экономического субъекта.
Результаты деятельности экономического субъекта характеризуются
величиной полученной прибыли и уровнем рентабельности, таким образом
находит отражение абсолютная эффективность хозяйствования. Анализ
формирования финансовых результатов – один из важнейших этапов
обоснования, как долгосрочных, так и краткосрочных финансовых решений.
Конечный финансовый результат деятельности экономических субъектов
является предметом исследования многих авторов. Их понимание сущности
этого понятия далеко неоднозначно.
По мнению Губиной О.В., «конечный финансовый результат
деятельности экономического субъекта выражается прибылью или убытком,
выявленной за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех ее
13
хозяйственных операций. Он отражается в бухгалтерском балансе как
нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
1
Абдукаримов А.Т. определяет финансовый результат, как итог работы
предприятия, выражающийся в сумме прибыли, а критерием эффективности
финансовых результатов – получение наибольшей прибыли при наименьших
затратах или при тех же ресурсах.
2
Как отмечает Ануфриев В.Е. «Финансовый результат представляет собой
разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение
доходов над расходами означает прирост имущества организации прибыль, а
расходов над доходами - уменьшение имущества – убыток».
3
Ефимова О.В. под финансовым результатом деятельности предприятия,
понимая прибыль, в то же время отмечает, что «действительно конечный
результат тот, правом распоряжаться которым обладают собственники», и в
мировой практике под ним подразумевается «прирост чистых активов».
4
Анализируя состав прибыли Савицкая Г.В. пишет, что «прибыль- это
часть добавленной стоимости, которую получают хозяйствующие субъекты,
как вознаграждение за вложенный капитал и риск предпринимательской
деятельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности,
тем эффективнее функционирует организация и устойчивее ее финансовое
состояние».
5
Анализ современной экономической литературы показал, что понятие
«финансовый результат» - это обобщающий показатель анализа и оценки
эффективности деятельности хозяйствующего субъекта на определенных
этапах его формирования.
1
Губина О.В., Губин В.Е. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: учебник – М.: ИД
«ФОРУМ»: ИНФА – М, 2014. – С. 135.
2
Абдукаримов И.Т., Беспалов М.В. Анализ финансового состояния и финансовых результатов
предпринимательских структур: Учеб. пособие. – М.: ИНФРА-М, 2016. - С. 77.
3
Ануфриев В. Е. Бухгалтерский учет основных средств, капитала и прибыли: Учеб. пособие. — М.:
Бухгалтерский учет, 2014. — С. 68.
4
Ефимова, О. В. Финансовый анализ: современный инструментарий для принятия экономических
решений: учебник. – М.: Омега-Л, 2014. - С. 159.
5
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие. – М.: ИНФРА –М, 2017. – С. 86.
14
С точки зрения законодательных актов, регулирующих формирование
финансового результата, основными документами являются Федеральный
закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) "О бухгалтерском учете", а
также Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 06.04.2015) "Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ
9/99" и Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) "Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ
10/99".
Этими нормативными документами определяются понятия доходов и
расходов, так как эти показатели являются основополагающими при учете
финансового результата.
Система показателей, характеризующих финансовый результат, включает
в себя такие показатели, как прибыль и рентабельность.
Прибыль является важнейшим экономическим показателем деятельности
и в обобщенном виде отражает результаты хозяйствования, продуктивность
произведенных затрат. Экономическая сущность прибыли - это одна из
сложных дискуссионных проблем в современной экономической науке. С
одной стороны – это часть добавленной стоимости, которая получена в
результате реализации товаров или выполнения работ, услуг. Также это
стоимостный показатель и отражает результат в денежной форме, отражает
величину вложенного капитала, полученного дохода, понесенных затрат и т.д.
6
В изменении суммы прибыли проявляются все стороны деятельности
финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта:
- снижение или увеличение объемов производства и продаж товаров,
продукции, работ, услуг;
- эффективное или неэффективное использование ресурсов, которыми
располагает экономический субъект (материальных, трудовых, основных
фондов и др.);
6
Чуев И.Н., Чуева Л.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учеб. для
вузов. – М.: Дашков и К, 2014. – С. 229.
15
- ценовая политика на рынках сбыта в борьбе с конкурентами;
- эффективность финансовых операций (с денежными средствами, с
ценными бумагами);
- эффективность сделок с имуществом;
- эффективность участия в деятельности других организаций;
- эффективность управления дебиторской задолженностью;
- наличие или отсутствие убытков от бесхозяйственности (штрафы,
пенни, неустойки за нарушение договоров с контрагентами; возмещение
убытков, причинённых другим организациям и т.д.)
7
Для составления общей картины оценки эффективности
функционирования экономического субъекта недостаточно производить оценку
только лишь показателей прибыли. Для объективной оценки также стоит
учитывать уровень рентабельности. Это относительный показатель. Он
характеризует степень доходности, выгодности и прибыльности.
Показатель рентабельности позволяет оценить, какую прибыль получает
экономический субъект с каждого рубля, вложенного в активы. Рентабельность
характеризует соотношение прибыли к затратам и ресурсам.
Расчет рентабельности происходит как на основе прибыли до
налогообложения, так и на основе чистой прибыли. Необходимый уровень
рентабельности достигается с помощью организационно-технических и
экономических мероприятий. Повышение рентабельности – это улучшение
финансового результата при меньших расходах.
При планировании и анализе хозяйственной деятельности рассчитывают
разные показатели рентабельности, которые характеризуют определенные
уровни эффективности использования средств. Основными показателями,
интересующими каждого предпринимателя и инвестора, являются
- рентабельность основного капитала (рентабельность активов);
- рентабельность собственного капитала (отдача собственного капитала);
7
Войтоловский Н.В., Калинина А.П., Мазурова И.И. Экономический анализ: учебник для
бакалавриатов – М.: Издательство Юрайт, 2014. - С. 255.
16
- рентабельность затрат (доля прибыли от основной производственной
деятельности);
- рентабельность реализации продукции.
Поиск резервов увеличения прибыли и рентабельности экономического
субъекта является основной задачей каждого хозяйствующего субъекта,
поэтому экономический анализ финансовых результатов является
неотъемлемой частью функции бухгалтерского учета.
Большое количество показателей, характеризующих финансовые
результаты деятельности, создает методические трудности их рассмотрения и
анализа. Различия в назначении показателей связаны с разными задачами
пользователей этой информацией. Учредителей и руководство экономического
субъекта интересует размер полученной прибыли и ее структура, факторы,
воздействующие на ее величину. Налоговые органы заинтересованы в
получении достоверной информации о всех составляющих балансовой
прибыли, прибыли от реализации товаров, работ или услуг, прибыли от
реализации имущества, внереализационных результатах деятельности
экономического субъекта. Инвесторам анализ финансовых результатов
позволяет выбрать необходимую стратегию поведения, направленную на
минимизацию потерь и финансовых рисков от вложения своих средств.
8
Таким образом, результат работы экономического субъекта является
решающим в определении дальнейших действий собственника. Основным
побудительным мотивом к продолжению деятельности является прибыльность
бизнеса.
Финансовый результат деятельности экономического субъекта, его
устойчивость и стабильность напрямую зависят от результатов его
коммерческой и финансовой деятельности. Если производственные и
финансовые показатели выполняются, исходя из поставленного плана, то будет
происходить снижение себестоимости продукции, увеличение выручки и сумм
8
Лысов И.А. Журнал «Вестник НГИЭИ» №3 (46)/2015 «Понятие, сущность и значение финансовых
результатов предприятия». – С. 60.