57
периодических плановых и внезапных инвентаризаций кассовом наличности,
бланков строгой отчетности, ценных бумаг и товарно-материальных ценностей
на предмет выяснения соответствия данных бухгалтерского учета
фактическому наличию; осуществление мер, направленных на физическое
ограничение доступа к системе ведения документации и записей по
бухгалтерским счетам; исследование динамики хозяйственных показателей,
сравнение плановых показателей с фактически имевшими место и выяснение
причин существенных расхождений.
Основным направлениями внутреннего контроля финансовых
результатов в ООО «Сибирь-Керамика» в целях налогообложения
представляются:
- контроль правильности формирования налогооблагаемой базы и
корректности расчетов по налогу на прибыль, проверка обоснованности
возможности налоговых льгот;
- возможные рекомендации по исправлению наиболее вероятных ошибок
и неточностей;
- оценка налоговых рисков.
Значимость внутреннего контроля в целях налогообложения для ООО
«Сибирь-Керамика» заключается также в необходимости оперирования
достоверными сведениями об экономических итогах для повседневного
управления процессом формирования и использования всех видов прибыли.
Для целей налогового учета внутренний контроль финансовых
результатов определен расчетом налоговой базы по налогу на прибыль.
ООО «Сибирь-Керамика» находится на общей системе налогообложения
и ее деятельность является объектом выездных и камеральных налоговых
проверок. В рамках проверки возможны такие процедуры, как инвентаризация,
осмотр складских и офисных помещений, истребование и выемка документов, а
также экспертиза.
Служба внутреннего контроля привлекается к участию в налоговых
проверках для предоставления устных и письменных пояснений в ходе
58
проверки, а также по результатам проверки принимает непосредственное
участие в подготовке возражений по акту проверки.
Функциональная взаимосвязь внутреннего контроля финансовых
результатов между подразделениями ООО «Сибирь-Керамика» представлен в
таблице 12.
Таблица 12
Функциональная взаимосвязь внутреннего контроля
финансовых результатов между подразделениями
ООО «Сибирь-Керамика»
Наименование
подразделения
Функциональная взаимосвязь внутреннего
контроля финансовых результатов
1
2
Дирекция:
генеральный директор,
финансовый директор,
коммерческий
директор
Получение от руководства приказов, распоряжений
указаний, планов; выдача результатов проверок,
анализа, оценки деятельности, рекомендаций,
заключений.
Отдел снабжения и
сбыта (коммерческий
отдел): начальник
отдела снабжения,
менеджеры
Контроль состояния материально-технического
обеспечения, эффективности заключенных сделок по
приобретению торговой продукции, отчетов о
товародвижении, отпуска товара, актов приемки,
подтверждение обоснованности прихода товара и
списания естественной убыли; консультации по
вопросам составления договоров, заполнения бланков
учета и отчетности, проведения и оформления
инвентаризаций.
Продолжение таблицы 12
1
2
Отдел складского
хозяйства:
руководитель
складского хозяйства,
кладовщики, рабочие
Контроль движения товара, обоснованности и
своевременности оприходования, отпуска и
размещения на хранение, наличия актов приемки,
соблюдения сортности и стандартов, соблюдения
температурного режима, наличия товарных отчетов;
консультации по вопросам рационального
складирования и оформления первичных документов;
информация об изменениях в учете и отчетности.
Отдел бухгалтерского
учета
Контроль документов, подтверждающих достоверность
бухгалтерской, финансовой и статистической
отчетности, обоснованность расчетов с бюджетом и
внебюджетными фондами, расчетов с поставщиками и
подрядчиками, покупателями и заказчиками,
дебиторами и кредиторами; представление материалов
проверок инвентаризаций, информация об изменениях
в налоговом законодательстве и в бухгалтерском
59
учете. Контроль соблюдения порядка ведения
кассовых операций. Контроль бухгалтерской
(финансовой) отчетности.
Система внутреннего контроля финансовых результатов ООО «Сибирь-
Керамика» обеспечивает предварительную экспертно-аналитическую оценку
принимаемых решений и контроль исполнения уже принятых решений. А
управленческий учет должен обеспечить получение необходимой учетно-
аналитической информацией о повседневном состоянии объекта управления.
Отдел бухгалтерского учета в ООО «Сибирь-Керамика» выступает
центральным звеном в системе внутреннего контроля. Внутренний контроль
финансовых результатов анализируется в трех направлениях:
- контроль за входящей информацией (информация, поступающая из
других структурных подразделений и от взаимодействия с контрагентами);
- обработка информации, поступившей в отдел бухгалтерского учета
(проверка правильности внесения информации в программу «1С: Предприятие
8.2», правильность отражения на счетах бухгалтерского учета, соблюдение
требований учетной политики);
- контроль за выводимой информацией (формирование бухгалтерской и
налоговой отчетности).
Методы и приемы самоконтроля системы бухгалтерского учета ООО
«Сибирь-Керамика» представлено в приложении 19.
Для выполнения функций, возложенных в рамках исполнения функции
внутреннего контроля необходимо хорошо ориентироваться в бухгалтерском,
налоговом, трудовом и гражданском законодательстве. Высокий уровень
профессиональных знаний и умений должен поддерживаться и поощряться
руководством ООО «Сибирь-Керамика», что позволит избежать ошибок и
разночтений при формировании результатов работы экономического субъекта.
Основной проблемой системы внутреннего контроля ООО «Сибирь-
Керамика» является то, что служба внутреннего контроля не выделена в
отдельное, независимое подразделение. Контрольные функции возложены на
60
руководителя каждого подразделения. Характер и объем выполняемых
функций, отсутствие профессионального опыта, достаточного для
полноценного функционирования системы внутреннего аудита не позволяют с
полной уверенностью говорить об объективности и независимости суждений
руководителя каждого конкретного подразделения.
В ходе оценки системы внутреннего контроля ООО «Сибирь-Керамика»,
сформировалось мнение, что система внутреннего контроля способна
предотвратить существенные искажения бухгалтерского учета и финансовой
отчетности, но выявлены недостатки системы внутреннего контроля, которые
необходимо устранить. В силу данных недоработок оценка системы
внутреннего контроля характеризуется, как «средняя», по следующим
причинам:
- отдельные бухгалтерские записи выполнялись без подтверждающих
бухгалтерскую операцию документов, либо на основании факсовых и
ксерокопий;
- контроль правильности заполнения и оформления первичных
документов осуществлялся бухгалтерским работником при приеме его к учету;
- часть финансово-хозяйственных операций отражалась непосредственно
главным бухгалтером, вследствие чего внутренний контроль сводился только к
самоконтролю;
- отмечены отдельные факты отсутствия подписей уполномоченных лиц
на первичных документах и исправления ошибочных надписей без заверяющих
подписей.
По результатам исследования предлагается организовать в ООО «Сибирь-
Керамика» ряд мер, направленный на улучшение системы внутреннего
контроля финансовых результатов:
- внесение в должностные инструкции сотрудников, ответственных за
выполнение функции внутреннего контроля, соответствующих записей;
61
- проверка корректности оформления первичных документов, которые
должны быть составлены качественно, в соответствии с установленными
требованиями;
- периодическое проведение сверки взаиморасчетов с контрагентами, а
также еженедельный мониторинг возникновения просроченной дебиторской
задолженности для оперативного внутреннего контроля финансовых
результатов;
- постоянно контролировать соотношением дебиторской и кредиторской
задолженности и осуществлять мониторинг их величины. Высокая дебиторская
задолженность ведет к неустойчивому финансовому положению ООО «Сибирь-
Керамика».
- составление помесячного оптимального плана объема продаж;
- в конце каждого отчетного года на основании приказа производить
инвентаризацию активов;
-проверка полноты отражения в учете обязательств.
3.2. Планирование аудиторской проверки финансовых результатов
Планирование аудиторской проверки финансовых результатов ООО
«Сибирь-Керамика» включает сбор информации об аудируемом лице, о его
деятельности, учредителях, известности и другой информации, необходимой
для проведения аудита.
В целях подтверждения готовности проведения аудиторской проверки
финансовых результатов ООО «Сибирь-Керамика» было подписано письмо-
соглашение о проведении аудита (Приложение 20).
В ходе планирования аудита финансовых результатов ООО «Сибирь-
Керамика» была разработана общая стратегия и детальный подход к
ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.
В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»
№ 307-ФЗ от 30.12.2008 (ред. 02.10.16) правилами и стандартами аудиторской
62
деятельности в Российской Федерации аудиторской группой произведена
оценка системы внутреннего контроля ООО «Сибирь-Керамика» с целью
определения ее эффективности и соответствия данной системы размерам ООО
«Сибирь-Керамика» и специфике его деятельности.
По мнению аудитора, система внутреннего контроля ООО «Сибирь-
Керамика» не в полной мере соответствует характеру и масштабам ее
деятельности.
При планировании аудиторской проверки финансовых результатов ООО
«Сибирь-Керамика» за 2016 год был установлен приемлемый для него уровень
существенности и аудиторский риск, позволяющий считать бухгалтерскую
отчетность достоверной.
Расчет уровня существенности производится для того, чтобы аудитор
принял во внимание все существенные обстоятельства, установленные в
результате аудита финансовых результатов ООО «Сибирь-Керамика».
При определении уровня существенности для ООО «Сибирь-Керамика»
аудитором использованы базовые показатели, рекомендуемые правилом
(стандартом) аудиторской деятельности №4 «Существенность в аудите».
Уровень существенности определен следующим образом:
- определяется величина базового показателя, как среднеарифметическое
значение за предыдущий и отчетный год (в денежных единицах, в которых
подготовлена бухгалтерская отчетность);
- на основании базовых показателей и процентных долей,
рекомендованных внутрифирменным стандартом ООО «АУДИТ», рассчитаны
значения, принимаемые для расчета уровня существенности ООО «Сибирь-
Керамика» (Таблица 13).
Таблица 13
Расчет уровня существенности
ООО «Сибирь-Керамика» за 2016 год
Наименование
показателя
Значени
е
базового
показате
Критерии,
%
Промежуточ
ные
значения
для
Итоговые
значения для
расчета
уровня
63
ля, тыс.
руб.
определения
уровня
существенно
сти
существенност
и
1
2
3
4
5
Прибыль до
налогообложения
99
2
1,98
-
Выручка от
реализации
196327
2
3927
3927
Собственный
капитал
38995
5
1950
1950
Сумма активов
92028
5
4601
4601
Себестоимость
продаж
159192
2
3183
3183
Сумма итоговых значений
13662
-
Промежуточное среднее
2732
-
Сумма итоговых значений
13661
Среднее значение
3415
Проанализировано числовое значения для определения промежуточного
уровня существенности. Так как значение прибыли (убытка) до
налогообложения сильно отклоняется в меньшую сторону от среднего
значения, поэтому принято решение в дальнейших расчетах данный показатель
не учитывать.
Значение собственного капитала имеет значительное отклонение от
среднего значения в меньшую сторону, а значение суммы активов сильно
отклоняется в большую сторону, поэтому принято решение в дальнейших
расчетах использовать все оставшиеся 4 показателя, так как устранение какой-
либо из групп отклонения (в большую или меньшую сторону) приведет к
выбору некорректного уровня существенности.
На базе оставшихся показателей рассчитана средняя величина, которая
для удобства дальнейшей работы округляется до 3400 тыс. руб.
Различие между значением уровня существенности до и после
округления составляет 0,43%, что соответствует норме.
Таким образом, установленный абсолютный уровень существенности для
ООО «Сибирь-Керамика» на 2016 год составил 3400 тыс.руб.
Определение абсолютного уровня существенности в рамках 3400 тыс.руб.
говорит о том, что в случае превышения суммы найденных ошибок данного
64
уровня существенности, ошибки оказывают искажающее влияние на
полученный финансовый результат.
Важным элементом, влияющим на заключение аудиторской проверки,
является уровень аудиторского риска.
Аудиторский риск - это вероятность того, что бухгалтерская отчетность
может содержать не выявленные существенные ошибки или искажения после
подтверждения ее достоверности.
Для оценки аудиторского риска применяется количественный метод
оценки, расчет которого производится по формуле 1.
АР = ВХР х РСК х РНО (1)
где АР – аудиторский риск,
ВХР – неотъемлемый риск,
РСК – риск средств контроля,
РНО – риск необнаружения
Так как в ходе проверки система внутреннего контроля и система
бухгалтерского учета были оценены как средние, следовательно, качественная
оценка надежности систем умеренная:
ВХР = 0,4 (субъективно определяемая вероятность появления
существенных искажений)
РНО = 0,2 (20% допущенных ошибок бухгалтерия не исправляет)
РСК = 0,5 (50% ошибок, допущенных бухгалтерией, не исправляет
система внутреннего контроля)
При таких условиях АР = 4 %
В данной ситуации в ходе проведения аудита финансовых результатов
ООО «Сибирь-Керамика» возможен аудиторский риск 4 %.
При планировании аудита финансовых результатов ООО «Сибирь-
Керамика» аудиторской фирмой был составлен общий план и программа
проверки.
65
По итогам планирования составлена программа по основным объектам
аудита финансовых результатов. Программа является набором инструкций для
аудитора, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения
работы (Приложение 21).
На основании общего плана аудита финансовых результатов ООО
«Сибирь-Керамика» составлена рабочая программа аудита – детальный план
аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего
плана (тесты средств контроля и процедуры по существу) (Приложение 22),
указываются характер проверки однородны операций (сплошные, выборочные),
сроки выполнения работ, состав оформляемых рабочих документов.
В результате оценки системы внутреннего контроля ООО «Сибирь-
Керамика», изучения бухгалтерской (финансовой) отчетности и бесед с
персоналом сложилась уверенность в том, что отчетность составлена верно на
основе правильных и достоверных исходных данных. В результате чего
принято решение проводить выборочную проверку первичных документов и
регистров учета.
3.3. Аудит финансовых результатов
Источниками информации, которые используются в ходе аудита
финансовых результатов ООО «Сибирь-Керамика», послужили следующие
документы:
-учредительные документы;
- бухгалтерский баланс (Приложение 4);
- отчет о финансовых результатах за 2016 год (Приложение 6);
- Главная книга;
- отчеты кассира с приложенными первичными документами
(приходными и расходными кассовыми ордерами, платежными ведомостями,
квитанциями);
- выписки банка по рублевым и валютным счетам с приложенными
первичными документами (счетами, платежными поручениями);
66
- учетные регистры по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 68
«Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 90
«Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 96 «Резервы предстоящих
расходов», 99 «Прибыли и убытки».
- налоговые декларации;
- карточки по счетам 90 «Продажи» (Приложение 13), 91 «Прочие доходы
и расходы» (Приложение 14); 99 «Прибыли и убытки» (Приложение 15); 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (Приложение 16);
Аудит финансовых результатов ООО «Сибирь-Керамика» проводится на
выборочной основе и включает в себя изучение на основе тестирования
доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской
(финансовой) отчетности и раскрытие в ней информации о финансовых
результатах экономического субъекта, оценку соблюдения принципов и правил
бухгалтерского учета, применяемых при подготовке бухгалтерской
(финансовой) отчетности.
В процессе аудита финансовых результатов в ООО «Сибирь-Керамика»
от обычных видов деятельности решается комплекс взаимосвязанных задач:
- анализируется учетная политика ООО «Сибирь-Керамика» в части
признания выручки, а также должны учитываться такие моменты, как переход
права собственности, порядок расчетов за товары, признание продажи для
целей налогообложения;
- изучаются договоры на отгрузку товара;
- проверяется правильность документального оформления операций по
продаже;
- изучается и оценивается организация бухгалтерского учета продаж;
- проверятся правильность отражения финансовых результатов от
продажи товаров в бухгалтерской отчетности.
Аудит финансовых результатов был начат с изучения особенностей
учетной политики на 2016 год. Анализ учетной политики необходим для