27
В зависимости от задач, поставленных аудитором, каждый из объектов
может выделяться и рассматриваться по-разному. Например, объекты могут
оцениваться в прошедшем, настоящем или будущем времени; оцениваться
количественно или качественно; оцениваться в целом или по частям;
находиться под постоянным контролем, периодическим или разовым.
16
Основная задача аудиторских организаций состоит в контроле за
соблюдением законодательства, регулирующего финансово-хозяйственную
деятельность экономического субъекта, ведением бухгалтерского учета,
составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности и как следствие
обеспечение государственных органов и собственников информацией о
финансовом положении аудируемого лица.
Для достижения целей и задач бухгалтерского учета и аудита в рамках
формирования финансовых результатов, следует учитывать, что бухгалтерская
отчетность является завершающей стадией учетного процесса и представляет
собой систему взаимосвязанных агрегированных показателей. Следовательно,
для осуществления процесса необходимо подразделить бухгалтерскую
отчетность на сегменты, сформулировать подцели и задачи в рамках каждого
сегмента и получить на каждом уровне достаточные для формирования
объективного мнения о достоверности финансовой отчетности во всех
существующих аспектах.
Основными задачами аудита финансовых результатов можно определить:
- правильность определения и отражения в учете прибыли (убытков) от
реализации товаров, выполнения работ или услуг;
- правильность учета прочих доходов и расходов;
- правомерность и обоснованность распределения чистой прибыли.
17
Особое внимание Министерство финансов РФ уделяет осуществлению
аудиторских процедур и применяемым стандартам аудиторской деятельности.
Основная цель методических рекомендаций сводится к ориентированности на
16
Романов А.Н. Автоматизация аудита: монография. – М.: ИНФРА-М, 2017. - С. 44.
17
Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебник. - М.: ИНФРА-М, 2017. – С. 161.
28
международные стандарты аудита, концепция качества аудита, применение
международной концепции заданий, обеспечивающих уверенность в
достоверности полученных результатов.
Наряду с основными задачами, аудируемое лицо может определить
дополнительные задачи, которые необходимо выполнить в ходе аудиторской
проверки. Это могут быть такие задачи, как:
- постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета,
составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское
консультирование;
- налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение
налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;
- управленческое консультирование, связанное с финансово-
хозяйственной деятельностью;
- разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-
планов.
18
В ходе проводимой аудиторской проверки, полученные аудиторские
доказательства должны быть достаточными для того, чтобы сделать вывод в
отношении правомерности применения руководителем аудируемого лица
принципа непрерывности деятельности, используемого в бухгалтерском учете,
при подготовке бухгалтерской отчетности.
19
В результате исследования теоретических аспектов, касающихся
экономической сущности, порядка формирования и основных задач
бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов были рассмотрены
взгляды ученых на вопросы формирования финансового результата, значение
рассмотрения данного вопроса, как для целей самого экономического субъекта,
так и для внешних пользователей информацией, а также значение четко
поставленных задач при формировании финансового результата
экономического субъекта.
18
Парушина Н.В., Кыштымова Е.А. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения
аудиторских проверок. - М.: ИНФРА-М, 2017. – С. 422.
19
http://minfin.ru/ru/
29
Основа стабильного функционирования и развития экономического
субъекта заключается в ее финансовой устойчивости. Она находит свое
отражение в таком состоянии финансовых ресурсов, при котором появляется
возможность свободно маневрировать денежными средствами и способно
обеспечить бесперебойный процесс производства и реализации продукции, а
также затраты по его расширению и обновлению.
В связи с этим бухгалтерский учет и аудит финансовых результатов
представляет собой один из важнейших разделов анализа финансово-
хозяйственной деятельности экономического субъекта. Основными
источниками анализа финансовых результатов является бухгалтерская и
статистическая отчетность, бизнес-план, текущий бухгалтерский учет и другие
источники.
Ценность информации, сформированной в процессе бухгалтерского
учета финансовых результатов заключается в том, что она является источником
для формирования достоверной и полной картины о финансовых результатах
деятельности экономического субъекта, формирует необходимость
качественного и продуктивного исполнения задач, сформированных и
законодательно закрепленных перед бухгалтерским учетом и аудитом
финансовых результатов.
30
ГЛАВА 2. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ
ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ООО «СИБИРЬ-КЕРАМИКА»
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика
деятельности ООО «Сибирь-Керамика»
ООО «Сибирь-Керамика» является частным коммерческим
экономическим субъектом. Создано в соответствии с Гражданским Кодексом
Российской Федерации, Налоговым Кодексом Российской Федерации,
Федеральным законом от 08.02.1998 №14-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «Об
обществах с ограниченной ответственностью» и другими законодательными
актами, регулирующими деятельность экономических субъектов.
Юридический адрес: 644001, Россия, г. Омск, ул. Масленникова, д. 45, кв.
176.
В качестве налогоплательщика ООО «Сибирь-Керамика» находится на
общей системе налогообложения.
Основными видами деятельности ООО «Сибирь-Керамика» являются
оптово-розничная торговля керамической плиткой, сопутствующими товарами
и предоставление услуг по доставке товара.
Деятельность данного экономического субъекта направлена на
Западносибирский федеральный округ и Республику Казахстан.
Для обеспечения деятельности ООО «Сибирь-Керамика» за счёт
денежного вклада образуется Уставный капитал, составляющий 22050000
(Двадцать два миллиона пятьдесят тысяч) рублей.
Учредителями (участниками) юридического лица являются Берилло А.Е.
и Постников С.Е. с распределением долей права собственности 65% и 35%
соответственно. Исполнительным органом ООО «Сибирь-Керамика» является
директор, назначенный на основании приказа и протокола собрания
учредителей. Документом, регулирующим основные направления
деятельности, определяющим его устройство и формы управления, является
устав (Приложение 2).
31
ООО «Сибирь-Керамика» арендует помещение офиса и четырех
магазинов в различных районах города Омска, а также имеет структурное
подразделение в городе Новосибирске, включающее магазин и склад. Два
складских помещения в г. Омске позволяют хранить большой объем товарных
запасов. На территории одного из складов находятся железнодорожные пути,
что значительно упрощает процесс поступления товаров, т.к. большая часть
товара поступает на склад посредством железнодорожного транспорта.
Площадь складов составляет более 3000 квадратных метров.
Для осуществления хозяйственной деятельности в ООО «Сибирь-
Керамика» создана организационная структура экономического субъекта (Рис.
2).
Рис. 2. Организационная структура ООО «Сибирь-Керамика»
в 2016 г.
Внутренняя организационная структура ООО «Сибирь-Керамика» -
линейно-функциональная.
При такой организационной структуре распределение работы происходит
Финансовый директор
Главный бухгалтер
Коммерческий директор
Директор
Бухгалтер по
заработной плате
Бухгалтер по сверкам
Зам. главного
бухгалтера
Бухгалтер оператор
Бухгалтер кассир
Начальник отдела
продаж
Начальник
складского хозяйства
Менеджеры по продажам
Продавцы
Кладовщики
Грузчики
32
по функциям, выполняемым сотрудниками, и принадлежностью к
определенному структурному подразделению, что дает возможность
руководству точно ставить задачи, а сотрудникам — получать распоряжения и
вести отчет о проделанной работе своему непосредственному руководителю.
ООО «Сибирь-Керамика» ведет бухгалтерский и статистический учет в
установленном законодательством порядке, ответственность за его
достоверность несет директор.
ООО «Сибирь-Керамика» является самостоятельным экономическим
субъектом и самостоятельно определяет структуру, численность работников,
утверждает штатное расписание, формы, системы оплаты труда и
материального поощрения работников. Среднесписочная численность
персонала составляет 75 человек.
Трудовой коллектив составляют все граждане, работающие на
постоянной основе по трудовому договору. ООО «Сибирь-Керамика»
обеспечивает для своих сотрудников своевременный расчет заработной платы,
продолжительность рабочего времени и времени отдыха, другие гарантии и
компенсации, предусмотренные законодательством.
Согласно Учетной политике ООО «Сибирь-Керамика» (Приложение 3)
бухгалтерский учет ведет бухгалтерская служба, как структурное
подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Учет хозяйственных
операций ведется по способам двойной записи в соответствии с приказом
Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организации и Инструкции по его применению». Основанием для записей в
регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие
факт совершения хозяйственной операции. В ООО «Сибирь-Керамика» учет
ведется с использованием автоматизированной системы бухгалтерского учета
«1С: Предприятие 8.2».
На основании бухгалтерской отчетности за 2014-2016 гг.
проанализированы состав и динамика доходов и расходов экономического
33
субъекта. Исходные данные для проведения динамического (горизонтального)
анализа представлены в бухгалтерском балансе (Приложение 4) и отчете о
финансовых результатах исследуемого экономического субъекта (Приложение
5, 6).
В приложении 7 представлен анализ основных экономических
показателей ООО «Сибирь-Керамика» за 2015-2016 гг., рассчитанный на
основании бухгалтерской отчетности исследуемого экономического субъекта.
Анализируя изменение показателей бухгалтерской (финансовой)
отчетности ООО «Сибирь-Керамика», отмечается снижение показателей
выручки (15,6%) и прибыли (убытка) от продаж (18%), при этом сумма чистой
прибыли (убытка) выросла на 399 тыс.руб.
Положительная динамика роста суммы чистой прибыли за
анализируемый период, на фоне снижения прибыли от продаж в ООО «Сибирь-
Керамика» достигается за счет увеличения суммы прочих доходов на 1318
тыс.руб (96%) и снижения суммы прочих расходов на 12%.
Основными источниками доходов по обычным видам деятельности ООО
«Сибирь-Керамика» являются поступления от реализации строительных
материалов. Снижение валовой прибыли на 2% (749 тыс. руб.) связано со
снижением объема продаж и усилением конкуренции в данной сфере торговли.
В составе прочих доходов ООО «Сибирь-Керамика» значительная часть
формируется за счет премий и бонусов от сотрудничества с контрагентами и
поступлений от разницы курсов, образовавшееся при продаже и покупке
валюты, переоценка активов и обязательств по договорам купли-продажи в
валюте.
Анализ структуры внеоборотных активов баланса ООО «Сибирь-
Керамика» показывает, что наибольший удельный вес в структуре занимают
основные средства. За 2015 год стоимость основных средств снизилась на 69%
(2006 тыс.руб). Это связано с частичным выбытием, начисленной амортизацией
и моральным устареванием объектов основных средств.
34
Коммерческие расходы выросли менее чем на 1%, что в денежном
выражении составляет 281 тыс. руб. Рост коммерческих расходов обусловлен
ростом стоимости затрат, связанных с реализацией и хранением товара.
Произведенный анализ расходной части бухгалтерского баланса ООО
«Сибирь-Керамика» за 2015-2016 гг. также содержит значительные изменения.
Сокращение себестоимости на 32575 тыс. руб., что составляет почти 20% также
является результатом снижения объемов продаж и увеличением затрат на
реализацию и хранение товара.
Уменьшение дебиторской задолженности в 2016 году по сравнению с
2015 годом почти на 30% на фоне снижении выручки говорит о том, что ООО
«Сибирь-Керамика» столкнулась с тем, что все сложнее становится удерживать
своих покупателей, в связи с возросшей конкуренцией.
Одновременно со снижением уровня дебиторской задолженности
отмечается уменьшение кредиторской задолженности на 20%, что в денежном
эквиваленте составляет 8246 тыс. руб. Сочетание этих факторов на фоне
снижения объема выручки является следствием уменьшения уровня
товарооборота.
Снижение среднесписочной численности работников и, как следствие,
уменьшение фонда оплаты труда связано с оптимизацией расходов
экономического субъекта. Из представленных расчетов видно, что
экономическая выгода от сокращения штата сотрудников составила 71 тыс.
руб., однако данные мероприятия могут привести к снижению качества
обслуживания покупателей.
Показателем финансовой результативности деятельности ООО «Сибирь-
Керамика» за 2015-2016 гг. является показатель рентабельности оборота
(продаж) - это отношение валовой прибыли к выручке от продаж. В 2016 году
рентабельность продаж снизился на 3,4%. Понижение рентабельности продаж
как правило свидетельствует о снижении конкурентоспособности товара на
рынке и о сокращении спроса на товар.
35
Снижение величины рентабельности оборота является причиной общего
состояния полученных финансовых результатов ООО «Сибирь-Керамика» в
2016 году.
Чистая прибыль в 2016 году увеличилась на 399 тыс. руб. (более чем на
23%), что является положительным аспектом в деятельности ООО «Сибирь -
Керамика».
Изменение показателя финансового результата ООО «Сибирь-Керамика»
за 2015-2016 гг. представлено на графике (Рис. 3).
Рис. 3. Динамика показателей финансовых результатов
ООО «Сибирь-Керамика» за 2015-2016 гг.
По результатам анализа основных экономических показателей ООО
«Сибирь-Керамика» за 2015-2016 гг. можно сделать вывод, что в сложных
конкурентных условиях экономический субъект имеет как сильные, так и
слабые стороны.
Для успешной и стабильной работы ООО «Сибирь-Керамика»
необходимо увеличение выручки от продаж за счет увеличения объема
товарооборота, формирование конкурентных цен, поиск новых рынков сбыта
товаров.
5665
4635
1367
2685
-324
75
-1000
0
1000
2000
3000
4000
5000
6000
2015 2016
Прибыль (убыток) от продаж Прочие доходы Чистая прибыль
36
2.2. Документальное оформление и учет финансовых результатов
ООО «Сибирь-Керамика» является субъектом малого
предпринимательства, основная деятельность которого - приобретение товаров
с целью их дальнейшей продажи.
Организация бухгалтерского учета ведется в соответствии с
четырехуровневой системой нормативного регулирования, а именно:
Федеральные стандарты: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ
(ред. от 23.05.2016) "О бухгалтерском учете", Приказ Минфина России от
06.10.2008 № 106н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении положений по
бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету
"Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по
бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)"),
Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 06.04.2015) "Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ
9/99", Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) "Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ
10/99", Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) "Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению", Приказ
Минфина РФ от 19.10.1995 № 115 (ред. от 27.03.1996) "О годовой
бухгалтерской отчетности организаций за 1995 год" (вместе с "Инструкцией о
порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности");
Отраслевые стандарты: устанавливают особенности применения
федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности;
Рекомендации в области бухгалтерского учета: Приказ Минфина РФ от
13. 06. 1995 г. №49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении методических
указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств";