67
определения момента перехода права собственности товара. Переход права
собственности наступает в момент отгрузки товара.
Правильность документального оформления заключается в аудите
первичных документов и договоров на поставку товара.
Первичные документы в ООО «Сибирь-Керамика» составлены по форме,
содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации, за
исключением некоторых документов. При этом использование
унифицированных форм первичных документов не закреплено учетной
политикой ООО «Сибирь-Керамика».
Формы первичных документов должны быть вынесены в приложения
учетной политики за 2016 год или утверждаться отдельным приказом, а в
учетной политике необходимо сделать ссылку на данный приказ.
К самостоятельно разработанным документам в ООО «Сибирь-Керамика
относятся «Акт о приемке товаров», «Накладная на внутреннее перемещение
товара, передачу товаров».
Первичные документы составляются либо в момент совершения
операций, либо сразу после их совершения. Наблюдалось ненадлежащее
оформление первичных документов, например, отсутствуют подписи
материально-ответственных лиц в товарных накладных. В кассовых и банковых
документах исправления отсутствуют. В иных документах исправления
подтверждены подписями лиц с указанием даты внесения исправлений.
В ходе проверки выставленных счетов-фактур были найдены
незначительные ошибки, не препятствующие возмещению покупателем НДС:
не указан КПП экономического субъекта, неверно указана единица измерения
товара.
Таблица 14
РД 1. Проверка правильности определения и законности
отражения фактической прибыли от реализации товаров на счетах
бухгалтерского учета ООО «Сибирь-Керамика за 2016 г.
Наименование
Характер выявленных нарушений
68
документа
Счет-фактура
№Рно6-417 от
10.04.16
Отсутствуют подписи сотрудников склада
Акт приема-
передачи №Рн-76
от 01.07.16
Не указаны технические характеристики объекта, не
указана дата введения в эксплуатацию
В ООО «Сибирь-Керамика» график документооборота отсутствует. Такие
отступления от правил ведения бухгалтерского учета приводят к снижению
контроля за деятельностью ООО «Сибирь-Керамика».
На этапе проверки учета доходов и расходов ООО «Сибирь-Керамика» от
продажи товаров была произведена выборочная проверка договоров на
поставку товара, счетов, выставленных на оплату товара, счетов-фактур.
Суммы и цена товара, выставленные в счетах на оплату, соответствуют суммам
в счетах фактурах.
Таблица 15
РД 2. Проверка правильности отражения сумм дебиторской
задолженности по расчетам за поставку товара
ООО «Сибирь-Керамика» в 2016г.
Наименование
документа
Характер выявленных нарушений
Договор №СК-0045
от 27.07.16
Договором не предусмотрена индивидуальная скидка,
зафиксированная в счете. Составить дополнительное
соглашение.
Договор №СК-0052
от 10.09.16
Нет оригинала договора
Тщательной проверке подвергаются все операции, связанные с возвратом
отгруженного товара. Определение выручки при возврате товара
осуществляется на основании первичных документов на возврат товаров
покупателем.
В рамках проверки возвратов товара необходимы такие документы, как
письмо на возврат товара, счет-фактура (если контрагент является
плательщиком НДС) и товарная накладная с печатью и подписями
материально-ответственных лиц.
69
В рамках проверки возвратов были выявлены единичные случаи
отсутствия писем на возврат.
В процессе аудита финансовых результатов ООО «Сибирь-Керамика»
устанавливается правильность определения и отражения в учете прибыли
(убытков) от продаж, проверяются заключительные записи по итогам отчетного
года по счету 90 «Продажи».
Таблица 16
РД 3. Проверка данных регистров учета финансовых
результатов и сверка их со счетами в Главной книге
ООО «Сибирь-Керамика» за 2016 г.
Наименование
показателя
По данным
отчетности
По данным
проверки
Отклонение
Выручка от реализации
товаров, тыс. руб.
179 665
179 665
-
Выручка от продажи товаров признана исходя из допущения временной
определенности фактов хозяйственной деятельности (фактов начисления).
Обороты по субсчету 90.1 «Выручка» счета 90 «Продажи» за 12 месяцев
2016 года соответствуют данным бухгалтерской отчетности ООО «Сибирь-
Керамика»» за соответствующий период.
В ходе аудиторской проверки доходов от реализации товара, случаев
неполного отражения выручки не выявлено. Ошибок и нарушений, способных
оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, не
выявлено.
Обороты по субсчету 90.1 «Выручка», за минусом субсчета 90.3 «НДС»
счета 90 «Продажи» за 12 месяцев 2016 года соответствуют данным
бухгалтерской отчетности ООО «Сибирь-Керамика» за соответствующий
период.
По данным бухгалтерского учета за 12 месяцев 2016 года ООО «Сибирь-
Керамика» получена прибыль от продажи товаров в размере 4635 тыс. руб., что
соответствует данным строки 2200 Отчета о финансовых результатах за 12
месяцев 2016 года.
70
В ходе проверки прочих доходов и расходов было выявлено следующее
нарушение: в состав прочих доходов была включена предварительная плата за
аренду офисного помещения в размере 15 тыс. руб.
В соответствии с учетной политикой предварительную арендную плату
офисного помещения необходимо было учесть на счете 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками» субсчет 2 «Расчеты по авансам полученным».
В результате этого нарушения в Отчете о финансовых результатах был
завышен показатель строки 2340 «Прочие доходы» на 15 тыс.руб.
Данная ошибка является несущественной, так как сумма 15 тыс. руб.
составляет 0,44% от уровня существенности, установленного для ООО
«Сибирь-Керамика».
Бухгалтер произвел исправления данного несоответствия в текущем
периоде.
Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по
субсчетам 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную
стоимость», и кредитового оборота по субсчету 90.1 «Выручка» определяется
финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами)
списывался с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли
и убытки».
По окончании 2016 отчетного года все субсчета, открытые к счету 90
«Продажи» (кроме субсчета 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж»), закрыты
внутренними записями на субсчет 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж».
По результатам своей деятельности ООО «Сибирь-Керамика» составляет
ежемесячную, квартальную и годовую отчетность. Бухгалтерская отчетность
составляется и предоставляется в вышестоящие органы в установленные
законодательством сроки. Работники бухгалтерии составляют процедуру
закрытия счетов.
Финансовый результат ООО «Сибирь-Керамика» отражается в Отчете о
финансовых результатах.
71
Информация о формировании конечного финансового результата
деятельности ООО «Сибирь-Керамика» в отчетном году обобщена на счете 99
«Прибыли и убытки».
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток)
слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих
доходов и расходов, за вычетом сумм налога на прибыль.
Финансовый результат (прибыль) от продажи товаров (субсчет 99.1
«Прибыли и убытки от обычных видов деятельности» определяется как разница
между выручкой от реализации (кредитовый оборот счета 90 «Продажи») без
НДС и фактической себестоимостью реализованных товаров (дебетовый оборот
счета 90 «Продажи»), убыток (дебет субсчета 99.1 «Прибыли и убытки от
обычных видов деятельности» - кредит счета 90 «Продажи»).
По данным бухгалтерского учета на 31.12.2016 г. перед реформацией
баланса по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражена чистая прибыль.
Полученная ООО «Сибирь-Керамика» чистая прибыль заключительными
записями отнесен с дебета счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года».
Обобщение информации о наличии и движении сумм нераспределенной
прибыли (непокрытого убытка) ООО «Сибирь-Керамика» производилось на
счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток».
По данным строки 1370 бухгалтерского баланса «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)» за 2016 год общий размер накопленной
прибыли увеличился с 16737 тыс.руб. до 17152 тыс.руб., то есть на 415 тыс.
руб.
Таблица 17
РД 4. Аудит показателей нераспределенной прибыли по данным
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
ООО «Сибирь-Керамика» за 2016 г.
Наименование
По данным
По данным
Отклонение
72
показателя, тыс. руб.
бухгалтерского
учета
бухгалтерского
баланса
Нераспределенная
прибыль (непокрытый
убыток) на 01.01.16
16737
16737
-
Нераспределенная
прибыль (непокрытый
убыток) на 31.12.16
17152
17152
-
Чистая прибыль
отчетного периода за
2016 год
415
415
-
При анализе соответствия остатка нераспределенной прибыли,
указанного в регистрах бухгалтерского учета, с данными Главной книги и
данными, указанными по строке 1370 бухгалтерского баланса
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отклонений между
значениями показателей не выявлено.
В рамках проводимой аудиторской проверки финансовых результатов на
основании оборотов по счетам 90 «Доходы», 91 «Прочие доходы и расходы»,
99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)» была проверена правильность заполнения Отчета о финансовых
результатах за 2016 год (Приложение 23).
В ходе проверки заполнения Отчета о финансовых результатах ООО
«Сибирь-Керамика» нарушения обнаружены не были.
31 декабря 2016 года проведена реформация баланса (закрытие счета 99
«Прибыли и убытки») и выявлен конечный финансовый результат отчетного
года. Счет 99 «Прибыли и убытки» закрыт путем переноса оборотов на счет 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В ходе проверки
реформации баланса, несоответствий выявлено не было.
В соответствии с решением учредителей ООО «Сибирь-Керамика»
прибыль, полученная в результате работы экономического субъекта за 2016
год, была направлена на выплату дивидендов.
Аудит учета финансовых результатов ООО «Сибирь-Керамика» за 2016
год показал (Приложение 24):
73
- операции по реализации товара отражены на счетах бухгалтерского учета в
соответствии с требованиями законодательства;
- продажи своевременно отражены на счетах бухгалтерского учета;
- суммы дебиторской задолженности по расчетам за отгруженные товары
правильно отражены на соответствующих счетах;
- прочие доходы документируются и своевременно отражаются на
соответствующих счетах;
- прочие расходы экономически обоснованы и документально подтверждены,
своевременно отражены на счетах бухгалтерского учета;
- ошибка, возникшая в результате неправильного отражения предоплаты за
аренду, своевременно была устранена и не повлияла на формирование
конечного финансового результата деятельности экономического субъекта;
- экономический субъект соблюдает методологию бухгалтерского учета по
формированию финансового результата;
- отчет о финансовых результатах достоверно отражает финансовые результаты
деятельности ООО «Сибирь-Керамика».
В целом система бухгалтерского учета ООО «Сибирь-Керамика» отвечает
требованиям законодательства РФ. Однако учетная политика и система
внутреннего контроля требует доработки.
По результатам аудита учета финансовых результатов можно сделать
вывод о том, что финансово-хозяйственная деятельность ООО «Сибирь-
Керамика» велась с отдельными отклонениями от действующего
законодательства РФ. Степень влияния этих отклонений не дает оснований для
того, чтобы подвергнуть сомнению достоверность представленной отчетности.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
74
Выпускная квалификационная работа посвящена исследованию одного из
центральных аспектов деятельности экономического субъекта –
бухгалтерскому учету и аудиту финансовых результатов, где важно
анализировать и осуществлять контрольные мероприятия с целью улучшения
качества и результативности полученных финансовых результатов.
В результате исследования определено, что финансовый результат – это
выраженный в денежной форме экономический итог хозяйственной
деятельности экономического субъекта. Основной объем информации о
финансовых результатах деятельности экономического субъекта дает
бухгалтерский учет. Как учетная категория финансовый результат представляет
собой разницу между доходами и расходами экономического субъекта за
отчетный период и выражается в показателе прибыли (убытка).
В ходе выполнения работы были изучены нормативные документы,
специальная экономическая литература и практический материал по вопросам
бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов.
В результате исследования теоретических аспектов, касающихся
экономической сущности, порядка формирования и основных задач
бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов были рассмотрены
взгляды ученых на вопросы формирования финансового результата, значение
рассмотрения данного вопроса, как для целей самого экономического субъекта,
так и для внешних пользователей информацией, а также значение четко
поставленных задач при формировании финансового результата
экономического субъекта.
Ценность информации, сформированной в процессе бухгалтерского учета
финансовых результатов заключается в том, что она является источником для
формирования достоверной и полной картины о финансовых результатах
деятельности экономического субъекта, формирует необходимость
качественного и продуктивного исполнения задач, сформированных и
законодательно закрепленных перед бухгалтерским учетом и аудитом
финансовых результатов.
75
Нормативное регулирование бухгалтерского учета финансовых
результатов осуществляется в соответствии с четырех уровневой системой
нормативного регулирования и позволяет экономическому субъекту грамотно и
правильно вести бухгалтерский учет финансовых результатов.
Вторая глава выпускной квалификационной работы посвящена анализу
основных экономических показателей деятельности исследуемого
экономического субъекта, а также исследованию документального оформления
и учета финансовых результатов ООО «Сибирь-Керамика.
В результате анализа источников формирования прибыли определено, что
одним из основных показателей является выручка от продаж. Этот показатель
характеризует превышение выручки от продажи товара над затратами на их
приобретение. На начало исследуемого периода данный показатель имеет
отрицательное значение (-257 тыс.руб), в 2015 году отмечается значительный
рост прибыли от продаж, а в 2016 году – снижение на 18%.
Вместе с тем определено, что происходит стабильное увеличение прочих
доходов на протяжении исследуемого периода. В 2016 году сумма прочих
доходов выросла на 127% по отношению к 2014 году.
Анализ чистой прибыли, как основного показателя, характеризующего
финансовый результат деятельности ООО «Сибирь-Керамика» показывает
стабильный рост чистой прибыли. В 2016 году сумма чистой прибыли
составила 75 тыс. руб., что больше суммы чистой прибыли за 2014 год на 2665
тыс. руб.
В процессе исследования первичных документов, регистров
синтетического и аналитического учета финансовых результатов, информации,
содержащейся в бухгалтерской отчетности ООО «Сибирь-Керамика», итогов
аналитического исследования, были сделаны выводы и внесены рациональные
предложения.
ООО «Сибирь-Керамика» является частным коммерческим
экономическим субъектом и относится к субъектам малого
предпринимательства:
76
- основными видами деятельности ООО «Сибирь-Керамика» являются
оптово-розничная торговля керамической плиткой, сопутствующими товарами
и предоставление услуг по доставке товара;
- бухгалтерский учет ведет бухгалтерская служба, как структурное
подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
- бухгалтерский учет ведется с помощью журнально-ордерной формы
бухгалтерского учета;
- обработка учетной информации, а также анализ результатов
деятельности ООО «Сибирь-Керамика», производится с полным
использованием программы «1С: Предприятие 8.2».
По результатам исследования выявлены обстоятельства, которые могут
быть отнесены в состав недостатков учетной политики и процесса
формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Сибирь-
Керамика». Это в частности:
- отсутствие графика документооборота;
- в учетной политике ООО «Сибирь-Керамика» на 2016 год не
установлены критерии признания ошибок существенными;
- показатели статей отчета о финансовых результатах требуют
дополнительного пояснения для повышения аналитических возможностей
отчетной информации, необходимой для контрагентов.
Анализируя процесс бухгалтерского учета финансовых результатов
определено, что система бухгалтерского учета ООО «Сибирь-Керамика»
отвечает требованиям законодательства РФ, но имеется возможность
оптимизации процесса.
Третья глава выпускной квалификационной работы посвящена оценке
системы внутреннего контроля, планированию и проведению аудита
финансовых результатов ООО «Сибирь-Керамика» за 2016 год.
Благодаря анализу системы внутреннего контроля ООО «Сибирь-
Керамика» определены основные направления и методы системы внутреннего