47
Для того чтобы бухгалтерская (финансовая) отчетность соответствовала
предъявляемым к ней требованиям главным бухгалтером ООО «Сибирь-
Керамика» соблюдаются следующие условия:
- отражение фактов хозяйственной жизни только на основании
надлежаще оформленных первичных документов;
- отражение за отчетный период всех фактов хозяйственной жизни и
результатов инвентаризации;
- отражение данных синтетического и аналитического учета.
Статьи актива и пассива бухгалтерского баланса заполняются
соответственно, на основании дебетовых и кредитовых остатков по счетам
Главной книги. В ООО «Сибирь-Керамика» бухгалтерский баланс составляется
по данным оборотно-сальдовой ведомости за 2016 год.
Анализ бухгалтерской отчетности в ООО «Сибирь-Керамика» проводится
финансовым директором и главным бухгалтером по итогам отчетного года. На
основе произведенных расчетов делается заключение о размещении средств,
структуре, уровне имущественного положения, их влиянии на финансовое
состояние и полученные финансовые результаты.
Предварительная оценка финансового результата на основании данных
бухгалтерского баланса производится путем определения структуры
хозяйственных средств и их источников, сопоставления статей баланса на
конец отчетного года с данными на начало года и выявления отклонений.
Основные финансовые результаты деятельности ООО "Сибирь-
Керамика" за исследуемый период приведены в таблице 9.
Таблица 9
Анализ финансовых результатов ООО «Сибирь-Керамика» за
2014-2016 гг.
Наименование
показателя
Значение показателя,
тыс. руб.
Изменение показателя,
2016 г. к 2014 г.
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Абсолютные,
тыс. руб.
Относитель-
ные, %
1.Выручка
208125
212989
179665
-28460
-13,6
2. Расходы по
обычным видам
208382
206964
175030
-33352
-16
48
деятельности
3.Прибыль (убыток)
от продаж
-257
5665
4635
+4892
↑
4.Прочие доходы
1181
1367
2685
+1504
+127,4
5.Нераспределенная
прибыль
(непокрытый убыток)
16633
16737
17152
+519
+3,2
6.Чистая прибыль
(убыток)
- 2590
-324
75
+2665
↑
В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода
отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), выявленный
за отчетный период.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) указывается в строке
1370 Бухгалтерского баланса в составе капитала. В этой строке указывается
накопленная на отчетную дату нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток) за все предыдущие периоды.
В структуре баланса ООО «Сибирь-Керамика» за 2014-2016 гг.
отмечаются рост показателя нераспределенной прибыли. В 2015 году рост
нераспределенной прибыли составил 0,45% (104 тыс. руб.), а в 2016 году
данный показатель увеличился 2,47 % и составил 17152 тыс. руб. (Рис. 4).
Рис. 4. Динамика нераспределенной прибыли
в структуре баланса ООО «Сибирь-Керамика» за 2014-2016 гг.
16300
16400
16500
16600
16700
16800
16900
17000
17100
17200
2014 2015 2016
Нераспределенная прибыль
49
Отчет о финансовых результатах характеризует финансовые результаты
деятельности ООО «Сибирь-Керамика» за отчетный период. Наряду с
бухгалтерским балансом он является обязательной составной частью годовой и
промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Данные о доходах,
расходах и финансовых результатах представляются в сумме с нарастающим
итогом с начала года до отчетной даты.
В формате отчета о финансовых результатах, финансовый результат
определяется в развернутом виде, как по доходам и расходам от обычных видов
деятельности, так и по доходам и расходам от прочих видов деятельности.
Структура отчета о финансовых результатах представлена в таблице 10.
Таблица 10
Структура отчета о финансовых результатах в соответствии с
приказом Минфина РФ от 02.07.2010 №66н
Первая группа
показателей
Вторая группа
показателей
Третья группа
показателей
1
2
3
Выручка (+)
Доходы от участия в
других организациях
(+)
Текущий налог на
прибыль (-), в т.ч.
постоянные налоговые
обязательства (активы)
Продолжение таблицы 10
1
2
3
Себестоимость (-)
Проценты к получению
(+)
Изменение отложенных
налоговых обязательств
(-)
Валовая прибыль (убыток)
(+/-)
Проценты к уплате (-)
Изменение отложенных
налоговых активов (+)
Коммерческие расходы (-)
Прочие доходы (+)
Прочее (+/-)
Управленческие расходы
(-)
Прочие расходы (-)
Чистая прибыль (убыток)
(+/-)
Прибыль (убыток) от
продаж (+/-)
Прибыль (убыток) до
налогообложения (+/-)
При формировании финансового результата соблюдается принцип
детализации доходов и расходов по видам.
На основании данных из отчета о финансовых результатах производится
анализ уровня, структуры и динамики прибыли, как основного показателя,
50
характеризующего финансовый результат (эффективность) деятельности ООО
«Сибирь-Керамика», оценка факторов ее определяющих.
Изменение структуры и динамики прибыли (убытка) ООО «Сибирь-
Керамика» за 2014-2016 гг. представлено на графике (Рис.5).
Рис. 5. Динамика показателей прибыли (убытка) до
налогообложения ООО «Сибирь-Керамика» за 2014-2016 гг.
Как видно из рисунка 5, в ООО «Сибирь-Керамика» отмечается
значительное изменение структуры финансового результата.
Прибыль от продаж, как результат работы от основного вида
деятельности ООО «Сибирь-Керамика», торговли, отражается в отчете о
финансовых результатах по строке 2200. Рост прибыли от продаж в 2016 году
по отношению к 2014 году составил 4892 тыс. руб., что несомненно является
положительным аспектом работы. При этом отмечается снижение показателя
прибыли от продаж в 2016, по отношению к 2015 году более чем на 18%.
Исследуя данные рисунка 5 отмечено ежегодное увеличение статьи 2340
отчета о финансовых результатах «Прочие доходы». В 2016 году рост данного
показателя по отношению к 2014 году составил 127,4%, что в денежном
выражении составляет 1504 тыс. руб.
-3000 -2000 -1000 0 1000 2000 3000 4000 5000 6000 7000
2014
2015
2016
Прибыль (убыток) до налогообложения Прочие доходы Прибыль от продаж
51
На протяжении 2014-2016 гг. отмечается стабильный рост прибыли до
налогообложения. Положительная динамика за исследуемый период в ООО
«Сибирь-Керамика» по показателю 2300 «Прибыль до налогообложения»
связана с ростом статьи 2340 «Прочие доходы» и увеличением прибыли от
продаж.
Изменение суммы чистой прибыли (убытка) ООО «Сибирь-Керамика» за
2014-2016 гг. наглядно отражено на графике (Рис. 6).
Рис. 6. Динамика показателей чистой прибыли (убытка)
ООО «Сибирь-Керамика» за 2014-2016 гг.
Анализируя данные финансовых показателей деятельности ООО
«Сибирь-Керамика» за 2014-2016 гг., представленные в таблице 9 и на рисунке
6, отмечаем существенный рост суммы чистой прибыли, как основного
показателя, характеризующего финансовый результат. В отчете о финансовых
результатах, показатель чистой прибыли (убытка) формируется исходя из
суммы прибыли (убытка) до налогообложения за минусом налоговых
обязательств.
Информация о финансовых результатах в ООО «Сибирь-Керамика»
необходима руководству экономического субъекта для оценки потенциального
изменения в ресурсах, которые возможно будут использоваться в будущем.
Разница между активами и обязательствами ООО «Сибирь-Керамика»,
представляющая собой собственный капитал, является собственностью
участников этого экономического субъекта. В части распределения прибыли
-3000
-2500
-2000
-1500
-1000
-500
0
500
2014 2015 2016
Чистая прибыль (убыток)
52
основными являются два направления – начисление и выплата дивидендов
учредителям ООО «Сибирь-Керамика» и осуществление расходов, связанных с
развитием экономического субъекта.
По результатам работы 2016 года собственниками было принято решение
о распределении чистой прибыли на выплату дивидендов.
Подводя итог второй главы настоящего исследования, стоит отметить
положительные и отрицательные аспекты документального оформления и
учета финансовых результатов в ООО «Сибирь-Керамика», а также подвести
итог анализа бухгалтерской отчетности за 2014-2016 гг.
Бухгалтерский учет финансовых результатов в ООО «Сибирь-Керамика»
ведется в соответствии с законодательством, нарушений при отражении
финансовых результатов в бухгалтерской (финансовой) отчетности не
выявлено.
Положительными аспектами полученных финансовых результатов
деятельности ООО «Сибирь-Керамика» за 2016 года являются:
- чистая прибыль за 2016 год составила 75 тыс. руб. (+2665 тыс. руб. по
сравнению с 2014 годом);
- положительная динамика изменения собственного капитала, за счет роста
показателя «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) на 3,2 % (519
тыс. руб.);
- за 2016 получена прибыль от продаж (4 635 тыс. руб.), хотя и наблюдалась ее
отрицательная динамика по сравнению с 2015 годом (- 415 тыс. руб.).
По результатам исследования выявлены обстоятельства, которые могут
быть отнесены в состав недостатков учетной политики и процесса
формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Сибирь-
Керамика». Это в частности:
- отсутствие графика документооборота. Данное обстоятельство приводит
к зависанию первичных документов по учету финансовых результатов у
исполнителей, к несвоевременному отражению данных в бухгалтерском учете
экономического субъекта.
53
Проект графика документооборота учета финансовых результатов в ООО
«Сибирь-Керамика» на 2017 год прилагается (Приложение 17).
Рекомендовано: закрепить в учетной политике основные положения
графика документооборота, а детально проработанный документ описать
отдельным приказом;
- в учетной политике ООО «Сибирь-Керамика» на 2016 год не
установлены критерии признания ошибок существенными. Отсутствие данной
нормы может повлечь за собой неверное формирование учетных записей по
исправлению выявленных в учете ошибок и как следствие – искажение
отчетных показателей.
Рекомендовано: предусмотреть в учетной политике критерии оценки
существенности выявленных в учете ошибок;
- показатели статей отчета о финансовых результатах требуют
дополнительного пояснения для повышения аналитических возможностей
отчетной информации, необходимой для контрагентов.
Рекомендовано: составлять пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету
о финансовых результатах.
ГЛАВА 3. АУДИТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
ООО «СИБИРЬ-КЕРАМИКА»
3.1. Оценка системы внутреннего контроля
Одним из важнейших элементов механизма формирования финансовых
результатов является система внутреннего контроля экономического субъекта.
Внутренний контроль в ООО «Сибирь-Керамика» осуществляется в
соответствии с требованиями статьи 19 Федерального закона от 06.12.2011 №
402- ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. от 23.05.2016).
Генеральный директор ООО «Сибирь-Керамика» несет персональную
ответственность за выполнение обязанностей, возложенных на него в области
внутреннего контроля учредителями.
54
Внутренний контроль финансовых результатов ООО «Сибирь-Керамика»
представляет собой комплекс мер, определяемый руководством, главной целью
которого является обеспечение эффективного ведения финансово-
хозяйственной деятельности, управление активами, обязательствами и
источниками финансирования, доходами и расходами, а также поддержание
рисков на уровне, не угрожающем интересам собственников и контрагентов
экономического субъекта.
Рекомендации по организации и осуществлению внутреннего контроля в
рамках функционирования экономического субъекта подробно изложены в
письме Минфина России №ПЗ-11/2013 от 26.12.2013 «Организация и
осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых
фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления
бухгалтерской (финансовой) отчетности».
Внутренний контроль финансовых результатов в ООО «Сибирь-
Керамика» выступает в качестве источника получения информации,
необходимой для поддержания динамического равновесия всей системы учета.
Основными направлениями системы внутреннего контроля финансовых
результатов в ООО «Сибирь-Керамика» являются:
- выявление, контроль и оценка рисков финансово-хозяйственной
деятельности;
- контроль за распределением полномочий при совершении финансовых
операций и отражением фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете;
- контроль информационной безопасности и защиты информации,
включая контроль состояния средств автоматизации и автоматизированных
систем.
Основным направлением внутреннего контроля в ООО «Сибирь-
Керамика» является контроль формирования финансовых результатов от
основного вида деятельности экономического субъекта – оптовой и розничной
торговли. Направление этого вида контроля включает такие аспекты, как
подтверждение обоснованности и достоверности отражения доходов и
55
расходов на счетах учета; соблюдение методики расчета налога на прибыль в
соответствии с требованиями налогового и бухгалтерского учета.
Функция постановки бухгалтерского и налогового учета, обеспечение
единого подхода при отражении на счетах бухгалтерского учета, в регистрах
налогового учета хозяйственных операций в ООО «Сибирь-Керамика»
напрямую возложена на главного бухгалтера.
Осуществление полного контроля за конечными результатами
деятельности, а также внутренний аудит и составление рекомендаций по
порядку исправления ошибок и устранению недочетов выполняет финансовый
директор ООО «Сибирь-Керамика».
В целях изучения системы учета и получения информации о состоянии
внутреннего контроля финансовых результатов в ООО «Сибирь-Керамика»
были разработаны тесты (Приложение 18).
Тестирование средств системы внутреннего контроля ООО «Сибирь-
Керамика» применяется с целью проверки правильности выполнения
контрольных процедур.
Анализируя данные теста оценки системы внутреннего контроля ООО
«Сибирь-Керамика», определено, что система внутреннего контроля имеет
определенные недочеты в организации учета продаж и формировании
финансовых результатов.
Система внутреннего контроля оценивается исходя из количества
положительных ответов, характеризующих степень надежности системы
внутреннего контроля. Исходя из данных теста, положительных ответов было
58%, что дает оценку системе внутреннего контроля, как «среднее».
Таблица 11
Шкала оценки системы уровня внутреннего контроля
Оценка уровня системы
внутреннего контроля
Количество ответов, характеризующих
уровень системы внутреннего контроля, %
Низкий
менее 55
Средний
от 55 до 70
Высокий
свыше 70
56
Одним из инструментов внутреннего контроля, который используется в
ООО «Сибирь-Керамика» в рамках контроля за полным и достоверным
отражением финансовых результатов - это обучение сотрудников отдела
бухгалтерии, своевременное ознакомление с изменениями в законодательстве,
новыми процедурам работы, обсуждение систематических ошибок или
проблем, возникающих в процессе ведения бухгалтерского и налогового учета,
решение спорных вопросов и ситуаций.
Для всесторонней и полной оценки рисков бухгалтерского учета и аудита
финансовых результатов в ООО «Сибирь-Керамика» производится анализ
рисков, имеющих место непосредственно в системе каждого счета. Для этого
определяют, какие счета бухгалтерского учета являются наиболее рисковыми с
точки зрения возможных ошибок. При этом поиск рисков нужен для
оптимизации способов контроля, но не для его полного исключения.
Как метод системы внутреннего контроля ООО «Сибирь-Керамика»
использует ранжирование счетов бухгалтерского учета по признакам:
многочисленные операции в разномасштабном денежном исчислении, разовые
операции в существенных суммах, многочисленные операции в
незначительных суммах.
В зависимости от группы, финансовый директор устанавливает
периодичность тестирования этих счетов: ежемесячное, ежеквартальное, раз в
полгода или год, а в отношении каких-то счетов тестирование вообще не
осуществляется в связи с маловероятностью ошибок.
Исходя из результатов ранжирования и тестирования устанавливают
степень охвата проверкой первичных документов и записей по счетам при
документальной проверке.
Главной целью внутреннего контроля в ООО «Сибирь-Керамика»
является соблюдение таких процедур внутреннего контроля, как:
арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей; проведение
сверок расчетов с контрагентами; проверка правильности осуществления
документооборота и проведение в соответствии с установленным порядком