учете ООО «ТАРА» в составе прочих доходов, так как участие в уставных
капиталах других организаций не является предметом деятельности
организации - получателя дивидендов.
Документом, на основании которого ООО «ТАРА»- получатель
дивидендов отражает в бухгалтерском учете данные операции, является копия
протокола или выписка из него. Протокол или выписка из него должны быть
заверены печатью и подписью ответственного лица организации, являющейся
источником дохода.
Доходы, подлежащие получению, отражаются на счете 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-3 «Расчеты по
причитающимся дивидендам и другим доходам». По дебету указанного счета в
корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91
1 «Прочие доходы» учитываются дивиденды, полученные в пользу
организации.
Дивиденды поступают в организацию за минусом налога на дивиденды.
В бухгалтерском учете поступление дивидендов отражается записью:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами», субсчет 76-3 «Расчеты по дивидендам и другим доходам» -
поступили дивиденды за минусом удержанного налоговым агентом налога на
прибыль.
Одновременно отражается списание задолженности организации по
уплате налога на прибыль:
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Дивиденды» К-т сч.
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-3 «Расчеты по
дивидендам и другим доходам» - списана задолженность организации по
уплате налога на прибыль за счет тех сумм, которые были удержаны налоговым
агентом.
Одновременно в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет
расчетов по налогу на прибыль», утвержденного приказом Минфина России от
52
19.11.2002 № 114н, необходимо с начисленных дивидендов определить и
отразить в бухгалтерском учете сумму условного расхода по налогу на
прибыль.
В бухгалтерском учете отражается запись:
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и
сборам», субсчет «Дивиденды» - отражена сумма условного расхода по налогу
на прибыль.
Далее исследуется порядок отражения в бухгалтерском учете дохода от
продажи основного средства. Необходимость продажи основного средства
возникает у ООО «ТАРА» по разным причинам: объект выходит из строя, и для
организации его проще продать, чем отремонтировать; оборудование морально
устарело. В результате продажи основных средств организация не только
избавляется от ненужного ей основного средства, но и уменьшает сумму налога
на имущество, поскольку даже в том случае, если основное средство не
используется по назначению, налог на имущество продолжает начисляться.
Так, в марте 2015 года ООО «ТАРА» продает за 38 350 руб. (в том числе
НДС - 5 850 руб.) объект основных средств. Первоначальная стоимость объекта
составляет 90 000 руб. Срок полезного использования этого объекта - 6 лет,
фактический срок эксплуатации на момент продажи - 4 года, сумма
начисленной амортизации - 60 000 руб. Транспортные расходы по доставке
оборудования покупателю составили 1888 руб., включая НДС. Доставка была
произведена силами сторонней организации.
Для отражения операций в бухгалтерском учете были использованы
следующие наименования субсчетов: 01-1 «Основные средства в организации»;
01-2 «Выбытие основных средств»:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 91-1
«Прочие доходы» - 38350 руб. - отражена задолженность покупателя за
проданный объект основных средств;
Д-т сч. 91 -2 «Прочие расходы» К-т сч. 68-2 «Расчеты по налогу на
53
добавленную стоимость» - 5850 руб. - начислен НДС по реализации объекта
основных средств;
Д-т сч. 01-2 «Выбытие основных средств» К-т сч. 01-1 «Основные
средства в организации» - 90 000 руб. - отражено выбытие основного средства;
Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» К-т сч. 01-2 «Выбытие
основных средств» - 60 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;
Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы» К-т сч. 01-2 «Выбытие основных
средств» - 30 000 руб. - списана остаточная стоимость проданного основного
средства (90 000 руб. - 60 000 руб.);
Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» - 1 600 руб. - учтены транспортные расходы по доставке
основного средства покупателю;
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 288 руб. -
отражена сумма НДС, подлежащая уплате транспортной организации;
Д-т сч. 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» К-т сч. 19
«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 288 руб. -
принята к вычету сумма НДС, предъявленная транспортной организацией;
Д-т сч. 51 «Расчетный счет» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами» - 38350 руб. - погашена задолженность покупателя за
проданный объект основных средств;
Д-т сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К-т сч. 99 «Прибыли
и убытки» - 900 руб. - выявлен финансовый результат от продажи основного
средства.
Итак, следует отметить, что ООО «ТАРА» при составлении годовой
бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывает так:
заключительными записями декабря в кредит субсчета 99-1 с дебета субсчета
99-3 списывается сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль,
в дебет субсчета 99-1 с кредита субсчета 99-2 списывается сумма постоянного
54
налогового обязательства. Выявленный по итогам года по субсчету 99-1
итоговый результат деятельности организации подлежит зачислению на счет 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Важнейшим показателем деловой активности организации является
Отчет о прибылях и убытках, который отражает величину финансового
результата от предпринимательской, инвестиционной и финансовой
деятельности организации за определенный период. Сведения о прибылях и
убытках ООО «ТАРА» рассматривается как наиболее значимую часть
бухгалтерской отчетности организации.
Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» являются одним из
документов, который предоставляет информацию о финансовом состоянии
организации. Здесь отражаются доходы и расходы организации.
2.4 Анализ финансовых результатов
В процессе анализа необходимо изучить состав прибыли, ее структуру,
динамику за отчетный год. После этого следует основательно исследовать
факторы изменения каждой составляющей общей суммы прибыли.
Анализируя состав и динамику прибыли, следует иметь в виду, что ее
размер во многом зависит и от учетной политики предприятия.
На основании данных отчета о прибылях и убытках (форма № 2) ООО
«ТАРА» проведена оценка динамики показателей прибыли за 2013-2015 гг.
(таблица 2.11).
55
Таблица 2.11
Анализ динамики финансовых результатов деятельности ООО
«ТАРА» за 2013-2015 гг.
Показатель
Абсолютные
величины
Изменения
2013
год
2014
год
2015
год
в абсолютной
величине
темп роста, %
2014
от
2013
2015
от
2014
2015
от
2013
2014
от
2013
2015
от
2014
2015
от
2013
1. Прибыль (убыток) от
продаж 2541 3604
4751 1063
1147
2210 41,83 31,83
86,9
7
2. Прочие доходы 2922 3764
3428
842
-336 506 57,56
14,21
39,2
4
3. Прочие расходы 3598 4828
4324
1230
-504
726 62,46
17,77
37,8
8
4. Прибыль (убыток) до
налогообложения
1865 2540 3855 675 1315 1990 36,19
51,77
106,
7
5. Налоги на прибыль 634
846 1196
212
350
562 33,44 41,37
88,6
4
6. Чистая прибыль
1231
1694
2659 463 965 1428 37,61
56,97
116,
0
По данным таблицы 2.2 видно, что сумма чистой прибыли ООО «ТАРА»
за период с 2013 по 2015 гг., увеличилась на 1428 тыс. руб., или на 16%. В 2014
году по сравнению с 2013 годом чистая прибыль увеличилась на 463 тыс. руб.
(37,61%), в 2015 году по сравнению с 2014 годом - на 965 тыс. руб. (56,97%).
Динамика чистой прибыли представлена на рисунке 2.3.
Период
□ Чистая прибыль
Рисунок 2.3
Динамика чистой прибыли ООО «ТАРА» в 2013-2015 гг.
56
При рассмотрении динамики прибыли до налогообложения (рисунок 2.4)
отмечено, что в 2014 году по сравнению с 2013 годом она увеличилась на 675
тыс. руб., что составило 36,19%, в 2015 году по сравнению с 2014 годом ее
прирост составил 1315 тыс. руб., или 51,77%.
Период
□ Прибыль (убыток) до
налогообложения
Рисунок 2.4
Динамика прибыли до налогообложения
ООО «ТАРА» в 2013-2015 гг.
В целом за период с 2013 по 2015 гг. прибыль до налогообложения
увеличилась на 1990 тыс. руб., что составило 6,7%.
Динамика прибыли от продаж представлена на рисунке 2.5.
57
ООО «ТАРА» в 2013-2015 гг.
Прибыль от продаж за период с 2013 по 2015 гг. возросла на 2210 тыс.
руб. (86,97%). В 2014 г. по сравнению с 2013 г. она увеличилась на 1063 тыс.
руб. (41,83%), в 2015 году по сравнению с 2014 годом ее рост составил 1147
тыс. руб. (31,83%).
Сравнение чистой прибыли, прибыли от продаж и прибыли до
налогообложения ООО «ТАРА» представлено на рисунке 2.6.
Тыс. руб.
5000
4500
4000
3500
3000
2500
2000
1500
1000
500
0
2013 г. 2014 г.
Период
2015 г.
□ Чистая прибыль
□ Прибыль от продаж
□ Прибыль до
налогообложения
Рисунок 2.6
Сравнение чистой прибыли, прибыли от продаж и прибыли до
налогообложения ООО «ТАРА»
58
В динамике финансовых результатов можно отметить следующие
положительные изменения. Чистая прибыль растет быстрее, чем прибыль от
продаж и прибыль до налогообложения.
Прирост общей суммы прибыли в период с 2013 по 2015 гг. обусловлен
увеличением: прибыли от продаж на 2210 тыс. руб. (на 86,97%), прочих
доходов на 506 тыс. руб. (на 39,24%), а также за счет сокращения в 2015 году:
прочих расходов на 726 тыс. руб. (на 37,88%).
Прочие расходы в 2014 году по сравнению с 2013 годом увеличились на
1230 тыс. руб. (62,46%), в 2015 году по сравнению с 2014 годом они
сократились на 504 тыс. руб. (17,77%). В целом за период с 2013 года по 2015
год они увеличились на 726 тыс. руб., что составило 37,88% (рисунок 2.7).
Тыс.руб.
□ Прочие расходы
Рисунок 2.7
Динамика прочих расходов ООО «ТАРА» в 2013-2015 гг.
Вместе с тем динамика финансовых результатов включает и негативные
изменения, которые происходили в основном в 2014 году, а именно,
сокращение прочих доходов.
В 2015 году по сравнению с 2014 годом произошло сокращение прочих
доходов на 336 тыс. руб. или на 14,21%, хотя в 2014 году по сравнению с 2013
59
годом их рост составил 842 тыс. руб. или 57,76%. В целом за период с 2013 по
2015 гг. их рост составил 506 тыс. руб. (39,24%).
Изменение в структуре прибыли анализируемого периода
характеризуются данными таблицы 2, в которой приводятся отдельные
показатели из формы № 2, отражающей финансовые результаты общества.
В целом за весь период с 2013 по 2015 гг. результаты анализа структуры
показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности ООО
«ТАРА» показали в основном отрицательные тенденции: произошло
уменьшение доли прибыли от продаж, доли прочих доходов, увеличение
прочих расходов. Но положительным является увеличение доли чистой
прибыли в обороте.
Таблица 2.12
Структура показателей, характеризующих финансовые результаты
деятельности ООО «ТАРА»
Наименование
показателей
2013 год
2014 год
2015 год
Темп роста (снижения),
%
Сум
ма
Уде
льный
вес,
%
Сум
ма
Уде
льный
вес, %
Сум
ма
Уде
льный
вес,
%
2014 г.
от
2013 г.
2015 г.
от
2014 г.
2015 г.
от
2013 г.
1. Прибыль до
налогообложе
ния
1865 100 2540 100 3855 100
1.1.Прибыль
(убыток) от
продаж 2541
136,2
5
3604
141,89 4751
123,2
4 5,64
-18,65 -13,00
1.2. Прочие
доходы 2922
156,6
8
3764
148,18 3428
88,92
-8,49 -59,26 -67,75
1.3. Прочие
расходы
3598
192,92
4828 -190,08
4324
112,16 2,85 77,91 80,75
2. Чистая
прибыль
1231 66,01
1694
66,69 2659 68,98 0,69 2,28
+ 2,97
В 2015 году по сравнению с 2013 годом уменьшилась доля прибыли от
продаж на 13%. В 2014 году по сравнению с 2013 годом произошло увеличение
доли прибыли на 5,64%, в 2015 году по сравнению с 2014 годом она
уменьшилась на 18,65%.
60
Анализ доли прочих доходов показал, что в период с 2013 по 2015 гг.
произошло их уменьшение на 67,75%, из них в 2014 году по сравнению с 2013
годом - на 8,49%, в 2015 году по сравнению с 2014 годом - на 59,26%.
Положительной оценки заслуживает увеличение в обороте доли чистой
прибыли на 2,97% за период с 2013 по 2015 гг., из них в 2014 году по
сравнению с 2013 годом - на 0,69%, в 2015 году по сравнению с 2014 годом -
на 2,28%.
Сальдо прочих доходов и расходов имеет отрицательное значение: в
2013 году - 676 тыс. руб. (2922 - 3598), в 2014 году - 1064 тыс. руб., 2015 году
- 896 тыс. руб. Доля отрицательного сальдо соответственно снизилась: 2013 год
- 36,25% (676 / 1865 • 100%), 2014 год - 41,89% (1064 / 2540 • 100%), в 2015
году до 23,24% (896 / 3855 • 100%).
Далее с помощью факторного анализа удельных показателей исследовано
влияние структурных изменений на уровень налогооблагаемой прибыли.
Сумма налогооблагаемой прибыли сформирована в 2015 году за счет
(таблица 2.12):
- прибыли от продаж (стр. 1.1) - 123,24%;
- прочих доходов (стр. 1.2) - 88,92%;
Суммарное влияние этих факторов на величину прибыли составило:
(123,24% + 88,92%) = +212,16%.
Отрицательное влияние на размер прибыли оказали прочие расходы:
-112,16%.
Общее влияние положительных и отрицательных факторов на величину
прибыли:
(212,16 - 112,16) = 100%.
Таким образом, положительных факторов (212,2%) превысила сумму
отрицательных факторов (112,2%), что привело в конечном итоге к росту
налогооблагаемой прибыли.
Сумма налогооблагаемой прибыли в 2014 году сформирована за счет:
61