34
(паспорт). В исключительных случаях оформление ТТН может быть
произведено при наличии иных документов, удостоверяющих личность, с
обязательным согласованием со службой безопасности.
Отпуск готовой продукции, ее погрузка в транспортные средства и
вывоз за территорию Общества осуществляется в порядке, установленном
Положением по заполнению, движению и учету товарно-транспортных и
товарных накладных на отпуск товарно-материальных ценностей со складов
Общества. Положением о внутриобъектовом и пропускном режимах в
Обществе, утвержденными приказами генерального директора № 700 от
20.06.2015 г. и № 1322 от 04.11.2017 г. (с дополнениями и изменениями).
Оперативный учет движения готовой продукции на складе ТСО УРП
осуществляется работником склада готовой продукции на основании
ежесменного «отчета о движении готовой продукции в течение смены».
Который формируется в подсистеме «Учет готовой продукции» АИСУ ПАО в
соответствии с Положением по учету движения и хранению готовой продукции
на складах УРП ПАО, утвержденным приказом от 08.01.2017 г. № 14 (с
изменениями и дополнениями). Данные отчеты по окончанию отчетного
периода (месяца) проверяются, в хронологическом порядке нумеруются и
прошнуровываются заведующим складом и подписываются руководителем
управления реализации продукции
27
.
Все приходные и расходные документы по складу готовой продукции
УРП сдаются ежедневно кладовщиком в УИКО для обработки под роспись в
реестре приходно-расходных документах, формируемым в подсистеме «Учет
готовой продукции» АИСУ 1:С Предприятие 7.7.
Ежемесячно (не позднее 5 числа месяца, следующего за отчетным)
заведующий складом УРП передает один экземпляр подписанного отчета о
движении продукции по складу (в количественном выражении) в отдел учета
готовой продукции и реализации бухгалтерии для осуществления контроля
27
Чандидж, В. Реклама. Теория и практика / В. Чандидж. – М.: Прогресс, 2013. – 387c
35
соответствия данным бухгалтерского учета.
Стоимость автомобильных шин, отпускаемых на собственные нужды
либо для проведения испытаний, списывается с кредита счета 43 «Готовая
продукция» в дебет счета 10 «Материалы», других счетов в зависимости от
назначения этой продукции по учетным ценам на момент отпуска (текущего
периода). Доведение до фактической себестоимости продукции, отпущенной в
текущем месяце на собственное потребление либо для проведения испытаний
производится путем списания разницы между учетной ценой и фактической
себестоимостью с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90
«Доходы и расходы по текущей деятельности».
Стоимость дизельного топлива, содержащего метиловые эфиры жирных
кислот, отпускаемого на собственные нужды списывается с кредита счета 43
«Готовая продукция» в дебет счета 10 «Материалы» по плановой
производственной себестоимости на момент отпуска (текущего периода).
Доведение до фактической себестоимости топлива, отпущенного в текущем
месяце на собственное потребление производится путем списания разницы
между плановой себестоимостью и фактической себестоимостью с кредита
счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей
деятельности.
Стоимость шин, отпускаемых для проведения испытаний сторонними
организациями, определяется по учетным ценам на момент отпуска (текущего
периода). Доведение до фактической себестоимости продукции, отпущенной в
текущем месяце для испытаний сторонним организациям производится путем
списания разницы между учетной ценой и фактической себестоимостью с
кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Доходы и расходы по
текущей деятельности». Отпуск шин производится только при наличии
договора. Стоимость продукции, отпущенной для проведения испытаний,
списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 26
«Общехозяйственные затраты» без отражения на счетах реализации. При
отпуске продукции для проведения испытаний за пределами РФ стоимость,
36
выраженная в иностранной валюте, определяется по курсу ЦБ РФ на дату
утверждения прейскуранта учетных цен.
Отпуск готовой продукции своим структурным подразделениям для
собственных нужд осуществляется по учетным ценам по накладным на
внутреннее перемещение, которые оформляются в управлении реализации
продукции
28
. Доведение до фактической себестоимости продукции,
отпущенной в текущем месяце для внутренних структурных подразделений,
производится путем списания разницы между учетной ценой и фактической
себестоимостью с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90
«Доходы и расходы по текущей деятельности».
Отпуск готовой продукции обособленным структурным
подразделениям, находящимся вне территории Общества, оформляется
товарно-транспортными накладными. Доведение до фактической
себестоимости продукции, отпущенной в текущем месяце для обособленных
структурных подразделений, производится путем списания разницы между
учетной ценой и фактической себестоимостью с кредита счета 43 «Готовая
продукция» в дебет счетов учета внутрихозяйственных расчетов.
При участии Общества в выставках отгрузка отобранной продукции со
склада в качестве выставочных экспонатов осуществляется по учетным ценам
текущего месяца согласно приказу (либо распоряжения) генерального
директора и оформленным товарно-транспортным накладным. Если во время
проведения выставки не осуществляется продажа данной продукции, стоимость
продукции не отражается на счетах реализации.
Продукция списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет
счета 10 «Материалы» субсчет «Продукция на выставке». Возврат продукции с
выставки на склад готовой продукции Общества отражается сторнировочной
записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 43 «Готовая
продукция». Продукция, возвращенная с прошедшей выставки, подлежит
28
Черчилль, Г. Маркетинговые исследования / Г.Черчилль 2013. – 562 c.
37
приемке и оприходованию на склад, с которого осуществлялась отгрузка
продукции.
В случае оказания безвозмездной (спонсорской) помощи готовой
продукцией такая передача осуществляется по учетным ценам периода, в
котором производится отгрузка, с последующим доведением до фактической
себестоимости отгруженной продукции в конце отчетного периода. Списание
производится с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счетов учета
прочих расходов по текущей деятельности. Разница в стоимости между учетной
ценой и фактической себестоимости отпущенной безвозмездно продукции
отражается на счетах учета доходов и расходов.
Возврат продукции на склады осуществляется только после
согласования с генеральным директором Общества, возврат продукции из
склада в цех производится по согласованию с генеральным директором.
Операции по возврату готовой продукции от покупателей на склад в
бухгалтерском учете отражаются сторнировочными записями по дебету и
кредиту счета 90 «Реализация».
Учет отгрузки и реализации ведется в ведомости №16 «Движение
готовых изделий, их отгрузка и реализация». Запасы готовой продукции
(остатки на складах) учитываются по местам хранения по учётным ценам.
Учетной ценой является средневзвешенная цена, рассчитанная исходя из
плана продаж в натуральном выражении с выделением предприятий первичной
комплектации РФ и применением следующих отпускных цен
29
:
— отпускные цены по протоколам согласования цен с предприятиями
РФ, прейскурант № 1. При отсутствии типоразмеров шин в плане продаж в
качестве учетной цены считать цены по прейскуранту № 1. При отсутствии
отпускных цен на новую продукцию учетной ценой считать цену с «0» нормой
рентабельности.
Учетной ценой на неликвидную продукцию считать цены,
29
Чусин А.А. Теоретические основы управления конкурентоспособностью Спектр, 2012. – 524 С.
38
установленные решениями комиссии по формированию ценовой
политики ПАО «Омскшина». Производить расчет плановой товарной
продукции по состоянию на начало планируемого периода в средневзвешенных
ценах, определенных исходя из плана продаж в натуральном выражении и
отпускных цен реализации продукции по рынкам сбыта
30
.
Для формирования цены для расчета плановой товарной продукции на
начало планируемого периода применяются следующие цены реализации:
— базовые цены для реализации в Российскую Федерацию торговым
организациям с последующей оплатой, очищенным от транспортных расходов
(на условиях FCA согласно Инкотермс 2000);
— базовые цены для реализации в Российскую Федерацию конечным
потребителям;
— базовые цены для реализации торговой организации в Украине;
— базовые цены для реализации продукции торговой организации в
Казахстане;
— базовые цены для реализации в страны Средней Азии и Закавказья;
— базовые цены для реализации в страны дальнего зарубежья торговым
организациям.
При отсутствии типоразмеров шин в плане продаж в качестве цены
для расчета плановой товарной продукции по состоянию на начало
планируемого месяца считать цены по прейскуранту №3.
При отсутствии отпускных цен на новую продукцию ценой для расчета
плановой товарной продукции по состоянию на начало планируемого
месяца считать цену с «0» нормой рентабельности.
Ценой для расчета плановой товарной продукции по состоянию на
начало планируемого месяца шины считать средневзвешенную цену,
рассчитанную исходя из плана продаж в натуральном выражении и отпускных
цен, устанавливаемых решениями комиссии по формированию ценовой
30
Шив, Ч.Д. Курс МВА по маркетингу / Ч.Д. Шив, А.У. Хайэм. – М.: Альпина Паблишер, 2013. – 717 с.
39
политики, для реализации данных шин на рынки России и стран СНГ.
При отсутствии шин в плане продаж ценой для расчета плановой
товарной продукции по состоянию на начало планируемого месяца на них
считать базовые цены для собственных торговых организаций ПАО в странах
дальнего зарубежья по предоплате.
При реализации продукции по ценам, отличающимся от учетных, в
целях обеспечения соблюдения товарного баланса осуществляется переоценка
готовой продукции по мере ее отгрузки. С отнесением разницы в ценах на
увеличение (уменьшение) объемов товарной продукции текущего месяца (без
отражения сумм переоценки на счетах бухгалтерского учета). При изменении
учетных цен дооценка готовой продукции на складе до цен последнего
изготовления производится с отнесением разницы в ценах на увеличение
(уменьшение) объемов товарной продукции текущего месяца.
Расчет фактической себестоимости реализованной продукции по
направлениям реализации и группам шин производится и применяется
исключительно в целях управленческого учета
31
.
Фактическая себестоимость готовой продукции, отгруженной
покупателям, отражается по дебету счетов 90 «Реализация» и кредиту счетов 41
«Товары в розничной торговле», 43 «Готовая продукция» на основании
оформленных в установленном порядке документов (накладных, приемо-
сдаточных актов и др.).
На счете 45 «Товары отгруженные» отражается транспортные расходы,
возмещаемые покупателями сверх отпускной цены, стоимость возвратной тары,
оплачиваемой покупателями сверх стоимости продукции, передача продукции
для реализации в розничную торговлю.
На отдельных субсчетах, открытых к счету 45 «Товары отгруженные»,
отражаются суммы товаров, отгруженных в фирменную торговлю.
Аналитический учет ведется в разрезе товаров, отгруженных в ПАО .
31
Экономика труда Алиев И.М., Горелов Н.А., Ильина Л.О. – М. : Юрайт, 2012. – 672с.
40
Порядок формирования отпускных цен на продукцию ПАО
определяется нормативно-правовыми актами РФ, регламентирующими вопросы
ценообразования. Методическими рекомендациями по планированию, учету и
калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятиях
химической, нефтехимической и нефтедобывающей промышленности РФ
(приказ №530 от 31.12.2013). Положениями Общества «Порядок формирования
отпускных цен и применения скидок на продукцию ПАО и «О порядке
применения скидок и их размерах на продукцию ПАО, реализуемую на
внутреннем рынке», утверждаемыми приказами генерального директора
предприятия.
Расчет калькуляций под отпускные цены на продукцию ПАО
производит отдел ценообразования экономического управления.
Ответственность за определение и обоснование соответствия уровня
отпускных цен на продукцию общества конъюнктуре рынка несет управление
маркетинга и служба заместителя генерального директора по коммерческим
вопросам.
Отдел ценообразования экономического управления на основании
предложений управления маркетинга службы заместителя генерального
директора по коммерческим вопросам производит оформление прейскурантов,
перечней базовых цен для реализации продукции, согласовывает их с
компетентными службами и утверждает у генерального директора Общества.
Ответственность за правильность оформления прейскурантов цен и
внесение их в информационную систему 1С:Предприятие 7.7 для
использования в работе служб Общества несет отдел ценообразования
экономического управления и УИКО.
Персональную ответственность за расчёты цен (плановых калькуляций с
расшифровкой элементов затрат) на производимую продукцию несут:
— на продукцию шинного производства и услуги на сторону, а также за
формирование учётных цен – начальник экономического управления, зам.
начальника экономического управления и начальник отдела ценообразования
41
экономического управления;
Для расчёта фактической товарной продукции за отчетный месяц и
запасов готовой продукции на 1-е число месяца применять средневзвешенные
фактические цены реализации, сложившиеся в отчетном месяце (без учёта
налогов из выручки, кроме неликвидной продукции хранящейся на складе,
цены на которую определяются на КФЦП).
Плановая себестоимость продукции рассчитывается в соответствии с
Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию
себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятиях химической,
нефтехимической и нефтедобывающей промышленности РФ. При
формировании себестоимости и цен на плановый период учитывается план
производства этого периода, утвержденный генеральным директором.
Планирование сырья и материалов в себестоимости и цене единицы
продукции производится по нормам расхода сырья и материалов,
утвержденным первым заместителем генерального директора – главным
инженером Общества на основе плановой рецептуры с учетом последующих их
изменений на основании распоряжений во изменение годовой плановой
рецептуры на момент расчета.
Транспортно-заготовительные затраты и стоимость возвратных
отходов планируются по факту предшествующего предыдущему периода
пропорционально элементу «сырье и материалы». Плановый расчет
энергозатрат на технологические цели на единицу продукции производится на
основании норм расхода энергозатрат по видам энергии на каждый вид
продукции, утвержденных главным энергетиком Общества.
Условно-постоянные расходы при планировании себестоимости и цен на
единицу продукции распределять пропорционально заработной плате
производственного персонала.
Для разработки оптимальной программы выпуска и реализации
продукции, для определения нижней границы цены, определения доходности
различных видов продукции, обеспечения правильности принятия
42
управленческих решений, связанных с установлением отпускных цен,
экономическим управлением в целях анализа может использоваться
маржинальный метод определения стоимости: распределение условно-
постоянных расходов пропорционально маржинальному доходу. Формирование
цены на изделия, а также на работы и услуги, изготавливаемые и
оказываемые по индивидуальным заказам для работников ПАО, производится с
«0» нормой рентабельности.
Учет расходов на реализацию (издержки обращения)
Информация о расходах, связанных с реализацией продукции, товаров,
работ и услуг обобщается на счете 44 «Расходы на реализацию»
32
.
Учет расходов на реализацию осуществляется в ПАО «Омскшина» в
соответствии с:
— Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов,
утвержденной постановлением Минфина РФ от 30.09.2011 №102 с учетом
изменений и дополнений.
На данном счете обособленно учитываются расходы на реализацию
продукции собственного производства (коммерческие расходы) и
расходы на реализацию товаров в торговле, общественном. Коммерческие
расходы собираются по дебету счета 44 «Расходы на реализацию» и
списываются в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» в
полной сумме.
Расходы, связанные с реализацией товаров в подразделениях розничной
торговли и общественного питания учитываются на счете 44 «Расходы на
реализацию» и группируются по статьям типовой номенклатуры в соответствии
с Методическими указаниями по составу и учету издержек обращения
(производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и
общественного питания, утвержденными Типовым планом счетов
бухгалтерского учета с обособленным выделением в регистрах налогового
32
Экономика фирмы Максимов В.А. Ермишина А.В., Спиридонова М.А. – М.:Феникс, 2014. – 576с.
43
учета затрат, учитываемых и исключаемых при исчислении налога на прибыль.
По дебету соответствующих субсчетов счета 44 «Расходы на
реализацию» отражаются суммы расходов, связанных с реализацией
продукции, товаров, работ и услуг в корреспонденции с кредитом
соответствующих счетов в зависимости от вида расходов. Аналитический учет
издержек обращения ведется по видам и статьям затрат в соответствии с
Отраслевой инструкцией. Списание товарных потерь на издержки обращения
производится в соответствии с нормами товарных потерь.
2.3. Аудиторская проверка готовой продукции на предприятии
В первую очередь необходимо проверить наличие приказа на
материально-ответственных лиц организации и договоров на полную
материальную ответственность с работниками предприятия. В ПАО
«Омскшина» все приказы на материальную ответственность оформлены
правильно: на заведующую складом Яковлеву Н.Г. оформлен приказ на полную
индивидуальную ответственность. Но при приеме на работу указанного
сотрудника 26.11.2010. не была проведена инвентаризация товарно-
материальных ценностей. Из устного объяснения заведующей складом
Яковлевой Н.Г. следовало, что инвентаризация не была проведена при смене
материально-ответственного лица потому, что на 30.11.2010. была назначена
плановая инвентаризация склада (нарушение ст. 12 Закона РФ «О внесении
изменений и дополнений в закон РФ «О бухгалтерском учете и отчетности».)
В ходе проведенной проверки выяснилось, что инвентаризация
имущества и обязательств в ПАО «Омскшин» проводится в соответствии с
законодательством РФ. Имеется только расхождение в первичных документах,
которые организация применяет для оформления инвентаризации: если
предприятие решило использовать свои формы первичной документации, то
они должны быть указаны в учетной политике.
Реализационные цены по каждому виду продукции проверялись путем
их сопоставления с действующими прейскурантами и договорами по
реализации продукции, выполнению работ и оказании услуг. Обращалось