4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВЕДЕНИЯ КАССОВЫХ
ОПЕРАЦИЙ ................................................................................................................. 9
1.1 Понятие кассовых операций и общий порядок их ведения в организациях... 9
1.2 Порядок и организация ведения бухгалтерского учета кассовых операций 17
1.3 Методические основы проведения аудита кассовых операций ..................... 26
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ У ИП
МАЛАХОВ В.В... ...................................................................................................... 32
2.1 Организационно-экономическая характеристика ИП Малахова В.В............ 32
2.2 Документальное оформление и учет кассовых операций в организации ..... 37
2.3 Инвентаризация кассовых операций в организации ....................................... 42
ГЛАВА 3. АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В КФК МАЛАХОВ ................... 48
3.1 Организация и планирование аудиторской проверки кассовых операций ... 48
3.2 Результаты аудита, выявление нарушений и ответственность за нарушение
порядка ведения кассовых операций ...................................................................... 53
3.3 Рекомендации по совершенствованию ведения кассовых операций в
организации ............................................................................................................... 62
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 68
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 72
ПРИЛОЖЕНИЕ А .................................................................................................... 76
ПРИЛОЖЕНИЕ Б ………………………………………………………………… 83
ПРИЛОЖЕНИЕ В……………………………………………………….………….84
ПРИЛОЖЕНИЕ Г…………………………………………………………………..85
5
ВВЕДЕНИЕ
Наличные денежные средства - это самая ликвидная категория активов.
Они, выступая частью общего денежного оборота, представляют собой начало
и конец коммерческого оборота. Результаты деятельности предприятия могут
считаться достигнутыми, когда процесс инкассирования приносит поток
денежных средств, на основе которых мог бы начаться новый хозяйственный
цикл, который, в свою очередь, должен обеспечить получение прибыли -
достижение основной цели деятельности любой коммерческой организации.
Денежные средства предприятия- это средства в виде денег, хранящиеся
на расчетных, валютных и специальных счетах в учреждениях банка, в кассе
экономического субъекта в виде наличных денежных средств и денежных
документов, у подотчетных лиц, чековых книжках, переводов в пути и прочие.
Платежеспособность организации определяется количеством денег, как
основные средства платежей по обязательствам.
Платежеспособность важнейшая характеристика финансового
положения.
Основными источниками получения денежных средств являются:
- выручка от продажи товаров, работ и услуг;
- кредиты банков и другие заемные средства;
- доходы от финансовых операций.
Обеспечение контроля за соблюдением кассовой и расчетно-платежной
дисциплины, обеспечение сохранности, эффективность собственных заемных
средств, является основной функцией бухгалтерского аппарата по учету
денежных средств.
Денежные средства организации хранят на своих счетах в банке и
расходуют их, путем безналичных расчетов. Но так же возникает
необходимость расчета наличными денежными средствами. Например, при
выплате заработной платы, премий, авансов на командировочные расходы,
6
хозяйственные и другие нужды. Вследствие этого на кассира возлагается
ответственность за соблюдение кассовой дисциплины.
Подавляющее большинство гражданско-правовых сделок, совершаемых
субъектами предпринимательской деятельности, опосредуется при помощи
расчетов, осуществляемых в безналичном порядке. Между тем, без
использования наличных денежных средств и осуществления кассовых
операций в настоящий момент не может обойтись практически ни одно
предприятие. В сфере розничной торговли достаточно большая часть
хозяйственных операций осуществляется за наличный расчет.
Несмотря на относительную простоту учета кассовых операций, многими
бухгалтерскими работниками допускаются грубые нарушения действующих
правил, что порой оборачивается значительными финансовыми потерями в
виде штрафных санкций. В данном случае несоблюдение действующих правил
и установленных форм касательно оформления кассовой документации и учета
кассовых операций может являться свидетельством недопустимо низкого
уровня внутриорганизационного контроля деятельности в области учета, а
также небрежности либо некомпетентности сотрудников бухгалтерии.
Рассматриваемая в выпускной квалификационной работе тема широко
освещена в работах ведущих отечественных авторов по бухгалтерскому учету.
Изучение литературных источников показывает, что российская бухгалтерская
наука в последние годы уверенно развивается по пути интеграции с мировой
экономикой, международными учетными системами. Издаются работы,
посвященные отдельным проблемам организации финансового учета и аудита
операций с денежными средствами. Однако следует отметить, что трудов,
содержащих систематизированный, комплексный подход к методологии и
организации учета кассовых операций, использованию информации о наличных
денежных потоках для управления предприятиями, в российской
экономической науке явно недостаточно.
Таким образом, актуальность исследования определяется важностью
бухгалтерского учета кассовых операций для правильной организации
денежного обращения на предприятии, укрепления платежной дисциплины и
7
эффективного использования финансовых ресурсов, а также необходимостью
проведения его аудита как действенного инструмента в обеспечении
предотвращения нарушений и недостатков в учете.
Цель работы заключается в изучении порядка организации
бухгалтерского учета и аудита кассовых операций. Для ее достижения
необходимо решить следующие задачи:
- ознакомиться с общим понятием кассовых операций и общим порядком
их ведения в организациях;
- изучить порядок ведения бухгалтерского учета кассовых операций;
- рассмотреть методические основы проведения аудита кассовых
операций;
- составить характеристику исследуемого предприятия;
- изучить и изложить порядок учета кассовых операций и их
документального оформления на предприятии;
- описать порядок проведения инвентаризации кассовых операций на
предприятии;
- изложить порядок организации, составить план и программу аудита
кассовых операций в организации;
- представить результаты аудита кассовых операций на предприятии и
перечислить основные меры ответственности, предусмотренные действующим
законодательством в отношении нарушения кассовой дисциплины;
- представить рекомендации по совершенствованию ведения кассовых
операций на предприятии.
Объектом исследования в работе является индивидуальный
предприниматель Малахов В.В., являющийся руководителем КФХ «Наводово»,
предметом - бухгалтерский учет и аудит кассовых операций.
В процессе исследования применялись такие классические методы как
наблюдение, сравнение, измерение, группировка данных, анализ и синтез
полученного материала.
Информационную основу выпускной квалификационной работы
составили нормативные и законодательные акты Российской Федерации,
8
регулирующие рассматриваемые вопросы, учебная и учебно-методическая
литература, материалы периодической печати, справочно-правовых систем
«Консультант Плюс», «Гарант» и Интернет-ресурсы.
Структура работы включает введение, три главы, заключение, список
использованных источников и приложения.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВЕДЕНИЯ КАССОВЫХ
ОПЕРАЦИЙ
1.1 Понятие кассовых операций и общий порядок их ведения в
организациях
Одним из обязательных объектов учета являются денежные средства.
Денежный оборот образуют как наличные (средства в кассе), так и безналичные
денежные средства на банковских счетах. Обе формы денежного оборота едины
и периодически переходят из одной формы в другую. Денежные средства
относятся к оборотным хозяйственным средствам и их движение отражается в
активе баланса.
Наличные денежные средства представляют собой аккумулированные в
денежной форме активы организации, находящиеся в ее кассе в виде наличных
денег и денежных документов. Объемом имеющихся у организации наличных
денег совместно с безналичными средствами как важнейшими средствами
платежа по обязательствам, определяется платежеспособность организации -
одна из важнейших характеристик ее финансового положения.
Любые кассовые операции в Российской Федерации включают в себя
движение денежных средств (поступление денежных средств в кассу,
различные выплаты, расходы организации и так далее) юридического лица или
индивидуального предпринимателя.
Кассовые операции – это прием и выдача денежных средств, а также
хранение денежных документов, учет всех движений по кассе. Порядок
осуществления операций по кассе регламентируются нормативным актом -
Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 03.02.2015).
Они могут быть приходными и расходными и подразумевают прием,
выдачу наличных денежных средств и заполнение кассовых документов;
хранение денежных средств в кассе организации; порядок использования
10
наличности, полученной из банка с расчетного счета; контроль по ведению
кассы и своевременную сдачу денежных средств в банк
1
.
Все операции по кассе оформляются приходными и расходными
кассовыми ордерами с приложенным подтверждением факта расходования
денежных средств, которые подписывает руководитель организации или
индивидуальный предприниматель.
Основными функциями бухгалтерского аппарата по учету наличных
денежных средств в кассе являются обеспечение контроля за соблюдением
кассовой и расчетно-платежной дисциплины, эффективностью использования
денежных средств, обеспечение сохранности денежной наличности и
документов в кассе. Поэтому основными задачами бухгалтерского учета
наличных денежных средств являются
2
:
- контроль правильности документального оформления, законности и
целесообразности операций с наличными денежными средствами, полное и
своевременное отражение их в учете;
- обеспечение сохранности денежных средств и документов в кассе,
регулярное проведение инвентаризаций, выявление их результатов и
организация своевременного взыскания с виновников недостач;
- обеспечение своевременности, полноты и достоверности наличных
расчетов по всем видам платежей и поступлений;
- содействие ускорению оборота денежных ресурсов;
- соблюдение правил, регламентирующих расчетно-денежные операции;
- выявление возможностей более рационального использования и
вложения свободных денежных средств.
Независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности
все предприятия должны:
- хранить свободные денежные средства в учреждениях банка;
1
Касьянова Г.Ю. Кассовые и банковские операции с учетом всех изменений в законодательстве. – М.: АБАК,
2019. – С. 8
2
Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник для вузов / Н.П. Кондраков. – 3-е изд., перераб. и
доп. – М.: Проспект, 2015. – С. 218
11
- производить расчеты с другими предприятиями в безналичном порядке
через учреждения банка;
- иметь в кассе наличные средства только в пределах определенных
лимитов;
- сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов
(остатка наличных денег в кассе) в порядке и сроки, согласованные с банком.
В соответствии с п. 1 статьи 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 г.
№54-ФЗ
3
расчеты с населением производятся с обязательным применением
контрольно-кассовых машин (ККМ). В законе также содержится указание, что
наличные денежные расчеты в случае оказания услуг населению могут
осуществляться и без применения ККМ при условии выдачи ими
соответствующих бланков строгой отчетности.
Не допускается использование контрольно-кассовой техники, не
располагающей фискальной памятью (полный учет расходов, для правильного
исчисления налогов).
Предприятия независимо от организационно-правовых форм и сферы
деятельности обязаны соблюдать кассовую дисциплину. Кассовая дисциплина
представляет собой выполнение правил совершения приходных и расходных
операций с наличными денежными средствами, обеспечение расходования
денег из выручки, лимитов остатков касс, сроков сдачи выручки в банк
4
.
В процессе учета кассовых операций необходимо принимать во внимание
следующие нормативно-законодательные акты:
- Указание Центрального банка Российской Федерации от 11 марта 2014
г. №3210-у «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и
упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»;
3
Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении
наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (ред. от 27.12.2019) //
Собрание законодательства РФ, 26.05.2003, №21, ст. 1957
4
Касьянова Г.Ю. Кассовые и банковские операции с учетом всех изменений в законодательстве. – М.: АБАК,
2019. – С. 12
12
- Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-
кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или)
расчетов с использованием платежных карт»;
- Указание Центрального банка Российской Федерации от 7 октября 2013
г. №3073-У «Об осуществлении наличных расчетов»;
- Положение Центрального банка РФ «О правилах осуществления
перевода денежных средств» от 19 июня 2012 г. №383-П;
- Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
- Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н «Об утверждении плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и инструкции по его применению»;
- Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №49 «Об утверждении
методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств»;
- Постановление Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 «Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по
учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»;
- Постановление от 25 декабря 1998 г. №132 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых
операций».
Основополагающим документом, определяющим ключевые принципы
ведения учета наличных денежных средств и кассовых операций определены
Указанием Центрального банка Российской Федерации от 11 марта 2014 г.
№3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и
упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства».
В нем определена организация:
- работы по ведению кассовых операций;
- приема и выдачи наличных денег в кассу (из кассы) организации
(индивидуального предпринимателя);
13
- ведения кассовой книги для учета поступающих (выдаваемых)
наличных денег;
- расчета лимита остатка наличных денежных средств в кассе;
- обеспечения порядка ведения кассовых операций.
Прежде всего, в Указании от 11 марта 2014 г. № 3210-У
5
отмечена
необходимость установления юридическими лицами для ведения операций по
приему наличных денег максимально допустимой суммы наличных денег,
которая может храниться в месте для проведения кассовых операций после
выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего
дня. Она определяется предприятиями самостоятельно, исходя из характера их
деятельности с учетом объемов поступлений или объемов выдач наличных
денег.
В соответствии с п. 2 Указаний Центрального банка Российской
Федерации от 7 октября 2013 г. №3073-У
6
наличные расчеты между
участниками наличных расчетов и физическими лицами осуществляются без
ограничения суммы, а между участниками наличных расчетов в рамках одного
договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в
размере, не превышающем 100 тысяч рублей.
Кассовые операции оформляются приходными кассовыми ордерами
0310001, расходными кассовыми ордерами 0310002. Следует отметить, что
индивидуальными предпринимателями, ведущими в соответствии с
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах учет доходов или
доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических
показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской
деятельности, кассовые документы могут не оформляться.
Кассовые документы могут оформляться главным бухгалтером,
бухгалтером или иным должностным лицом (в том числе кассиром),
5
Указание Банка России от 11 марта 2014 г. №3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими
лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства» (ред. от 19.06.2017) // Вестник Банка России от 28 мая 2014 г. №46
6
Указание Банка России от 07 октября 2013 г. № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» // Вестник
Банка России от 21 мая 2014 г. №45