64
- работа с сотрудниками - организация контроля своевременной и
правильной отчетности по выданным им наличным денежным средствам из
кассы под отчет, предоставления правильно оформленных оправдательных
документов;
- контроль наличия и оформления всех необходимых первичных
документов, подтверждающих факт хозяйственной операции при совершении
оплаты наличными деньгами для бухгалтерского и налогового учета;
- правильное оформление и безошибочное ведение бухгалтерского учета.
В связи с этим, предлагается организация трехступенчатой системы
внутреннего контроля кассовых операций у ИП Малахова В.В.
На первом этапе отслеживание правильности операций должно быть
возложено непосредственно на самих сотрудников, которые получают
наличные деньги из кассы под отчет. Бухгалтеру рекомендуется
инструктировать сотрудников о том, какие документы и в какие сроки они
должны сдавать в бухгалтерию.
Также целесообразным будет разработка инструкции для сотрудников. В
этом документе нужно подробно рассказать, что обязательно должно быть
написано на первичных документах, чтобы потраченные на хозяйственные
нужды средства налоговая инспекция приняла в качестве расходов,
уменьшающих налогооблагаемую базу.
Следующим этапом проверки может выступать контроль со стороны
сотрудника бухгалтерии, ответственного за обработку первичной документации,
заключающийся в детальной проверке всех документов, предоставляемых
сотрудниками. Это позволит выявить значительную часть нарушений.
Наконец, на третьем этапе контрольные процедуры предлагается
осуществлять непосредственно бухгалтеру, ведущему учет кассовых операций
в исследуемой организации. Его опыт и квалификация позволят предупредить и
не допустить в системе учета ошибки, которые были допущены и не выявлены
на предыдущих этапах.
65
Функционирование системы внутреннего контроля у индивидуального
предпринимателя должно осуществляться с соблюдением следующих
принципов его эффективности:
- принципа ответственности, предполагающего, что каждый субъект,
включенный в процесс внутреннего контроля, за ненадлежащее выполнение
контрольных функций должен нести экономическую, административную и
дисциплинарную ответственность. Ответственность должна быть формально
установлена за выполнение каждой контрольной функции, ясно определенной и
формально закрепленной за конкретным субъектом. Иначе субъект не будет в
должной мере осуществлять контроль;
- принципа своевременного сообщения об отклонениях, который
предполагает, что информация об отклонениях должна быть представлена
индивидуальному предпринимателю в максимально короткие сроки;
- принципа комплексности;
- принципа разделения обязанностей, который предполагает, что за одним
сотрудником не должны быть закреплены одновременно следующие функции:
санкционирование операций с наличными денежными средствами, регистрация
данных операций, обеспечение сохранности денежных средств, осуществление
их инвентаризации. Во избежание злоупотреблений и для эффективности
контроля эти функции должны быть распределены между несколькими
сотрудниками.
Целесообразным мероприятием по совершенствованию ведения кассовых
операций является повышение уровня ответственности кассира за нарушение
порядка ведения кассовых операций, путем применения административных
санкций: выговоров, замечаний, увольнений.
У ИП Малахова В.В. отсутствует управление денежными средствами. В
связи с этим в рамках рассматриваемой темы нами рекомендуется
осуществлять кассовый бюджет. Цель бюджетирования денежных средств
состоит в расчете необходимого их объема и определении моментов времени,
когда у компании ожидается недостаток или избыток денежных средств для
66
того, чтобы избежать кризисных явлений и рационально использовать
денежные средства предприятия. Кассовый бюджет – это подробная смета
ожидаемых поступлений и выплат денежных средств за определенный период,
включающая как конкретные статьи поступлений и выплат, так и их временные
параметры.
Разработка кассового бюджета должна выступать результатом тесного
сотрудничества всех служб предприятия и должна проводиться на регулярной
основе, поскольку разовые бюджеты на основе единичных оценок могут
приводить к большим отклонениям и неправильным управленческим
решениям. Регулярность разработки кассового бюджета позволит
индивидуальному предпринимателю определить, какие факторы оказывают
самое большое воздействие на величину наличного денежного потока, и
направить основные усилия на более точную оценку этих факторов.
Таким образом, кассовый бюджет позволит:
- своевременно определять потребность в объеме и сроках привлечения
заемных средств;
- принимать управленческие решения о более рациональном
использовании ресурсов;
- получить целостное представление о совокупной потребности в
денежных средствах;
- анализировать значительные отклонения по статьям бюджета и
оценивать их влияние на финансовые показатели предприятия.
Основная цель составления кассового бюджета - определение моментов
времени, в которые у индивидуального предпринимателя будет недостаток или
избыток денежных средств для того, чтобы разумно избежать кризисных
явлений или смягчить их и рационально использовать временно свободные
средства.
При составлении бюджета необходимо большое количество первичной
информации, которая у индивидуального предпринимателя существует лишь в
разрозненном виде в различных службах предприятия. На предприятии нет
67
единой службы, которая занималась бы сведением этой информации воедино
для составления бюджетов. Эти функции распределены по разным службам, и
нет возможности оперативного отслеживания и корректировок движения
денежных средств. В рамках специфики и объема деятельности
индивидуального предпринимателя целесообразным будет введение отдельной
должности в штатное расписание для осуществления указанной функции.
Подводя итог, резюмируем предложенные нами мероприятия по
оптимизации ведения кассовых операций:
- повышение своевременности и правильности документирования
операций по движению наличных денежных средств;
- усиление контроля за сохранностью наличных средств в кассе
предприятия, а также контроль за использованием средств по целевому
назначению,
- усиление контроля по отношению к бухгалтерам, кассиру,
инвентаризационной комиссии;
- повышение уровня ответственности сотрудников за качество первичной
документации;
- улучшение эффективности внутреннего контроля;
- составление кассовых бюджетов.
68
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В выпускной квалификационной работе рассматривался порядок
организации и ведения бухгалтерского учета и аудита кассовых операций на
примере индивидуального предпринимателя Малахова В.В.
В первой главе работы нами были изложены теоретические аспекты
исследуемой темы. Прежде всего, нами были изучены понятие кассовых
операций, цель, задачи и принципы их учета. Также мы остановились на обзоре
нормативно-правового регулирования наличных расчетов и их учета. Особо
следует отметить, что общий порядок ведения кассовых операций в нашей
стране за последние годы претерпел значительные изменения в связи с
принятием изменений в основном положении, регулирующем рассматриваемый
участок учета.
Проведенное изучение основных нормативных документов, которыми
следует руководствоваться бухгалтеру при ведении учета кассовых операций,
позволило нам рассмотреть общий порядок их документального оформления,
учета и аудита. В работе нами были описаны правила ведения учета наличных
денежных средств, оформления используемых унифицированных форм,
представлены корреспонденции счетов, которые могут быть использованы для
отражения в бухгалтерском учете операций по кассе, изложены
организационные и методические основы проведения аудита рассматриваемого
участка учета.
Объектом исследования в моей работе являлся ИП Малахов Василий
Васильевич являющийся руководителем крестьянско-фермерского хозяйства
«Наводово», а предметом исследования непосредственно работа в бухгалтерии,
т.е бухгалтерский учет и аудит кассовых операций.
Вторая глава выпускной квалификационной работы посвящена описанию
порядка учета кассовых операций у индивидуального предпринимателя
Малахова В.В. В работе нами представлена характеристика индивидуального
предпринимателя, включающая описание юридических основ его деятельности,
69
а также результаты анализа основных показателей финансовых результатов –
выручки, расходов и прибыли. В результате было установлено, что динамика
объемов продаж положительная, что свидетельствует о наращивании объемов
деятельности индивидуального предпринимателя.
Следующим этапом нашей работы было изучение и изложение порядка
учета кассовых операций и их документального оформления. Отдельное
внимание было уделено описанию особенностей кассовых операций с
применением кассовых аппаратов в магазинах индивидуального
предпринимателя. В результате было установлено, что учет кассовых операций
у индивидуального предпринимателя организован и осуществляется в
соответствии с требованиями действующего законодательства.
Также нам был изучен и изложен порядок проведения инвентаризации
денежных средств индивидуального предпринимателя. В соответствии с
действующими нормативно-законодательными актами инвентаризация в кассе
индивидуального предпринимателя проводится периодически, а также в
обязательном порядке при смене продавцов-кассиров, выявлении недостач и
хищений, а также перед составлением годовой отчетности.
В остальных случаях сроки проведения инвентаризации устанавливает
сам индивидуальный предприниматель в приказе о проведении
инвентаризации, также в приказе назначается комиссия для проведения
инвентаризации. В работе нами кратко изложен порядок осуществления
инвентаризации в соответствии с требованиями Методических указаний по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
В третьей главе выпускной квалификационной работы рассмотрен
порядок проведения аудиторской проверки состояния правильности ведения
учета операций по кассе и соблюдения кассовой дисциплины у
индивидуального предпринимателя. При этом было уделено внимание
изучению цели, задач, процедур проведения и информационной базы
проведения аудита кассовых операций. Отметим, что в процессе проведения
проверки, аудитор должен проверить, как соблюдаются условия,
70
обеспечивающие сохранность денежных средств, достоверность проведенных
денежных операций, правил расчетов наличными деньгами, полноту и
своевременность оприходования денежной наличности. При написании
данного раздела мы также опирались на нормативно-законодательные акты,
имеющие отношение к порядку ведения кассовых операций.
В результате проведения проверки были выявлены некоторые нарушения
в отношении порядка и правил ведения кассовых операций. К ним относятся
- единичные случаи отсутствия первичных кассовых документов;
- оформление кассовых документов с нарушением установленных
требований;
- некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;
- арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков.
Также нами был изложен материал, сопряженный с выявляемыми
нарушениями в отношении соблюдения порядка ведения кассовых операций и
ответственностью за них. Основываясь на положениях Кодекса Российской
Федерации об административных правонарушениях, были изложены основные
меры пресечения, которые могут быть применены к хозяйствующим субъектам
в случае установления фактов несоблюдения требований законодательства в
отношении осуществления операций с наличными денежными средствами и
ведения кассовых операций.
В заключительном разделе выпускной квалификационной работы
представлены рекомендации по оптимизации учета кассовых операций с целью
недопущения ошибок в ведении их учета, приводящих к штрафным санкциям.
В заключении еще раз подчеркнем важность рассмотренной темы, так как
в современных экономических условиях вопросы четкой организации
бухгалтерского учета и контроля кассовых операций являются очень важными,
поскольку денежная стадия кругооборота средств играет огромную роль в
хозяйственной жизни предприятия любой формы собственности. Поэтому
особенно важно было обратить внимание на те пункты которые предпологают
71
четкого контроля. В моем понимании это факты соблюдения требований
законодательства.
С учетом изученного и изложенного в выпускной квалификационной
работе материала можно судить о том, что все поставленные в ней задачи
решены и, таким образом, достигнута ее цель.
72
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от
30.11.1994 №51-ФЗ (ред. от 16.12.2019) // Собрание законодательства РФ,
05.12.1994 г., №32, ст. 3301
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
26.01.1996 №14-ФЗ (ред. от 18.03.2019) // Собрание законодательства РФ,
29.01.1996 г., №5, ст. 410
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000
№146-ФЗ (ред. от 27.12.2019) // Собрание законодательства РФ, 03.08.1998,
№31, ст. 3824
4. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 №197-ФЗ (ред.
от 16.12.2019) // Собрание законодательства РФ, 07.01.2002, №1, ст. 3
5. Кодекс Российской Федерации об административных
правонарушениях от 30.12.2001, №195-ФЗ (ред. от 27.12.2019) // Собрание
законодательства РФ, 07.01.2002, №1, ст. 1
6. Федеральный закон от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
(ред. от 26.07.2019) // Собрание законодательства РФ, 12.12.2011, №50, ст. 7344
7. Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении
контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных
расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (ред. от
27.12.2019) // Собрание законодательства РФ, 26.05.2003, №21, ст. 1957
8. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н «Об утверждении Плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и инструкции по его применению» (ред. от 08.11.2010) //
Финансовая газета, ноябрь 2000 г., №46, 47
9. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
РФ» (ред. от 11.04.2018) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов
исполнительной власти от 14 сентября 1998 г., №2
73
10. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №49 «Об утверждении
методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств» (ред. от 08.11.2010) // Финансовая газета, 1995, №28
11. Письмо Минфина России от 30.08.1993 №104 «Об утверждении
Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при
осуществлении денежных расчетов с населением» // Налоги, 1993 г., №8
12. Письмо МНС России от 12.10.2004 №14-1-04/4175@ «О
неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности» //
Гарант: информационно-правовой портал. Официальный сайт. [Электронный
ресурс] // Режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_51240/ - свободный
13. Постановление Минтруда России от 31.12.2002 № 85 «Об
утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых
работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры
о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной
ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной
ответственности» // Российская газета от 8 февраля 2003 г., №25
14. Положение Банка России от 19 июня 2012 г. №383-П «О правилах
осуществления перевода денежных средств» (ред. от 11.10.2018) // Вестник
Банка России от 28 июня 2012 г., №34
15. Указание Банка России от 11 марта 2014 г. №3210-У «О порядке
ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке
ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства» (ред. от 19.06.2017) // Вестник Банка
России от 28 мая 2014 г. №46
16. Указание Банка России от 07 октября 2013 г. № 3073-У «Об
осуществлении наличных расчетов» // Вестник Банка России от 21 мая 2014 г.
№45
17. Постановление Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 «Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по