24
Продолжение таблицы 2
50
75-1
Отражен взнос
учредителями
вкладов в
уставный капитал
организации
наличными
средствами
Учредительные
документы,
приходный
кассовый ордер
50
76-2
Поступили в кассу
суммы по ранее
предъявленным
претензиям
Приходный
кассовый ордер
50
76-3
Поступили
денежные
средства:
- от долевого
участия в других
организациях
Решение
участников,
приходный
кассовый ордер
50
79
Поступили в кассу
денежные
средства от
обособленного
подразделения
организации
Приходный
кассовый ордер
50
91-1
Отражена продажа
основных средств
и прочих активов
за наличный
расчет, в том
числе работникам
организации
Приходный
кассовый ордер,
чек ККМ
50
91-1
Отражены
положительные
курсовые разницы
в связи с
изменением курса
рубля по от
отношению к
иностранной
валюте,
находящейся в
кассе организации
Бухгалтерская
справка-расчет
70
50
Выдана из кассы
заработная плата
Расходный
кассовый ордер,
платежная
ведомость
70
50
Выплачены из
кассы доходы от
участия в
организации
лицам,
Расходный
кассовый ордер
25
Продолжение таблицы 2
являющимся работниками
организации
71
50, 50-
3
Выданы из кассы подотчетные
суммы и денежные документы
Расходный кассовый ордер
73-1
50
Выдан заем работникам
Расходный кассовый ордер
75-2
50
Выплачены из кассы доходы от
участия в организации лицам, не
являющимся работниками
организации
Расходный кассовый ордер
76-4
50
Выплачены депонированные
суммы
Расходный кассовый ордер,
карточка депонированных
сумм
76-3
50
Выданы денежные средства в
погашение убытков от
совместной деятельности
Расходный кассовый ордер
79-2
50
Выданы денежные средства
структурным подразделениями
организации
Расходный кассовый ордер
81
50
Выкуплены за наличный расчет
собственные акции у акционеров
Расходный кассовый ордер
91-2
50
Отражены отрицательные
курсовые разницы в связи с
изменением курса рубля по
отношению к иностранной
валюте, находящейся в кассе
организации
Бухгалтерская справка-
расчет
94
50
Отражена недостача денежных
средств в кассе
№ ИНВ-15 «Акт
инвентаризации наличных
денежных средств»,
№ ИНВ-26 «Ведомость учета
результатов, выявленных
инвентаризацией»
Резюмируя изложенное выше, отметим, что кассовые операции являются
одним из обязательных объектов учета. Их учет имеет важное значение для
правильной организации денежного обращения, организации расчетов и
кредитования. К основным функциям бухгалтерского аппарата организаций по
учету кассовых операций относятся обеспечение контроля за соблюдением
кассовой и расчетно-платежной дисциплины, эффективностью использования
денежных средств, обеспечение сохранности денежной наличности и
документов в кассе.
26
В основном, расчеты с населением производятся с обязательным
применением контрольно-кассовых машин, за исключением случаев, когда при
расчетах выдаются бланки строгой отчетности.
Все предприятия, независимо от организационно-правовых форм и сферы
деятельности обязаны соблюдать кассовую дисциплину. Все поступления и
выдачи наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге. Каждая
организация ведет только одну кассовую книгу.
1.3 Методические основы проведения аудита кассовых операций
Обеспечение сохранности денежных средств является одним из
приоритетных направлений управления в рамках предпринимательской
деятельности и осуществляется, прежде всего, в интересах предпринимателя.
Наличные денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных
и мобильных активов. Подвижность наличных денежных средств и массовый
характер кассовых операций делают данное направление хозяйственной
деятельности наиболее уязвимым с точки зрения нарушений.
Операции с денежными средствами связаны практически со всеми
разделами бухгалтерского учета. Учитывая важность сохранности,
правильности использования наличных денег, аудит операций с ними
осуществляется сплошным методом.
Аудит кассовых операций является традиционным направлением,
поскольку они представляют собой наиболее рисковый объект потенциальных
искажений данных о финансово-хозяйственной деятельности организации. Он
представляет собой систему обязательных действий по документальной и
фактической проверке законности и обоснованности совершенных
хозяйственных и финансовых операций, правильности их отражения в
бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя
и бухгалтера и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством
27
Российской Федерации и нормативными актами установлена ответственность
за их осуществление
17
.
Выявление злоупотреблений является одной из важнейших задач аудита
кассовых операций. Необходимо не только выявить факты недостач (хищений),
но и определить условия, которые их предопределили, способствовали им и
мешали их своевременному выявлению.
Целью аудита кассовых операций является проверка соблюдения
18
:
- условий ранения и сохранности наличных денег и других ценностей в
кассе;
- правил документального оформления кассовых операций;
- лимита хранения наличных денежных средств в кассе организации;
- порядка выдачи наличных денежных средств под отчет на
командировочные и хозяйственные расходы и другие нужды;
- своевременности и полноты оприходования наличных денег,
полученных из банков, от юридических и физических лиц;
- кассовой дисциплины при осуществлении кассовых операций;
- учета кассовых операций и ведения кассовой книги;
- порядка расчета наличностью с юридическими лицами за отгруженную
продукцию (работы, услуги) и другие материальные ценности;
- наличия случаев выдачи наличных денег посторонним лицам без
оформленных доверенностей.
Важнейшим условием аудита кассовых операций является его полнота.
Касса должна проверяться совместно с сотрудниками бухгалтерии, либо
главным бухгалтером в обязательном присутствии кассира. Кассир предъявляет
последний кассовый отчет и все имеющиеся в кассе документы по движению
денег.
17
Скобара В.В. Аудит: методология и организация. - М.: «Дело и сервис», 2018. – С. 218
18
Семенихин В.В. Денежные расчеты. – Изд. 2-е, перераб. и доп. – М.: ГроссМедиа, 2016 г. – С. 357
28
Источниками информации при проверке служат нормативные документы
и документы хозяйствующего субъекта. В число проверяемых документов
хозяйствующего объекта входят
19
:
- заявки на получение наличных денежных средств;
- приходные кассовые ордера;
- расходные кассовые ордера;
- журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов;
- расчет лимита наличия денежных средств в кассе;
- инвентаризационная опись (сличительная ведомость) бланков строгой
отчетности и денежных документов;
- ведомость на выдачу денежных средств из кассы;
- платежные ведомости;
- кассовая книга;
- выписки банков по соответствующим счетам с приложенными к ним
документами, послужившими основанием для совершения приходно-
расходных операций (копии платежных поручений, требований, мемориальных
ордеров и другие);
- учетные регистры;
- формы отчетности, в которых отражаются операции, связанные с
использованием денежных средств;
- договоры с юридическими и физическими лицами;
- претензионные иски, исполнительные листы и другие.
Основными направлениями аудита являются
20
:
- обеспечение условий хранения и сохранности наличных денег и других
ценностей в кассе;
- соблюдение правил документального оформления операций по приходу
и выдаче денег из кассы;
- соблюдение лимита наличия денег в кассе;
19
Подольский В.И, Савин А.А. Аудит. Учебник (4-е изд.). - М.: Юрайт, 2018. – С. 193
20
Подольский В.И, Савин А.А. Аудит. Учебник (4-е изд.). - М.: Юрайт, 2018. – С. 195
29
- своевременность и полнота оприходования выручки;
- состояние учета кассовых операций, ведения кассовой книги;
- соблюдение предельного размера расчетов наличными деньгами.
Далее остановимся на этих направлениях подробнее.
В процессе проведения аудиторских процедур кассиру следует
предъявить аудитору имеющиеся у него в наличии деньги, денежные
документы и бланки строгой отчетности для пересчета и проверки.
Фактические остатки денег, денежных документов и бланков строгой
отчетности должны сопоставляться с остатками по данным бухгалтерского
учета. Если при проверке выявлена недостача или излишек, то у кассира
следует взять письменное объяснение о причинах выявленных расхождений.
Следует тщательно проверять достоверность представленных объяснений и в
случае необходимости принять меры к взысканию с кассира недостачи.
Далее следует проверить, как соблюдаются условия, обеспечивающие
сохранность денежных средств. При проверке необходимо убедиться, что все
кассовые приходные и расходные ордера и другие документы заполнены четко,
ясно, без помарок (никакие подчистки и исправления в этих документах не
допускаются).
Кассовые приходные и расходные документы имеют раздельную
порядковую нумерацию. Пропуск номеров, обнаруженный при проверке, может
свидетельствовать, в частности, о случаях уничтожения документов с целью
сокрытия злоупотреблений, поэтому каждый такой случай подлежит
тщательной проверке.
Все поступления и выдачи наличных денег учитываются в кассовой
книге. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя
и главного бухгалтера организации.
Необходимо проверить полноту оприходования выручки от продажи
продукции, выполнения работ и оказания услуг. Для этого сверяются записи в
приходных кассовых ордерах, кассовой книге с договорами на продажу,
накладными, счетами.
30
Также следует проверять соблюдение всех требований Федерального
закона №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при
осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт»
21
.
Перед проведением аудита кассовых операций проводится оценка
системы внутреннего контроля. Для этого может быть осуществлено
тестирование для оценки соблюдения кассовой дисциплины, выявления
наиболее уязвимых участков, определения состава контрольных процедур.
К числу фактов, характеризующих неэффективность системы
внутреннего контроля, относятся
22
:
- отсутствие постоянной системы проведения внезапных проверок кассы;
- наличие признаков формального проведения ревизии кассы;
- отсутствие приказа о периодичности проверки кассы;
- отсутствие договора о полной материальной ответственности с
кассиром;
- отсутствие должности кассира и возложение этих обязанностей на
бухгалтера;
- предоставление права подписи кассовых документов без письменного
распоряжения руководителя.
Оценив систему внутреннего контроля организации, аудитор составляет
программу аудита, в которой указывает направления проверки, основные
процедуры аудита.
В ходе аудита кассовых операций, как правило, выявляются типичные
нарушения, к основным из которых относятся
23
:
- отсутствие первичных кассовых документов;
- оформление кассовых документов с нарушением установленных
требований;
21
Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении
наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (ред. от 27.12.2019) //
Собрание законодательства РФ, 26.05.2003, №21, ст. 1957
22
Сотникова Л.В. Оценка состояния внутреннего аудита, Практическое пособие / Под ред. проф. В.И.
Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2019. – С. 84
23
Подольский В.И, Савин А.А. Аудит. Учебник (4-е изд.). - М.: Юрайт, 2018. – С. 233
31
- несоблюдение установленного лимита расчетов наличными денежными
средствами между юридическими лицами;
- некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;
- арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков;
- неоприходование и присвоение поступивших денежных средств из
банка, от различных юридических лиц по доверенностям, от различных
физических и юридических лиц по приходным ордерам;
- излишнее списание денежных средств по кассе при повторном
использовании одних и тех же документов либо в результате неправильного
подсчета итогов в кассовых документах и отчетах, либо в результате списания
сумм без оснований или по подложным документам;
- присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям;
- осуществление расчетов с населением наличными за готовую
продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги без применения
контрольно-кассовых машин либо без регистрации контрольно-кассовых
машин в налоговых органах;
- нарушения при расходовании денежных средств и другие.
Таким образом, основной целью аудита кассовых операций является
выражение мнения о соответствии ведения кассовых операций в аудируемой
организации требованиям действующего законодательства, а также
подтверждение достоверности отражения в бухгалтерской отчетности
показателей, связанных с денежными средствами. Аудиторская проверка
операций по кассе является достаточно трудоѐмкой, осуществляется, в
основном, сплошным методом. В следующей главе выпускной
квалификационной работы будут представлены организационные основы и
результаты проведения аудиторской проверки кассовых операций
исследуемого предприятия.
32
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
У ИП МАЛАХОВА В.В.
2.1 Организационно-экономическая характеристика ИП Малахова В.В.
Правовая основа деятельности индивидуального предпринимателя
закреплена в статье 23 Гражданского кодекса РФ
24
. В соответствии с пунктом 1
указанной статьи, с момента регистрации в качестве индивидуального
предпринимателя граждане вправе заниматься предпринимательской
деятельностью без образования юридического лица.
Основные регистрационные сведения об индивидуальном
предпринимателе Малахове В.В. представлены в табл. 3.
Таблица 3
Регистрационные сведения об ИП Малахове В.В.
24
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ (ред. от 16.12.2019) //
Собрание законодательства РФ, 05.12.1994 г., №32, ст. 3301
Реквизит
Сведения
1
2
ОГРНИП
319290100021816
Вид предпринимательства
Глава крестьянского (фермерского) хозяйства
Регистратор
Инспекция Федеральной налоговой службы по г.
Архангельску
Дата регистрации
29.05.2019
ИНН
290103901659
Дата постановки на учет в
налоговом органе
29.05.2019
Наименование налогового
органа
Инспекция Федеральной налоговой службы по г.
Архангельску
ОКПО
0157226581
ОКАТО
11401000000
ОКТМО
11701000001
Регистрационный номер ПФР
039001034222
Дата регистрации
31.05.2019
Наименование
территориального органа
Государственное учреждение - Управление
Пенсионного фонда Российской Федерации в
г.Архангельске
33
Окончание таблицы 3
Свою деятельность индивидуальный предприниматель Малахов В.В.
осуществляет на основании следующих документов:
- свидетельство о государственной регистрации индивидуального
предпринимателя;
- идентификационный номер налогоплательщика;
- свидетельство о постановке на учет в качестве плательщика взносов в
ПФР;
- свидетельство о постановке на учет в качестве плательщика страховых
взносов во внебюджетные фонды;
- договор открытия и ведения банковского счета.
Целью деятельности ИП Малахова В.В. является удовлетворение
покупательского спроса на сельскохозяйственную продукцию и получение
прибыли. ИП Малахов является главой крестьянско-фермерского хозяйства
«Наводово», которое находится в деревне Никифоровской Шенкурского района
Архангельской области.
С целью осуществления своей деятельности ИП Малахов В.В.:
- приобретает и арендует основные и оборотные средства за счет
имеющихся у него финансовых ресурсов;
- привлекает финансовые ресурсы банков и других кредитных
учреждений;
- планирует свою деятельность и определяет перспективы развития;
- определяет и устанавливает формы и системы оплаты труда, структуру
и штатное расписание;
1
2
Регистрационный номер ФСС
290009108129003
Дата регистрации
14.06.2019
Наименование
территориального органа
Государственное учреждение - Архангельское
региональное отделение Фонда социального
страхования Российской Федерации
Основной вид деятельности
01.41 Разведение молочного крупного рогатого
скота, производство сырого молока