14
определенным в распорядительном документе, а также руководителем (при
отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера). Подписывать их также вправе
перечисленные работники.
Поступающие в кассу наличные деньги и выдаваемые из кассы наличные
деньги юридическое лицо учитывает в кассовой книге 0310004. Записи в
кассовой книге 0310004 осуществляются кассиром по каждому приходному
кассовому ордеру 0310001, расходному кассовому ордеру 0310002,
оформленному соответственно на полученные, выданные наличные деньги
(полное оприходование в кассу наличных денег). В конце рабочего дня кассир
сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге 0310004, с данными кассовых
документов, выводит в кассовой книге 0310004 сумму остатка наличных денег
и проставляет подпись.
Если в течение рабочего дня кассовые операции не проводились, записи в
кассовую книгу 0310004 не осуществляются.
Контроль за ведением кассовой книги 0310004 осуществляет главный
бухгалтер (при его отсутствии - руководитель).
Прием наличных денег юридическим лицом, индивидуальным
предпринимателем проводится по приходным кассовым ордерам 0310001, а
выдача - по расходным кассовым ордерам 0310002.
Следует отметить, согласно подпунктам 4.1, 4.6 пункта 4 Указаний от 11
марта 2014 г. №3210-У
7
, предприниматели, которые в соответствии с
налоговым законодательством РФ ведут учет доходов или доходов и расходов и
(или) иных объектов налогообложения либо физических показателей,
характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности,
могут не оформлять кассовые документы и не вести кассовую книгу.
Кроме того, в пункте 2 Указаний
8
отмечено, что такие лица могут не
устанавливать лимит остатка наличных денег. Данное право предоставлено и
субъектам малого предпринимательства и означает, что любые суммы
7
Указание Банка России от 11 марта 2014 г. №3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими
лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства» (ред. от 19.06.2017) // Вестник Банка России от 28 мая 2014 г. №46
8
Там же
15
наличных в кассе такой организации не могут считаться сверхлимитными.
Поэтому организацию, которая является субъектом малого
предпринимательства, налоговые органы не могут оштрафовать за накопление
в кассе наличных денег сверх установленных лимитов на основании пункта 1
статьи 15.1 КоАП РФ
9
.
Для субъектов малого предпринимательства кассовые операции может
проводить их руководитель (абзац 3 пункта 4 Указаний о порядке ведения
кассовых операций). В этом случае руководитель самостоятельно оформляет
кассовые документы и подписывает их (подпункты 4.2, 4.3 Указаний о порядке
ведения кассовых операций) и ему не нужны образцы подписей других
работников (подпункт 4.4 Указаний о порядке ведения кассовых операций)
10
.
Также предусмотрен и упрощенный порядок ведения кассовых операций
для индивидуальных предпринимателей. В частности, теперь индивидуальные
предприниматели могут:
- не устанавливать лимит остатка наличных денег (абзац 10 пункта 2
Указаний о порядке ведения кассовых операций)
11
;
- не сдавать наличные деньги в банк (абзац 1 пункта 3 Указаний о порядке
ведения кассовых операций)
12
;
-не оформлять кассовые операции (абзац 2 подпункта 4.1 Указаний о
порядке ведения кассовых операций)
13
. При этом отказаться от ведения
кассовых операций индивидуальные предприниматели могут только в случае
ведения учета доходов и расходов и иных объектов налогообложения либо
физических показателей, характеризующих определенный вид
предпринимательской деятельности.
Для индивидуальных предпринимателей установлено, что они могут не
оформлять приходный кассовый ордер и расходный кассовый ордер, если в
9
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001, №195-ФЗ (ред. от
27.12.2019) // Собрание законодательства РФ, 07.01.2002, №1, ст. 1
10
Указание Банка России от 11 марта 2014 г. №3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими
лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства» (ред. от 19.06.2017) // Вестник Банка России от 28 мая 2014 г. №46
11
Там же
12
Там же
13
Там же
16
соответствии с налоговым законодательством РФ они ведут учет доходов и
расходов (учет доходов) в книге учета доходов и расходов (книге учета
доходов) на основании первичных документов. В этом случае они могут также
не вести и кассовую книгу (абзац 9 подпункта 4.6 Указаний)
14
.
Также индивидуальные предприниматели могут не оформлять кассовые
документы и не вести кассовую книгу при условии, что они ведут в
соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах
учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения
либо физических показателей, характеризующих определенный вид
предпринимательской деятельности (подпункты 4.1 и 4.6 пункта 4 Указаний)
15
.
Отметим, что в соответствии с изменениями к Указаниям, с 01.07.2017
обязательными для применения лицами, получающими наличную выручку,
стали кассовые аппараты нового типа - онлайн-кассы, характеризующиеся:
- более высокой степенью защищенности данных о продажах,
сформированных на них;
- способностью передачи в режиме реального времени этих данных в
ФНС.
Одновременно введен ряд изменений, касающийся перечня лиц,
обязанных применять ККТ, порядка регистрации и применения касс, а также
реестра обязательных реквизитов документов, формируемых кассой.
Для обеспечения учета наличия и движения наличных денежных средств
и хозяйственных операций, связанных с наличными денежными средствами
применяется система счетов бухгалтерского учета, предусмотренных в V
разделе Плана счетов бухгалтерского учета «Денежные средства». Этот раздел
применительно к наличным денежным средствам включает счета: 50 «Касса» и
56 «Денежные документы».
14
Указание Банка России от 11 марта 2014 г. №3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими
лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства» (ред. от 19.06.2017) // Вестник Банка России от 28 мая 2014 г. №46
15
Там же
17
Более подробно порядок ведения бухгалтерского учета кассовых
операций будет представлен в следующем разделе выпускной
квалификационной работы.
1.2 Порядок и организация ведения бухгалтерского учета кассовых
операций
Работа по кассе у юридического может вестись отдельным сотрудником-
кассиром, у кассира так же есть права и обязанности, которые изложены в
должностной инструкции. Работник должен ознакомиться и обязательно
подписать договор, должностную инструкцию и договор о материальной
ответственности. При наличии в организации двух и более кассиров, один из
кассиров назначается на должность старшего кассира и выполняет
определенные функции, а так же контролирует работу кассиров.
Если в организации нет такой должности, то работой по кассе
занимается руководитель .
У кассира имеется штамп или печать, на которых указаны реквизиты,
подтверждающие проведение различных кассовых операций, а также образец
подписи лица, уполномоченного подписывать кассовые документы. Лицо,
принятое на должность кассира, уполномоченного в проведении кассовых
операций, назначается приказом директора. Кассира должны ознакомить с
кассовой дисциплиной и проведением кассовых операций, после этого
руководитель должен составить и заключить с работником договор о полной
материальной ответственности.
При отсутствия кассира в штате организации, кассовые операции может
совершать руководитель, главный (старший) бухгалтер (если таковой имеется)
или любой сотрудник заключивший дополнительное соглашение на работу по
кассе .
18
Если все-таки кассир в штате организации присутствует, бухгалтерия
контролирует правильность ведения кассовых операций, а также создается
график плановых ревизий кассы и кассовых документов. При необходимости
так же проводят внезапные ревизии, тем самым осуществляется
контроль за работой кассира и оформлением кассовых документов.
Обособленные структурные подразделения организации могут иметь или не
иметь собственные кассы по решению руководителя.
Организация, имеющая несколько касс, должна установить на каждую
кассу лимит денежных средств, при этом лимит может быть разным. Так же эти
кассы может вести один кассир (если находятся кассы рядом), или на каждой
кассе должен быть отдельный кассир. При условии, что в организации ведут
кассы несколько кассиров, назначается старший кассир, который контролирует
и сводит информацию со всех подразделений .
С кассирами заключены договора о полной материальной
ответственности, они непосредственно несут ответственность за сохранность
средств находящихся в кассе.
За прием, выдачу, ведение кассовой документации, сохранность
документов так же несет ответственность кассир организации, в случае
отсутствия кассиров, по какой - либо причине, ответственность возлагается на
руководителя, главного бухгалтера.
Руководство обязано создать необходимые условия для обеспечения
сохранности ценностей, находящихся в кассе организации.
В несгораемых шкафах (сейфах) хранятся наличные денежные средства,
денежные документы, бланки строгой отчетности.
Согласно Указанию банка России от 20 июня 2007 года N 1843-У "О
Предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных
денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального
предпринимателя".
Запрещается в рамках одного договора между юридическими лицами
осуществлять расчеты наличными денежными средствами сверх ста тысяч
19
рублей. Как только сумма расчетов близится к ста тысячам, необходимо
заключить новый договор .
Что касается лимита кассы, с 2012 года организация в праве
устанавливать лимит самостоятельно. До 2012 года лимит по кассе
устанавливал банк.
Кассовый лимит – это максимально разращѐнная сумма наличных
денежных средств в кассе после закрытия смены. Хранить денежную
наличность сверх лимита в кассе запрещено. В организации индивидуального
предпринимателя Малахова В.В., который является руководителем КФХ
«Наводово», наличные средства, не превышающие лимита кассы, хранятся в
специально оборудованной кассе. В ней могут хранится только средства и
ценности, которые имеют отношение к предприятию, личные денежные
средства или иные ценности хранить в кассе не допускается, так же, как и вход
в кассу посторонним лицам. В дни выдачи заработной платы, стипендий,
выплат социального характера разрешается нарушать суммы установленного
лимита денежных средств. А так же если организация ведет свою рабочую
деятельность в выходные или праздничные дни, когда отделения банков не
работают. В обычные рабочие дни организация должна хранить излишние
денежные средства на счетах организации в банке, ежедневно сдавая
наличность.
В случае если организация не установила лимит кассы, то лимит кассы
равен нуль. В этом случае организация не имеет права хранить денежные
средства в кассе на конец смены. Юридическое лицо самостоятельно
рассчитывают сумму лимита денежных средств в кассе с помощью формулы:
Произведем расчет по следующей формуле (1):
L=V/P*N (1)
, где L - это лимит наличных денежных средств на конец смены;
V - это объем наличных денежных средств поступивших в кассу;
20
P - это расчетный период , за который учитывается объем поступлений
наличных денежных средств в кассу, этот показатель берется в днях;
N – это количество дней между сдачей наличных денежных средств в
Рассчитав сумму лимита денежных средств, руководитель организации
Данная формула предназначена для организаций, которые планируют
регулярно получать оплату наличными средствами от своих заказчиков
(покупателей). При данном расчѐте можно брать периоды больших объемов
поступлений наличных денежных средств. Так же разрешено учитывать
поступлений наличных денежных средств аналогичные периоды прошлых лет.
Но при этом нужно учитывать то, что бы показатель Р не превышал девяносто
двух рабочих дней. Показатель N не может превышать более семи рабочих
дней в стандартных случаях и не более четырнадцати дней – если расчет
производится для организации касса, которой находится в населенном пункте,
где отсутствует отделение банка.
Произведем расчет по формуле (2):
L=R/P*N (2)
, где R - общая сумма выданных за расчетный период наличных
денежных средств, за исключением выплат за работу сотрудникам и других
P - это расчетный период , за который учитывается объем выдачи
N – количество дней между днями получения по денежному чеку в
банке наличных денежных средств, при этом Р не должен превышать 92
рабочих дней, а N не может привесить 7 или 14 рабочих дней .
Организации, у которых в кассу выручка не поступает, пользуются
второй формулой. А наличные денежные средства им приходится держать у
себя в кассе из-за необходимости тратить ее на оплату работ, услуг, оплату
товара и тому подобное. Обязательный расчет лимита Центробанка России
№373-П от 12 ноября 2011 года. Установка лимита остатка кассы с 2017 года
21
является обязательным, кассовый лимит рассчитывает руководитель
организации .
Рассмотрим общий порядок ведения бухгалтерского учета кассовых
операций. Как уже было отмечено в заключение предыдущего раздела
выпускной квалификационной работы, в соответствии с Планом счетов и
инструкцией по его применению
16
для организации бухгалтерского учета
кассовых операций предназначен счет 50 «Касса». К нему могут быть открыты
субсчета:
- 50.1 «Касса организации». На субсчете учитывается поступление и
расход наличных денежных средств в валюте РФ;
- 50.2 «Операционная касса». На субсчете учитывается поступление и
расход наличных денежных средств в билетных кассах, кассах отделений связи
и т.п.;
- 50.3 «Денежные документы». На субсчете учитываются операции по
движению почтовых марок, марок государственной пошлины, оплаченных
авиабилетов и других денежных документов. Денежные документы
учитываются в сумме фактических затрат на их приобретение.
По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и
денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса»
отражается выдача денежных средств и денежных документов из кассы
организации.
Общие сведения о корреспонденции счета 50 «Касса» с другими счетами
представлены в табл. 1.
Таблица 1
Корреспонденция счета 50 «Касса»
По дебету
По кредиту
50 Касса
50 Касса
51 Расчетные счета
51 Расчетные счета
52 Валютные счета
52 Валютные счета
16
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (ред. от 08.11.2010) // Финансовая
газета, ноябрь 2000 г., №46, 47
22
Продолжение таблицы 1
55 Специальные счета в банках
55 Специальные счета в банках
57 Переводы в пути
57 Переводы в пути
60 Расчеты с поставщиками и
подрядчиками
58 Финансовые вложения
62 Расчеты с покупателями и
заказчиками
60 Расчеты с поставщиками и
подрядчиками
66 Расчеты по краткосрочным кредитам
62 Расчеты с покупателями и
заказчиками
67 Расчеты по долгосрочным кредитам
и займам
66 Расчеты по краткосрочным кредитам
71 Расчеты с подотчетными лицами
68 Расчеты по налогам и сборам
73 Расчеты с персоналом по прочим
операциям
69 Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению
75 Расчеты с учредителями
70 Расчеты с персоналом по оплате
труда
71 Расчеты с подотчетными лицами
68 Расчеты по налогам и сборам
73 Расчеты с персоналом по прочим
операциям
69 Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению
75 Расчеты с учредителями
70 Расчеты с персоналом по оплате
труда
76 Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами
71 Расчеты с подотчетными лицами
Рассмотрим примеры проводок, которые могут быть использованы для
отражения различных кассовых операций в бухгалтерском учете (табл. 2).
Таблица 2
Бухгалтерские проводки по учету кассовых операций
Дебет
Кредит
Содержание
хозяйственных
операций
Первичные
документы
50-1
50-2
Переданы
денежные
средства из
операционной
кассы в кассу
организации
Приходный
кассовый ордер,
журнал кассира-
операциониста,
справка-отчет
кассира-
операциониста
79 Внутрихозяйственные расчеты
73 Расчеты с персоналом по прочим
операциям
80 Уставный капитал
75 Расчеты с учредителями
86 Целевое финансирование
76 Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами
90 Продажи
79 Внутрихозяйственные расчеты
91 Прочие доходы и расходы
80 Уставный капитал
98 Доходы будущих периодов
81 Собственные акции (доли)
99 Прибыли и убытки
94 Недостачи и потери от порчи
ценностей
99 Прибыли и убытки
23
Продолжение таблицы 2
50
51
Получены
денежные средства
в кассу расчетного
счета
Приходный
кассовый ордер,
выписка банка по
расчетному счету,
корешок чека на
получение
наличных
денежных средств
с расчетного счета
50
52
Получены
денежные средства
в кассу с
валютного счета
Приходный
кассовый ордер,
выписка банка по
валютному
расчетному счету
50
55
Получены
денежные средства
в кассу со
специального счета
Приходный
кассовый ордер,
выписка банка по
специальному
счету
50
62
Получен аванс
наличными в счет
поставки товаров
(работ, услуг)
Приходный
кассовый ордер,
чек ККМ
50
62
Отражена продажа
продукции за
наличный расчет (с
применением счета
62 "Расчеты с
покупателями и
заказчиками")
Приходный
кассовый ордер,
чек ККМ
50
70
Отражен возврат в
кассу излишне
выданных сумм
оплаты труда
Приходный
кассовый ордер
50, 50-3
71
Возвращены в
кассу
неизрасходованные
подотчетные суммы
и денежные
средства
Приходный
кассовый ордер
50
73-2
Поступили платежи
от работников в
погашение
материального
ущерба,
причиненного ими
Приходный
кассовый ордер
50
73-1
Поступили платежи
от работников по
выданным займам
Приходный
кассовый ордер