44
Инвентаризация фактического наличия используемых бланков строгой
отчетности производится по видам бланков с учетом начальных и конечных
номеров каждого вида бланков, по местам хранения и материально
ответственным лицам. Во время проведения инвентаризации операции по
приему и выдаче денежных средств не производятся.
Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по
кассовой книге.
В соответствии со статьей 244 Трудового кодекса РФ
31
с сотрудником,
который постоянно работает с денежной наличностью, заключается
письменный договор о полной индивидуальной материальной ответственности.
Аналогичная норма установлена в постановлении Минтруда России от 31.12.02
№85
32
.
При проведении инвентаризации проверке подвергается также полнота и
правильность оформления приходных, расходных кассовых ордеров и кассовой
книги. В кассовых документах должно быть указано основание для их
оформления и перечислены прилагаемые подтверждающие документы
(расчетно-платежные ведомости, платежные ведомости, заявления, счета и
другие). Все реквизиты в первичных документах должны быть заполнены.
При проверке первичных кассовых документов обращается внимание на
наличие подписи уполномоченного лица, на совпадение сумм наличных денег,
проставленных цифрами и прописью, а также на наличие подтверждающих
документов, перечисленных в приходных и расходных кассовых ордерах.
По результатам инвентаризации фактического наличия денежных
средств, находящихся в кассе индивидуального предпринимателя Малахова
В.В. составляется акт по форме ИНВ-15.
Индивидуальным предпринимателем используются бланки строгой
отчетности. Они также подвергаются инвентаризации. При этом:
31
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 №197-ФЗ (ред. от 16.12.2019) // Собрание
законодательства РФ, 07.01.2002, №1, ст. 3
32
Постановление Минтруда России от 31.12.2002 № 85 «Об утверждении перечней должностей и работ,
замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры
о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых
форм договоров о полной материальной ответственности» // Российская газета от 8 февраля 2003 г., №25
45
1. Проверяется фактическое наличие бланков документов строгой
отчетности. Подсчет производится по видам бланков с учетом начальных и
конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и
материально ответственным лицам. Стоимость бланков по принятой у
индивидуального предпринимателя условной оценке заносится в опись по
форме № ИНВ-16.
2. Акты по форме № ИНВ-16 оформляются в двух экземплярах: один
экземпляр акта передается индивидуальному предпринимателю, второй
остается у материально ответственного лица.
При смене продавца-кассира инвентаризационная опись составляется в
трех экземплярах. Подчистки и помарки в ней не допускаются. Исправления
оговариваются и подписываются членами комиссии и продавцом-кассиром.
В случае, когда при инвентаризации выявлены расхождения между
фактическим наличием денежных средств и денежных документов и учетными
данными, оформляется ведомость расхождений по результатам
инвентаризации, в которой фиксируются установленные расхождения с
данными учета: недостачи или излишки в количественном и суммовом
выражении. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим
наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в порядке,
предусмотренном действующими нормативными документами. Результаты
инвентаризации должны отражаются в учете и отчетности того месяца, в
котором инвентаризация была закончена, а результаты годовой инвентаризации
– в годовом бухгалтерском отчете.
В табл. 6 систематизируем информацию о проводках, используемых для
отражения результатов инвентаризации кассы.
Таблица 6
Бухгалтерские записи для отражения результатов инвентаризации
кассы
Содержание
хозяйственных
операций
Документ-
основание
Корреспондирующие счета
Корреспондирующие
счета
Корреспондирующие
счета
46
Продолжение таблицы 6
Оприходованы
излишки
денежной
наличности,
обнаруженные
при
инвентаризации
в кассе
Акт
инвентаризации,
инвентаризационна
я опись
50
91/1
При
инвентаризации
обнаружена
недостача
денег в кассе
Акт
инвентаризации,
инвентаризационна
я опись
94
50
Сумма
недостачи
отнесена на
материально-
ответственное
лицо (кассира)
Акт
инвентаризации,
инвентаризационна
я опись
73/2
94
Материально-
ответственное
лицо (кассир)
внесло сумму
недостачи в
кассу
ПКО
50
73/2
Сумма
недостачи
удержана из
оплаты труда
материально-
ответственного
лица (кассира)
Расчетно-
платежная
ведомость
70
73/2
Обнаруженная
суммы
недостачи
денег в кассе
отнесена на
прочие расходы
предприятия
(виновные не
установлены)
Акт
инвентаризации,
инвентаризационна
я опись
91/2
94
Таким образом, проведение инвентаризации денежных средств в кассе и
отражение ее результатов в бухгалтерском учете осуществляется в
соответствии с законодательно регламентированным порядком с применением
специальных ведомостей, описей и других документов. Излишки приходуются
как прочий доход предприятия, а недостачи списываются за счет виновных лиц,
47
в случае, если они установлены, а если их нет – находят свое отражение в учете
в качестве прочих расходов.
Проведение инвентаризации наличных денежных средств в кассе
выступает важным контрольным мероприятием. Отражение ее результатов в
бухгалтерском учете влияет на достоверность отчетности. Отметим, что за ее
искажение предусмотрены штрафные санкции. Кроме того, за нарушение
кассовой дисциплины и общего порядка ведения кассовых операций
законодательством также предусмотрена ответственность. Более подробно
данный вопрос будет освещен в следующем разделе выпускной
квалификационной работы.
48
ГЛАВА 3. АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В КФК МАЛАХОВ
3.1 Организация и планирование аудиторской проверки кассовых
операций
Важным элементом организации и проведения аудита кассы и кассовых
операций является оценка системы внутреннего контроля. Для изучения и
оценки надежности системы внутреннего контроля необходимо ознакомиться с
приказом по учетной политике организации, учредительными документами,
бухгалтерской (финансовой) отчетностью (с целью определения масштабов и
особенностей осуществления кассовых операций аудируемого лица),
ознакомиться с порядком документооборота в части кассовых операций,
отраженным в организационно-распорядительных документах.
В исследуемой организации для этого осуществлено тестирование с
целью оценки соблюдения кассовой дисциплины, выявления наиболее
уязвимых участков, определения состава контрольных процедур (табл. 7).
Таблица 7
Вопросник для проверки состояния систем внутреннего контроля и
бухгалтерского учета кассовых операций
Вопросы тестирования
Ответ
1
2
Имеется ли должность кассира в организации
Да
Заключен ли договор о полной материальной ответственности с
кассиром
Да
Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств
Не в
полной
мере
Приходные кассовые ордера подписаны главным бухгалтером
Да
Имеются ли письменные распоряжения предприятия о назначении
уполномоченного лица ставить подписи на приходных и расходных
кассовых ордерах в качестве главного бухгалтера?
Нет
Документы на выдачу денег подписаны руководителем и главным
бухгалтером
Да
49
Окончание таблицы 7
Отметим, что результаты подобного тестирования помогают аудитору
установить фактическое отношение руководства предприятия к организации
1
2
Имеются ли полномочия у лиц, фактически подписывающих
приходные и расходные кассовые документы, в случае отсутствия
подписей руководителя и главного бухгалтера?
Нет
Имеются ли письменные распоряжения руководителя предприятия о
назначении уполномоченного лица ставить подписи на расходных
кассовых ордерах и оправдательных документах в качестве
руководителя предприятия?
Нет
Ведется ли на предприятии журнал регистрации приходных кассовых
ордеров?
Да
Ведется ли на предприятии журнал регистрации расходных кассовых
ордеров?
Да
Все предусмотренные реквизиты в приходных и расходных документах
заполнены
Нет
Установлены ли руководителем предприятия сроки внезапной ревизии
кассы приказом по предприятию?
Нет
Проводятся ли внезапные проверки кассы?
Нет
Сменялись ли кассиры на предприятии в проверяемом периоде?
Нет
Назначена ли приказом руководителя предприятия комиссия для
проведения ревизии кассы?
Нет
Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать
деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по
предприятию?
Да
Проверяется ли полнота оприходования поступивших денежных
средств?
Нет
Наличные деньги в кассу принимаются по приходным кассовым
ордерам
Да
Производит ли предприятие реализацию готовой продукции, товаров,
услуг за наличные?
Да
Выдача наличных денег из кассы производится по расходным
кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам
(платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу
денег, счетам и др.) с наложением на эти документы штампа с
реквизитами расходного кассового ордера
Нет
Деньги из кассы выдавались лицам, не состоящим в списочном
составе?
Да
Ведется ли на предприятии кассовая книга?
Да
Форма доверенности оформляется с указанием информации о
наименовании документа (паспорта или другого документа),
удостоверяющего личность получателя, номера, кем и когда выдан
документ
Да
Ведется ли журнал выданных доверенностей?
Да
В приходных и расходных кассовых ордерах (в заменяющих их
документах) есть подчистки, помарки или исправления?
Нет
Формы кассовых документов соответствуют требованиям
законодательства?
Да
50
учета и обеспечению сохранности денежных средств на предприятии. Также
тестирование позволяет определить объекты повышенного внимания при
планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения
проверки, конкретные источники получения данных.
В результате тестирования были выявлены следующие факты,
свидетельствующие о неэффективности системы внутреннего контроля в
исследуемой организации:
- отсутствие постоянной системы проведения внезапных проверок кассы;
- наличие признаков формального проведения ревизии кассы;
- отсутствие приказа о периодичности проверки кассы;
- предоставление права подписи кассовых документов без письменного
распоряжения руководителя.
Оценив систему внутреннего контроля организации, составлены план и
программа аудита, представленные в табл. 8, в которой указаны направления
проверки и основные процедуры аудита.
Таблица 8
План и программа аудита кассовых операций ИП Малахова В.В.
№
п/п
Планируемые виды работ
Проверяемые документы
1
2
3
1.
Проверка организации работы кассы
1.1
Проверка наличия договора о
материальной ответственности
кассира
Договор о полной материальной
ответственности кассира
1.2
Проверка наличия договора с
подписями лиц, имеющих право
получать денежные средства под
отчет
Приказ руководителя
2.
Поверка сохранности денежных средств
2.1
Инвентаризация кассы
Приказ о проведении
инвентаризации и назначении
инвентаризационной комиссии, акты
инвентаризации наличных
денежных средств
51
Окончание таблицы 8
1
2
3
2.2
Наличие в кассе денежных средств и
документов, отраженных в учете
Кассовая книга, акты
инвентаризации денежных средств
2.3
Проверка полноты отражения в учете
фактических имеющихся в кассе
денежных средств и документов
Приходные и расходные кассовые
ордера, журнал регистрации
кассовых ордеров, кассовая книга
3.
Проверка документального оформления кассовых операций
3.1
Проверка законности совершения
кассовых операций
Договора, счета – фактуры, акты
выполненных работ, авансовые
отчеты и т.п.
3.2
Проверка документального
поступления средств в кассу
Журнал регистрации приходных
кассовых ордеров, приходные
кассовые ордера
3.3
Проверка документального
оформления расходования средств из
кассы
Журнал регистрации расходных
кассовых ордеров, расходные
кассовые ордера
3.4
Проверка правильности отражения в
учете операций по поступлению и
расходованию средств в кассе
Приходные кассовые ордера,
расходные кассовые ордера,
кассовая книга
4.
Проверка правильности отражения операций наличных денежных средств в
учете
4.1
Проверка целевого поступления и
использования денежных средств
Чеки, приходные кассовые ордера,
расходные кассовые ордера,
кассовая книга
4.2
Сверка записей в первичных
документах с регистрами
бухгалтерского учета
Кассовая книга, регистры
синтетического учета
4.3
Сверка записей в регистрах
бухгалтерского учета с данными
бухгалтерской (финансовой)
отчетности
Регистры синтетического учета по
кассовым операциям, бухгалтерский
баланс, отчет о движении денежных
средств
Правильно составленная программа позволит аудитору последовательно
проверить различные участки учета операций с денежными средствами, избегая
повторов и пропусков, целенаправленно провести сбор необходимых
доказательств и их документирование.
В результате проведения перечисленных в табл. 8 процедур, аудитор
должен получить доказательства того, что сальдо по денежным средствам не
содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую
отчетность проверяемого периода; остатки по счетам учета денежных средств
на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода.
52
Этапы проведения аудита кассовых операций в исследуемой организации
представим в виде схемы (рисунок 1).
Рисунок 1 – Этапы проведения аудиторской проверки кассовых
операций ИП Малахова В.В.
На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры
проверки, обозначенные в программе аудита, позволяющие достигнуть цели и
решить задачи аудита денежных средств.
53
На первом этапе проверки кассовых операций аудитором были
выполнены следующие контрольные процедуры:
- ознакомление с учетной политикой;
- ознакомление с порядком проведения инвентаризации;
- выяснение частоты проведения инвентаризации имущества и
финансовых обязательств, осуществления ли контрольно-проверочных
инвентаризаций денежных средств и денежных документов в кассе;
Было определено, что проверку целесообразно проводить сплошным
методом.
Порядок осуществления аудиторских процедур и его результаты будут
представлены в следующем разделе выпускной квалификационной работы.
3.2 Результаты аудита, выявление нарушений и ответственность за
нарушение порядка ведения кассовых операций
В процессе проведения аудиторской проверки ведения кассовых
операций у индивидуального предпринимателя было уделено внимание
приказу руководителя организации по приему кассира на работу, выяснено,
был ли письменно ознакомлен кассир с должностной инструкцией, а также
заключен ли с ним договор о полной индивидуальной материальной
ответственности.
Отметим, что в обязанности ведения кассовых операций в исследуемой
организации входят:
- осуществление операций по приему, учету, выдаче и хранению
денежных средств с обязательным соблюдением правил, обеспечивающих их
сохранность;
- ведение на основе приходных и расходных документов кассовой книги;
- сверка фактического наличия денежных сумм с книжным остатком;