6
Содержание
Введение 12
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита кассовых
операций предприятий 16
1.1. Понятие кассовой дисциплины и ее составные элементы 16
1.2. Бухгалтерский учет кассовых операций 25
1.3. Аудиторская проверка кассовых операций 33
Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит кассовых операций на примере
предприятия 43
2.1.Финансово-экономическая характеристика предприятия 43
2.2. Организация бухгалтерского учета кассовых операций на
предприятии 48
2.3. Аудит кассовых операций на предприятии 55
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета и
аудита кассовых на предприятии 64
3.1. Направления повышения эффективности деятельности
предприятия 64
3.2. Совершенствование учета и аудита кассовых операций
предприятия 70
Заключение 81
Список использованной литературы 84
Приложения
7
ВВЕДЕНИЕ
Сегодняшнее состояние экономики во многом определяется
существующей системой расчётов, к сожалению, не удовлетворяющей
участников рыночных отношений, будь это предприниматели, банки,
предприятия или организации. О результативности применяемых способов
платежей и форм расчета, четкости, полноты и упорядоченности
документооборота, обслуживающего область расчётов, действенности
информационной базы учета и совершенности методик анализа зависит
состояние оборотных средств предприятий.
Следовательно, одной из наиболее актуальных является проблема
обеспечения надёжности расчётно-платёжной системы и сокращения
длительности расчётных операций, поскольку задержки в расчётах остаются
фактором, значительно снижающим оборачиваемость средств участников
рынка. От того, насколько качественно, надёжно и своевременно
осуществляются расчёты между предприятиями, зависит финансовое
состояние предприятия. Операции по кассе ведутся в соответствии с
методикой ведения бухгалтерского учёта. Необходимо чёткое управление и
контроль за поступлением и выбытием денежных средств.
Для осуществления организацией любой основной деятельности
(производственной, посреднической, коммерческой и т. д.) необходимы
денежные средства. Денежные средства организации образуются при
продаже готовой продукции, товаров, от оказания сервисных и иных услуг, а
также в виде поступлений от операций с ценными бумагами и т. д.
Организации расходуют денежные средства на развитие основной
деятельности, приобретение материальных ценностей, оплату труда
работников; осуществляют вложения во внеоборотные активы и др.
Денежные средства организации представляют собой совокупность
денег, находящихся в кассе, на банковских расчётных, валютных,
специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых
8
книгах, переводов в пути денежных документах.
Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии
кругооборота хозяйственных средств. Скоростью их движения во многом
определяется эффективность всей предпринимательской деятельности
организации. Объёмом имеющихся у неё денег, как важнейшего средства
платежа по обязательствам, определяется её платёжеспособность одна из
важнейших характеристик финансового положения. Абсолютно
платёжеспособными считаются организации, обладающие достаточным
количеством денежных средств для расчётов по имеющимся у них текущим
обязательствам. Кроме того, организации необходимы определённые запасы
резервных денег для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а
также для осуществления неожиданных выгодных инвестиций.
Но всякие излишние запасы денежных средств приводят к
замедлению их оборота, то есть к снижению эффективности их
использования, а в условиях инфляции и к прямым потерям за счёт их
обесценивания.
Поэтому искусство управления денежными потоками заключается не
в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов,
в стремлении к такому планированию денежных потоков, чтобы к каждому
очередному платежу по обязательствам организации ей было обеспечено
поступление денег от покупателей или дебиторов при сохранении
необходимых резервов. Такой подход позволяет сохранить текущую
платежеспособность и извлекать дополнительную прибыль за счёт
инвестиций временно свободных денег. Всё это придаёт особое значение
учёту денежных средств как важнейшему инструменту управления
денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности
использования денежных ресурсов, поддержания повседневной
платёжеспособности организации.
Актуальность исследования темы «Бухгалтерский учет и аудит
кассовых операций» в выпускной квалификационной работе обусловлена
9
тем, что для правильного ведения учета кассовых операций требуется знание
их многочисленных законодательных и постоянно изменяющихся норм,
правил и порядка. Участок же учета денежной наличности требует от
учетного работника не только знаний, внимательности, аккуратности, но и
еще врожденных свойств характера — скрупулезности и педантичности.
Для предприятия важен контроль за соблюдением кассовой
дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных
средств и кредитов, обеспечением сохранности денежной наличности и
документов в кассе.
В российской экономической литературе вопросы учета кассовых
операций в той или иной степени затрагиваются в целом ряде работ М.
И.Баканова, П. С.Безруких, Н. Т.Белухи, С. И.Волкова, В. Г.Гарелкина, В.
Б.Ивашкевича, З. В.Кирьяновой, В. В.Ковалева, А. С.Маргулиса, Е.
А.Мизиковского, А. Ф.Мухина, А. С.Наринского, В. Ф.Палия, В. И.Петровой,
Я. В.Соколова, В. И.Стражева, В. И.Ткача, Н. Г.Чумаченко и других.
Изучение литературных источников показывает, что российская
бухгалтерская наука в последние годы уверено развивается по пути
интеграции с мировой экономикой, международными учетными системами.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение учета
и аудита кассовый операций предприятия.
Для достижения данной цели поставлены следующие задачи:
1. Изучить теоретические, методические и нормативно-
законодательные особенности осуществления и регулирования кассовых
операций.
2. Провести анализ структуры управления и производства,
хозяйственно-экономической деятельности предприятия, на примере
которого будут подробно изучаться особенности кассовых операций.
3. Охарактеризовать порядок ведения документооборота,
связанного с учетом кассовых операций
4. Изучить синтетический и аналитический учет кассовых
10
операций;
5. Сформировать рекомендации по совершенствованию учета
кассовых операций на примере производственно-экономических
особенностей конкретного предприятия и дать им экономическое
обоснование.
Предметом исследования выпускной квалификационной работы
является особенности осуществления и регулирования кассовых операций,
предъявляемые к ним требования и их документальное и бухгалтерское
оформление.
Объектом исследования является бухгалтерский учёт кассовых
операций в МУП «ВИРЦ».
11
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и
аудита кассовых операций предприятий
1.1. Понятие кассовой дисциплины и ее составные элементы
Контрольно-кассовая машина (ККМ) – это специальное оборудование,
которое необходимо для того, чтобы получать материальные средства от
покупателей и заказчиков. В магазине или на предприятии количество ККМ
не ограничено – все зависит от того, сколько устройств необходимо для
удобного обслуживания клиентов. На каждую контрольно-кассовую машину
полагается оформить отдельную отчетную документацию.
Операционная касса (касса предприятия) – характеризует все
операции с наличными деньгами, такие как принятие материальных средств,
их отдача или процесс хранения. Именно сюда необходимо направить
выручку, которая была получена любым способом, это касается и средств,
поступивших через ККМ. Из операционной кассы материальные ресурсы
берутся на оплату всех наличных расходов, которые требуются для
нормального рабочего процесса организации, так же именно отсюда будут
извлечены финансы для передачи их инкассатору. Инкассатор после
получения средств перевозит их в банковские организации. В некоторых
компаниях кассу предприятия размещают в отдельном помещении, в других
– в сейфах или металлических шкафах, а иногда операционной кассой может
быть даже обычный ящик письменного стола
1
.
Все манипуляции, которые осуществляются с материальными
ресурсами, находящимися в кассе, должны подкрепляться кассовыми
документами. Именно документальная поддержка и правильный учет
операций и регламентирует кассовая дисциплина. Кассовая дисциплина – это
совокупность всех требований и регламентов касательно проведения каких-
либо действий, направленных на прием, хранение или выдачу материальных
1
Бернстайн Л. А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация /Пер.
с англ. Науч. ред. И. И. Елисеева. Гл. ред. серии Я. В. Соколов.- М.: Финансы и
статистика, 2015. С. 125.
12
ресурсов из операционной кассы предприятия, на основании которых
предприниматель должен вести свою деятельность.
Даже если в магазине или на предприятие отсутствует кассовый
аппарат, все равно необходимо вести кассовую дисциплину, какой бы
системой налогообложения не пользовался предприниматель. Иногда
контрольно-кассовая техника (ККТ) заменяется выдачей обыкновенных
бланков строгой отчетности покупателям на руки, но все равно дисциплина
должна быть соблюдена. При любых передвижениях финансовых ресурсов
следует четко соблюдать все правила, предписанные дисциплиной ведения
дел
2
. Если в организации работает меньше сотрудников, чем сто, а размер
выручки не превышает восемьсот миллионов ежегодно, то она считается
малой.
По закону, такая организация может, как и индивидуальные
предприниматели, не формировать ограничения материальных средств,
которые остаются в кассе после окончания работы. Более подробно
информация об облегченных правилах ведения дисциплины представлена в
сборнике указаний российского банка. Документация кассовой дисциплины.
Согласно законодательству, все манипуляции, связанные операционной
кассой, могут проводиться только кассиром, или другим работником, в чьи
полномочия входят эти обязанности. Если такого человека нет, то
обязанности переходят к самому предпринимателю. Если предприятие имеет
не один, а больше кассовых машин, необходимо назначить старшего кассира.
Документация должна быть сформирована либо главным бухгалтером, либо
иным сотрудником, который отвечает за это. Заниматься бумагами может и
сам кассир, и администратор, и даже сам индивидуальный предприниматель.
Но должно быть соглашение, в котором указано, что именно этот сотрудник
2
Бердникова Т. Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности
предприятия: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2016. С.21.
13
ведет бухгалтерский учет
3
.
Для того чтобы оформить контрольно-кассовый аппарат в текущем
году, понадобиться наличие следующего пакета документов:
• Приходного кассового ордера. Он должен заполняться всякий раз,
когда в операционную кассу поступают материальные ресурсы. Если
наличный расчет закрепляется путем выдачи чеков кассового аппарата, или
бланками отчетности, то можно составить документ с учетом всей суммы
наличных, которые поступили за рабочий период.
• Расходного кассового ордера. Этот документ необходимо заполнить
после того, как материальные ресурсы были выданы из кассы предприятия.
Если деньги были выданы сотруднику с целью покупки необходимых для
предприятия материалов, то, когда ответственное лицо получит от него
ордер, следует убедиться, что на нем присутствует подпись главного
бухгалтера или руководителя. Также необходимо посмотреть паспорт
работника.
• Кассовой книги. Она должна оформляться по формату КО4. В этой
книге указывается вся информация о приходных и расходных кассовых
ордерах. Когда рабочий день кассира заканчивается, ему следует проверить,
совпадают ли сведения книги с теми, что указаны в кассовых документах.
После этого выводится остаточная сумма средств в кассе. Если за день не
имели место никакие операции с наличностью, то отсутствие каких-либо
записей в кассовой книге – это не нарушение кассовой дисциплине.
• Учетной книги. Этот документ необходим только в том случае, если
в организации работает более одного кассира. Здесь записывается каждый
факт передачи наличных денег от кассира к старшему кассиру и наоборот.
Сотрудники должны расписываться, подтверждая, что они получили и
передали средства.
• Расчетно-платежной и платежной ведомости. Этот документ
3
Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2012.
С.96.
14
составляют только в том случае, когда выдают работникам зарплату,
стипендию, премию и так далее
4
.
Следует заметить, что подавать документы можно не только в
бумажном формате, но и в электронной форме. Если документ оформлен на
бумаге, он может быть написан рукой или же напечатан на компьютере,
главное, чтобы на нем присутствовала роспись ответственного лица.
Электронные бумаги также составляются на компьютере, но должны быть
утверждены с помощью электронной подписи, для того чтобы исключить
несанкционированный доступ
5
.
Не имеют ничего общего с кассовой документацией такие бумаги, как
книги учета бланков, отчеты и журналы операционного кассира, и другие.
Величина лимита остаточных средств в текущем году. Если сумма денег,
которая осталась в кассе после завершения рабочего процесса превышает
установленный лимит, то это уже несоблюдение кассовой дисциплины.
Переходящим остатком или лимитом именуют ту сумму средств,
которая может быть максимально допустимой для остаточного содержания
кассы в конце рабочего процесса. Все средства, которые превышают эту
черту, должны быть направлены в банковскую организацию. Лимит может
быть превышен только в том случае, если день является выходным,
праздничным, или же производились выплаты заработных плат, премий,
других начислений. Устанавливать переходящий остаток необходимо,
потому что по умолчанию его значение равно нулю, следовательно, каждое
поступление наличных средств будет уже классифицироваться, как
несоблюдение кассовой дисциплины – превышение лимита. А это, как
известно, может привести к штрафным санкциям по отношению к
предпринимателю и организации в целом. Как рассчитать лимит остатка
кассы? В марте 2014 года был принят единый порядок подсчета лимита
4
Ковалев В. В., Волкова О. Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия:
учебник. – М.: ТК Велби, издательство Проспект, 2016.
5
Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии. М.:
МЦФЭР, 2012. С. 301.
15
кассовых средств. Приведены два варианта, с помощью которых
предприниматель может вычислить эту сумму.
Первый способ. В основу расчета ложиться сумма всех поступивших
в кассы материальных ресурсов. Использовать следует формулу: Л=В/П*Нс,
в которой Л – это допустимое значение переходящего остатка, В –
количество материальных ресурсов, которые поступили в кассы после
продажи товара, выполнения работы за подотчетный промежуток времени.
Если предприятие создано недавно и еще не имеет суммы заработанных
средств, то берется то значение, которое ожидается в будущем. П –
промежуток времени, который выбран для расчета. Это может быть
календарный месяц, неделя, или смена. Выбор осуществляется на основе
того, в какой предприятие получает максимальное количество денежных
притоков. Можно брать промежуток даже в один день, но не более чем три
месяца. Нс – временной промежуток, который разделяет дату получения
финансов и дату сдачи их в банковскую организацию. Максимально
допустимый предел – одна неделя, если же банковская организация
отсутствует в населенном пункте, то срок увеличивается вдвое. Так, если
инкассаторы приходят за деньгами каждый пять дней. То и коэффициент
будет равен пяти. Для того чтобы определить этот показатель необходимо
учитывать расположение предприятия, организационную структуру,
направление бизнеса и время работы точки. Рассмотрим расчет на примере
компании «Флит», которая торгует товарами в розницу. Начальник принял
решение определить переходной остаток на текущий год, опираясь на январь
месяц прошлого года. В том месяце был двадцать один рабочий день, а
выручка составила триста пятьдесят тысяч рублей. Отправлялись средства в
банковскую организацию каждые два дня. Рассчитаем переходной остаток:
350000/21*2=34000р.
Второй способ. В основу расчета ложится сумма денежных средств,
которые были выданы из касс. Такая методика актуальна для тех
организаций и индивидуальных предпринимателей, которые не сталкиваются