66
обязанностей субъекта контроля должен быть предписан соответствующий
объем прав и возможностей и наоборот.
3. Принцип своевременного сообщения об отклонениях гласит:
информация об отклонениях должна быть представлена лицам,
уполномоченным принимать решения по соответствующим отклонениям, в
максимально короткие сроки. Если сообщение запаздывает, нежелательные
последствия отклонений усугубляются; объект переходит уже в другое
состояние (действие), что лишает смысла сам проведенный контроль. При
предварительном контроле несвоевременное сообщение о возможности
возникновения отклонений также лишает смысла проведенный контроль.
4. Принцип соответствия контролирующей и контролируемой систем
гласит: степень сложности системы внутреннего аудита должна
соответствовать степени сложности подконтрольной системы. Успешно
справиться с разнообразием в подконтрольной системе может только такое
контролирующее устройство, которое само достаточно разнообразно.
Необходимо, чтобы адекватность достигалась в главном, в принципиальном,
чтобы звенья системы внутреннего контроля могли гибко настраиваться на
изменения соответственных звеньев системы объектов внутреннего аудита
компании.
5. Принцип комплексности гласит: объекты различного типа должны
быть охвачены адекватным внутренним аудитом; нельзя добиться общей
эффективности, сосредоточив аудит только над относительно узким кругом
объектов.
6. Принцип разделения обязанностей гласит: функции между
служащими распределяются таким образом, чтобы за одним человеком не
были закреплены одновременно следующие функции: санкционирование
операций с определенными активами, регистрация данных операций,
обеспечение сохранности данных активов, осуществление их
инвентаризации. Во избежание злоупотреблений и для эффективности аудита
эти функции должны быть распределены между несколькими лицами.
67
7. Принцип разрешения и одобрения гласит: должно быть обеспечено
формальное разрешение и одобрение всех финансово-хозяйственных
операций ответственными официальными лицами в пределах их полномочий.
Формальное разрешение — это формальное решение либо относительно
общего типа хозяйственных операций, либо относительно какой-либо
конкретной операции. Формальное одобрение — это конкретный случай
использования общего разрешения, выданного администрацией. Без наличия
формально установленных процедур санкционирования невозможно считать
систему внутреннего контроля организации эффективной .
Все перечисленные выше принципы взаимосвязаны, порядок их
сочетания зависит от конкретных обстоятельств.
Основной метод внутреннего аудита - проведение качественного
аудита, выработка эффективных и выполнимых рекомендаций и дальнейший
контроль их выполнения. Аудит не может считаться завершенным до тех
пор, пока не будут внедрены аудиторские рекомендации и устранены
выявленные отклонения.
Одним из важнейших аспектов деятельности внутреннего аудита
является определение и анализ возможных внешних и внутренних рисков
при разработке и внедрении новых проектов, а также выработка
рекомендаций, позволяющих снизить уровень риска или минимизировать
возможные потери. Внутренние аудиторы также осуществляют мониторинг
расходования фондов по разным проектам или программам (например,
проект капитального строительства или программа продвижения товара на
рынок), анализируют финансовую и управленческую отчетность компании,
ее достоверность и своевременность. Внутренние аудиторы дают оценку
разрабатываемым контрактам и выполнению сторонами своих контрактных
обязательств. Внутренние аудиторы привлекаются для оценки систем
контроля в рамках существующих и вновь внедряемых информационных
систем.
Внутренний аудит должен доказать сотрудникам компании свою
68
необходимость и полезность в качестве услуги, которой они пока не всегда
готовы пользоваться, поскольку отношение к внутренним аудиторам в
компаниях неоднозначно. Многое зависит от внутренней культуры компании
и готовности менеджеров к сотрудничеству с ними. К сожалению, персонал
не всегда осознает, что аудитор контролирует не исполнителей, а рабочий
процесс, выявляя недостатки существующих процессов, правил и процедур и
тем самым помогая компании достигать лучших результатов.
Каким должен быть специалист по внутреннему аудиту?
Непременным условием является знание принципов организации и
управления, а также владение базовыми знаниями в таких дисциплинах как
бухгалтерский учет и финансы, право, налогообложение, продажи,
логистика, информационные технологии. Быть специалистом во всех этих
областях невозможно, да и не является обязательным. Желательно, чтобы
отдел внутреннего аудита имел в своем составе квалифицированного
специалиста-аудитора по каждой из этих областей/дисциплин. Помимо этого,
если при проведении аудита необходимы глубокие знания в какой-либо
сложной или специфичной области, аудиторы могут привлечь внешних
специалистов, например, профессиональных оценщиков, актуариев,
статистиков, инженеров, строителей, геологов и т. д.
Аудитор-профессионал должен обладать следующими качествами:
умение находить общий язык с разными людьми, умение четко выражать
свои мысли и отстаивать свою точку зрения, предельная аккуратность в
оценках и суждениях, честность, самоорганизованность и умение
планировать свою работу, умение доходить до сути вещей.
Целями системы внутреннего контроля (СВК) в МУП «ВИРЦ»
должны быть следующие:
1. упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных
дел предприятия;
2. выполнение требований финансово-хозяйственной политики
руководства;
69
3. сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого
уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации.
Система внутреннего контроля в МУП «ВИРЦ» должна
предусматривать наличие: компетентного персонала с четко определенными
правами и обязанностями; разделения соответствующих обязанностей;
соблюдения необходимых процедур при совершении операции; контроля за
сохранностью документации; фактического контроля над активами и
документацией; независимой проверки выполнения обязанностей.
Эффективная система внутреннего контроля должна своевременно
предупреждать о возникновении недостоверной информации, а также
выявлять недостоверную информацию.
Выводы по главе 3. С целью совершенствования учета денежных
средств в МУП «ВИРЦ» можно порекомендовать следующее:
- повышение своевременности и правильности документирования
операций по движению денежных средств и расчетов;
- усилить оперативный, повседневный контроль за сохранностью
наличных средств и ценных бумаг в кассе предприятия, а также контроль за
использованием средств строго по целевому назначению, за правильными и
своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом, за
соблюдением форм расчетов, установленных в договорах c покупателями и
поставщиками.
- усилить контроль руководства МУП «ВИРЦ» по отношению к
бухгалтерам, кассиру, инвентаризационной комиссии.
- необходимо повысить уровень ответственности работников за
нарушение сроков предоставления авансовых отчетов.
- необходимо систематическое проведение экономической учебы
среди работников бухгалтерии.
- улучшить эффективность службы внутреннего контроля на
предприятии путем повышения профессионализма ее работников.
70
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Бухгалтерский учёт денежных средств и расчетных операций
представляет собой достаточно трудоемкий и объемный участок учета,
который требует от бухгалтера достаточного опта работы и хорошего знание
законодательно-нормативной базы. Он должен понимать весь кругооборот
учета денежных средств поступления и реализации товаров, начисления и
выплаты заработной платы хорошо ориентироваться в современном
состоянии рыночной экономики.
Проведенное исследование позволяет сделать ряд выводов и
обобщений.
1. С точки зрения бухгалтерского учета, денежные средства
представляют собой сумму наличных денег в кассе предприятия, свободные
денежные средства, хранящиеся на расчетном, валютном и прочих счетах в
банке, а также ценные бумаги и другие денежные средства. «Денежные
средства» – это некий осязаемый актив, в то время как «денежный поток» -
это разность между полученными и выплаченными предприятием
денежными средствами за определенный период, т. е. это движение
денежных средств в результате хозяйственной деятельности предприятия.
Денежные средства являются наиболее ликвидными активами любого
предприятия, организация правильного и своевременного учета и анализа
денежных средств во многом способствует улучшению хозяйственной
деятельности предприятия, а конечном итоге и его финансовому положению.
Учёт расчетов ведётся на основе Федерального Закона «О
бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ; и Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,
утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34 Н. Учёт
расчетов основывается на первичных документах, оформленных в
установленном порядке по операциям, связанным с расходованием фонда
труда, денежных средств и материальных ценностей.
71
Между организациями большинство расчетов производится
безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных
средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных
банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные
деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между организациями
выступают соответствующие учреждения банков.
2. Синтетический учет денежных средств в кассе осуществляется на
активном, балансовом счете 50 «Касса». К счету 50 «Касса» могут быть
открыты субсчета: 50-1 «Касса предприятия», 50-2 «Операционная касса»,
50-3 «Денежные документы» и др.
Для учета движения средств на расчетном счете используется
активный, балансовый счет 51 «Расчетный счет».
Денежные средства, предназначенные для целевого использования
учитываются на счете 55, который называется «специальные счета в банке».
К ним относятся: аккредитивы; средства по лимитированным чековым
книжкам.
Для учета движения средств в иностранной валюте в плане счетов
предусмотрен активный, балансовый счет 52 «Валютные счета».
Основными задачами учета денежных средств являются:
своевременное и правильное документирование операций по движению
денежных средств, повседневный оперативный контроль за сохранностью
наличных денег и ценных бумаг в кассе предприятия, контроль за
использованием денег строго по целям.
Общее состояние учета денежных операций на МУП «ВИРЦ»
является хорошим, за все годы деятельности предприятия серьезных
нарушений по ведению денежных операций не было, что подтверждает
сделанный вывод. За исследуемый период в МУП «ВИРЦ» не было остатков
денежных средств на начало и конец периода, что подтверждают данные
бухгалтерского баланса.
3. С целью совершенствования учета денежных средств в МУП
72
«ВИРЦ» можно порекомендовать следующее:
- повышение своевременности и правильности документирования
операций по движению денежных средств и расчетов;
- усилить оперативный, повседневный контроль за сохранностью
наличных средств и ценных бумаг в кассе предприятия, а также контроль за
использованием средств строго по целевому назначению, за правильными и
своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом, за
соблюдением форм расчетов, установленных в договорах c покупателями и
поставщиками.
- усилить контроль руководства МУП «ВИРЦ» по отношению к
бухгалтерам, кассиру, инвентаризационной комиссии.
- необходимо повысить уровень ответственности работников за
нарушение сроков предоставления авансовых отчетов.
- необходимо систематическое проведение экономической учебы
среди работников бухгалтерии.
- улучшить эффективность службы внутреннего контроля на
предприятии путем повышения профессионализма ее работников.
В целом же организация бухгалтерского учета на данном предприятии
велась в соответствии с требованиями законодательства РФ и всех
законодательных и нормативных актов.
Рекомендации, сформулированные по результатам выполненной
работы с разработанными на их основе практических мероприятий, должны
обеспечить значительное улучшение организации бухгалтерского учета на
предприятии, избежать различных штрафных санкций, что во многом
способствует улучшению финансового состояния предприятия.
.
73
Список используемой литературы
1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном
голосовании 12 декабря 1993 г.).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 07.03.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с
01.04.2018)// Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, N 32, ст. 3340.
3. Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. №395-I «О банках и
банковской деятельности»// СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения
10.03.2018г.)
4. Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. №173-ФЗ «О валютном
регулировании и валютном контроле»// СПС «КонсультантПлюс» (дата
обращения 10.03.2018г.)
5. Федеральный закон от 10.07.2002 N 86-ФЗ (ред. от 07.03.2018) "О
Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (с изм. и доп.,
вступ. в силу с 18.03.2018)// СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения
10.03.2018г.)
6. Федеральный закон от 22 мая 2003г. № 54-ФЗ «О применении
ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт»// "Собрание законодательства РФ",
26.05.2003, N 21, ст. 1957
7. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 31.12.2017)
"Об аудиторской деятельности"// СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения:
11.03.2018г.)
8. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017)
"О бухгалтерском учете"// "Собрание законодательства РФ", 12.12.2011, N
50, ст. 7344..
9. "Положение о правилах осуществления перевода денежных
средств" (утв. Банком России 19.06.2012 N 383-П) (ред. от 05.07.2017)
(Зарегистрировано в Минюсте России 22.06.2012г.)// СПС
74
«КонсультантПлюс» (дата обращения: 10.03.2018г.)
10. Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от
19.06.2017) «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и
упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»// СПС
«КонсультантПлюс» (дата обращения: 11.03.2018г.)
11. Астахов В.П. Бухгалтерский учет. Ростов н/Д: Март, 2010. - 254 с.
12. Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета.
Анализ и комментарии. М.: МЦФЭР, 2012. - 318 с.
13. Басовский Л. Е., Басовская Е. Н. Комплексный экономический
анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие. – М.: ИНФРА –
М,2015.
14. Бурцев В. В. Внутренний аудит компании: вопросы организации
и управления // Финансовый менеджмент. - 2013. - № 4. – С. 27-28.
15. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю. А.
Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.
16. Бухгалтерский финансовый учет: практикум: учеб. пособие для
вузов / под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: Вуз. учеб. ВЗФЭИ, 2011. - 508 с.
17. Волков Н. Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. -
М.: Бухгалтерский учет, 2010.
18. Глушков И. Е. Бухгалтерский учёт на современном предприятии.
Эффективное пособие по бухгалтерскому учёту. - Новосибирск: ЭКОР, 2010.
19. Гусева Т.М. Основы бухгалтерского учета: теория, практика,
тесты: учеб. пособие для вузов / Т.М. Гусева, Т.Н. Шеина. - 5-е изд., перераб.
и доп. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 399 с.
20. Денежные средства и расчеты: учет, анализ, аудит. Учеб. пособие
для вузов / Под общей ред. проф. В.А. Пипко. - Ростов-на-Дону: "Феникс”,
2011. - 412 с.
21. Каморджанова М., Карташова И. Бухгалтерский финансовый
учет: Учебное пособие. 2-е изд. - СПб.: Питер, 2010. - 254 с.
75
22. Каморджанова Н. А., Карташова И. В. Бухгалтерский учет. -
СПб.: Питер, 2014.
23. Ковалев В. В., Волкова О. Н. Анализ хозяйственной деятельности
предприятия: учебник. – М.: ТК Велби, издательство Проспект, 2016.
24. Козлова Е. П., Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н. Учет денежных
средств // Приложение к журналу Бухгалтерский учет. – 2013. - №2. – С.37.
25. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. - М.:
ИНФРА-М, 2016.
26. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. для студентов вузов /
Н.П. Кондраков. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 719 с.
27. Косульникова М. Новый размер расчета наличными //
Федеральное агентство финансовой информации, 2016.
28. Кочеткова Н. М. Цели, задачи и функции Банка России в сфере
регулирования платежных систем и расчетов // Расчеты и операционная
работа в коммерческом банке. – 2015. - №1. – С.31-34.
29. Лисович Г. М. Бухгалтерский (управленческий) учёт на
предприятиях АПК: Учебное пособие. - М.: Контур, 2011.
30. Медведев М.Ю. Теория бухгалтерского учета: учебник / М.Ю.
Медведев. - 2-е изд., стер. - М.: Омега-Л, 2010. - 418 с.
31. Парушина Н. В. Анализ финансовых результатов по данным
бухгалтерской отчётности // Бухгалтерский учёт. - 2012. - № 5. - С.68-74.
32. Прыкина Л.В. Экономический анализ предприятия: Учебник для
вузов. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2010. - 460 с.
33. Пястолов С. М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности
предприятия: Учебник. - М.: Мастерство, 2012.
34. Савицкая Г. В Анализ хозяйственной деятельности предприятий
АПК: Учебник. - Мн.: Новое знание, 2012.
35. Савицкая Г. В Анализ хозяйственной деятельности предприятия:
Учебное пособие. - Мн.: Новое знание, 2011.
36. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: