26
минимального размера оплаты труда. За нарушение закона о применении
контрольно-кассовых машин – от 10 до 350 минимальных размеров оплаты
труда в зависимости от характера нарушения.
1.3. Аудиторская проверка кассовых операций
Аудит операций с денежными средствами осуществляется в
соответствии с требованиями следующих нормативных и законодательных
документов: Кодекса РФ об административных нарушениях; Федерального
закона от 10 июля 2002г. № 86-ФЗ «О Центральном Банке РФ»
12
;
Федерального закона от 22 мая 2003г. № 54-ФЗ «О применении ККТ при
осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием
платежных карт
13
; Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденного
решением Совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993г. №40
14
;
Положения о безналичных расчетах в РФ, утвержденного письмом ЦБ РФ от
3 октября 2002г. № 2-П
15
; Федеральный закон Российской Федерации от 30
декабря 2008г. N307-ФЗ "Об аудиторской деятельности"
16
; Правила
аудиторской деятельности. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002
№ 696.
При аудите кассовых операций проверяют счета (субсчета):
50«Касса»; 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»; 55 «Специальные
12
Федеральный закон от 10.07.2002 N 86-ФЗ (ред. от 07.03.2018) "О Центральном банке
Российской Федерации (Банке России)" (с изм. и доп., вступ. в силу с 18.03.2018)// СПС
«КонсультантПлюс» (дата обращения 10.03.2018г.)
13
Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «О применении
контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или)
расчетов с использованием электронных средств платежа»// СПС «КонсультантПлюс»
(дата обращения: 11.03.2018г.)
14
Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 19.06.2017) «О порядке ведения
кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых
операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого
предпринимательства»// СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения: 11.03.2018г.)
15
"Положение о правилах осуществления перевода денежных средств" (утв. Банком
России 19.06.2012 N 383-П) (ред. от 05.07.2017) (Зарегистрировано в Минюсте России
22.06.2012г.)// СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения: 10.03.2018г.)
16
Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 31.12.2017) "Об аудиторской
деятельности"// СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения: 11.03.2018г.)
27
счета в банках»; 57 «Переводы в пути».
При аудите операций с денежными средствами используются
следующие документы: приходные и расходные кассовые ордера, корешки
чековых книжек, корешки объявлений на взнос наличными, сообщение банка
о размере лимита кассы, опись ценных бумаг и бланков строгой отчетности,
выписки банка, платежные поручения, акты инвентаризации.
К проверяемым в ходе аудита регистрам синтетического и
аналитического бухгалтерского учета относятся: сводные регистры
синтетического учета, журналы-ордера № 1, 2 и ведомости № 1, 2, кассовая
книга, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров,
журнал учета приема и выдачи денежных документов, книга учета принятых
и выданных кассиром денег, справка-отчет кассира-операциониста.
17
В
бухгалтерской отчетности информация о денежных средствах в организации
отражается по строке 260 бухгалтерского баланса (ф. 1), а также в отчете о
движении денежных средств (ф. 4). В ходе аудита операций с денежными
средствами необходимо получить надлежащее документальное
подтверждение достоверности операций с наличными и безналичными
денежными средствами в рублях и в иностранной валюте, а также
переводами в пути.
Программа аудита операций с денежными средствами
последовательно включает: проверку начальных остатков; проверку
соответствия остатков аналитического и синтетического учета и
бухгалтерской отчетности; тестирование системы внутреннего контроля;
проверку правильности проведения организацией инвентаризации наличных
денежных средств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете;
наблюдение за проведением инвентаризации кассы; проверку правильности
оформления первичных кассовых документов, кассовой книги и
подтверждение законности совершения кассовых операций; проверку
17
Аудит: учебник для бакалавров / под ред. Р.П. Булыги. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2009. –
431с.
28
соблюдения лимита остатка наличных денежных средств; проверку
соблюдения лимита расчетов наличными с юридическими лицами; проверку
полноты и своевременности оприходования наличных денежных средств;
проверку правильности отражения расходования наличных денежных
средств; проверку соблюдения порядка применения контрольно-кассовых
машин; проверку наличия первичных документов по операциям с банком и
правильности их оформления; проверку законности совершения операций на
расчетных счетах; проверку законности совершения операций на валютных
счетах; анализ ошибок, выявленных в ходе проверки, и их влияния на
достоверность бухгалтерской отчетности; формирование мнения аудитора о
достоверности показателей наличия и движения денежных средств в
бухгалтерской отчетности
18
.
Проверка начальных остатков. Аудитор, осуществляющий проверку
организации не в первый раз, должен убедиться в том, что остатки по счетам
учета денежных средств на начало проверяемого периода соответствуют их
остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец
предшествовавшего отчетного периода. Если проверку организации аудитор
осуществляет впервые, то он должен получить доказательства того, что:
начальные сальдо по денежным средствам не содержат искажений, которые
могут существенно повлиять на финансовую отчетность проверяемого
периода; остатки по счетам учета денежных средств на начало текущего
периода правильно перенесены из предыдущего периода. Проверка
осуществляется путем сопоставления данных регистров бухгалтерского учета
и бухгалтерской отчетности на начало проверяемого периода и конец
периода, предшествующего проверяемому.
Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического
учета и бухгалтерской отчетности. Для этих целей необходимо составить
таблицу остатков на начало и конец проверяемого периода по субсчетам
18
Жминько С.И. Внутренний аудит / С.И. Жминько, О.И. Швырева, М.Ф. Сафонова. –
Ростов н/Д: Феникс, 2014. – 316с.
29
счетов № 50, 55, сверить сальдо на начало и конец проверяемого периода по
бухгалтерскому балансу (ф. 1) с главной книгой.
Тестирование системы внутреннего контроля. Полезным способом
получения необходимых данных является тестирование по заранее
подготовленному вопроснику. Результаты тестирования используются при
определении уровня риска внутреннего контроля и построении аудиторской
выборки.
19
Проверка правильности проведения инвентаризации наличных
денежных средств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете.
Аудитору необходимо выполнить следующие контрольные процедуры:
ознакомиться с учетной политикой аудируемого лица; ознакомиться с
порядком проведения инвентаризации; выяснить частоту проведения
инвентаризации имущества и финансовых обязательств; выяснить,
проводились ли инвентаризации в межинвентаризационный период;
выяснить, проводились ли внезапные инвентаризации денежных средств и
денежных документов в кассе.
Проверка правильности оформления первичных кассовых
документов, кассовой книги и подтверждение законности совершения
кассовых операций. Проверяется правильность заполнения приходных и
расходных кассовых ордеров, наличие подписей и отметок о
корреспондирующих счетах, их соответствие кассовой книге и журналам-
ордерам, погашение приходных кассовых ордеров штампом «получено», а
расходных кассовых ордеров — штампом «уплачено» с указанием даты. По
кассовой книге проверяется правильность выведения остатков, наличие и
правильность корреспондирующих счетов, наличие необходимых
оправдательных документов, правильность их заполнения и расчетов в них,
соответствие записей в кассовой книге записям в журнале-ордере № 1 и в
19
Бухгалтерский учет и аудит / Суглобов А.Е. / Учебное пособие.-М.:-КНОРУС. 2015. –
496 с.
30
главной книге за соответствующий период.
20
Проверка соблюдения лимита остатка наличных денежных средств.
Лимит должен быть установлен в банке, осуществляющем расчетно-кассовое
обслуживание организации. В проверяемой организации должно быть либо
письменное уведомление об этом лимите из банка, либо второй экземпляр
расчета. Лимит устанавливается только по одному банку, если счета открыты
в нескольких банках, им посылается уведомление об этом. Если лимит
остатка наличных денежных средств не установлен ни одним из банков, то
он считается нулевым, и вся не сданная в учреждения банка наличность —
сверхлимитной.
Проверка соблюдения лимита расчетов наличными с юридическими
лицами. Расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между
юридическими лицами, а также между юридическим лицом и
индивидуальным предпринимателем, между индивидуальными
предпринимателями, в рамках одного договора, заключенного между
указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100
тыс. руб. В ходе проверки аудитор выявляет случаи превышения расчета
наличными средствами между организациями и своевременно информирует
руководителя о возможных санкциях.
21
Проверка полноты и своевременности оприходования наличных
денежных средств. При поступлении наличных денег из банков по чеку
следует обратить внимание на дату оприходования денег, полученных по
каждому чеку, проверить корешки чеков и выписки банков; если есть
расхождения, то аудитор должен получить выписки из банка и сверить с
записями в бухгалтерии. При проверке других поступлений, например,
поступлений от работников в оплату каких-либо услуг, возврата
неиспользованного аванса, проводится встречная проверка (по лицевым
20
Аудит: учебник / под ред. Шеремет А. Д., Суйц В. П. –М.: ИНФРА-М, 2013. – 448 с.
21
Жминько С.И. Внутренний аудит / С.И. Жминько, О.И. Швырева, М.Ф. Сафонова. –
Ростов н/Д: Феникс, 2014. С. 301.
31
счетам). При проверке возвращения ссуд работникам предприятия
анализируется своевременность и полнота этого возвращения (в
соответствии с заявлениями и регистрами аналитического учета). При
поступлении в кассу наличных денег за проданный товар от юридического
лица должна быть приложена правильно оформленная доверенность
22
.
Проверка правильности отражения расходов. Проверяя расходование
наличных денег из кассы, аудитор должен обратить внимание на
документальную обоснованность выдачи денег, целевое использование
средств, полученных из банка по чеку, соблюдение лимита кассы. При
приобретении товарно-материальных ценностей или оплате работ (услуг) за
наличный расчет должны присутствовать документы, подтверждающие факт
приобретения или факт оплаты (квитанция приходного кассового ордера).
23
Проверка соблюдения порядка применения контрольно-кассовых
машин. В соответствии с Федеральным законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ
«О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных
денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»
контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр,
применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке
всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при
осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения
работ или оказания услуг. Исключение из этого порядка допускается только
для организаций, включенных в Перечень отдельных категорий предприятий,
которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей
местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без
применения контрольно-кассовых машин, утвержденный постановлением
Правительства РФ от 30 июня 1993 г. № 745. При денежных расчетах с
22
Кожинов, В.Я. Бухгалтерский учет и аудит: учебник. / В.Я. Кожинов. – 6-е изд., перераб.
и доп. – М.: Изд-во «Экзамен», 2013. С.254.
23
Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит: конспект лекций. – 3-е изд.,
перераб. и доп. –М.: Юрайт-Издат; Высшее обрзование. 2011. С. 201.
32
покупателями должны применяться модели (типы) контрольно-кассовых
машин, допускаемые к использованию на территории России и внесенные в
Государственный реестр контрольно-кассовых машин. Все контрольно-
кассовые машины подлежат регистрации в налоговом органе по месту
нахождения организации
24
.
Проверка операций с наличными денежными средствами в
иностранной валюте. Получение наличными валюты зарубежных стран с
валютного счета организации может иметь место при командировках
работников данной организации за рубеж. Аудитор проверяет наличие и
правильность оформления приходных и расходных кассовых ордеров с
подтверждающими документами, соответствие сумм, полученных в кассу с
валютного счета и сданных на валютный счет, банковским выпискам по
текущему валютному счету, наличие надлежащих записей в кассовой книге в
валюте платежа и в рублевом эквиваленте на дату совершения операции,
своевременность проведения переоценки и правильность отнесения курсовых
разниц, либо на счета бухгалтерского учета, а также правильность
налогообложения курсовых разниц.
25
В процессе проверки анализируется правильность отражения
денежных средств в пути путем сверки числящихся сумм на счетах
бухгалтерского учета с данными квитанций учреждений банка, почтового
отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки
инкассаторам банка и т.д.
Проверка законности совершения операций на расчетных счетах.
Проверяется: правильно ли отражены в учете и законно ли используются
полученные из банка чековые книжки, выдаются ли они подотчетному лицу
под расписку, составляются ли подотчетным лицом отчеты об использовании
24
Федеральный закон от 22 мая 2003г. № 54-ФЗ «О применении ККТ при осуществлении
наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»//
"Собрание законодательства РФ", 26.05.2003, N 21, ст. 1957.
25
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.:
ИНФРА – М, 2014.С. 254.
33
чековых книжек и т.д.; соответствуют ли данные выписки из банковского
счета данным кассовой книги.
Выводы по главе 1. Операционная касса – характеризует все
операции с наличными деньгами, такие как принятие материальных средств,
их отдача или процесс хранения. Именно сюда необходимо направить
выручку, которая была получена любым способом, это касается и средств,
поступивших через ККМ. Понятие кассы включает в себя наличные деньги,
имеющиеся у предприятия, а также специально оборудованное помещение
для приема, хранения и выдачи денег и других средств, хранящихся в кассе.
Помещение кассы должно быть изолировано, а двери во время совершения
кассовых операций должны быть заперты с внутренней стороны.
Цель аудита кассовых операций — установить их законность,
достоверность и целесообразность совершения, а также правильность
отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. К основным
задачам аудита относятся: проверка своевременного и полного отражения в
бухгалтерском учете операций с денежными средствами; правильное
документальное оформление операций с денежными средствами; контроль за
сохранностью денежных средств и документов в кассе; своевременное
проведение инвентаризации денег в кассе, выявление ее результатов и
отражение на счетах бухгалтерского учета.
К источникам получения аудиторских доказательств относятся:
кассовая книга, отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера,
журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, акт
инвентаризации наличных денежных средств, справка из банка об
установлении лимита остатка наличных денег в кассе, журнал кассира-
операциониста, справка-отчет кассира-операциониста, сведения о показаниях
счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации, регистры
бухгалтерского учета.
34
Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит кассовых операций
на примере предприятия
2.1.Финансово-экономическая характеристика предприятия
Муниципальное унитарное предприятие "Владикавказский
информационно-расчетный центр" (сокращенно МУП «ВИРЦ») создано в
соответствии с действующим законодательством РФ. Предприятие является
юридическим лицом и свою деятельность осуществляет на основании Устава
и действующего законодательства.
Место нахождения предприятия: 362027 Россия, г. Владикавказ,
ул.Маркуса, д. 47.
Уставный капитал МУП «ВИРЦ» составляет 100000 рублей.
Среднесписочная численность работающих за отчетный период – 99
человек.
Основной вид деятельности – прием платежей у населения за услуги
ЖКХ.
История развития МУП «ВИРЦ» - это история успеха.
Основные этапы развития:
2009 г. Основание МУП «ВИРЦ»в г. Владикавказ.
2010 г. Открытие двух пунктов приема платежей в г. Владикавказ.
2012-16г. Открытие сети подразделений по приему платежей во всех
районах г. Владикавказа.
2018 г. Открытие подразделений в Алагирском и Моздокском
районах.
Организационную структуру МУП «ВИРЦ» можно представить в виде
следующей схемы (рис.2.1).
35
Рис.2.1 - Организационная структура управления МУП «ВИРЦ»
В соответствии с уставом предприятия, высшим органом управления
МУП «ВИРЦ» является общее собрание участников. Исполнительным
органом предприятия является директор.
Общее собрание участников вправе передать по гражданско-
правовому договору полномочия своего исполнительного органа
управляющему (коммерческой организации или предпринимателю). По
решению общего собрания участников, принятому простым большинством
голосов от общего числа голосов участников предприятия, в обществе может
быть создан орган контроля предприятия = ревизор или ревизионная
комиссия.
Руководство текущей деятельностью предприятия осуществляет
директор, который избирается общим собранием участников сроком на три
года.
Трудовой договор между предприятием и директором от имени
предприятия подписывается лицом, председательствовавшим на общем
собрании участников, на котором избран директор и утверждены условия
договора, либо участником, уполномоченным на то решением общего
собрания.
Директор
Бухгалтерия
Абонентский
отдел
Юридический
отдел
Отдел кадров
Главный
бухгалтер
Бухгалтер
Кассир
Начальник
абонентского
отдела
Корректоры
Операторы
Начальник
юридического
отдела
Специалист
Начальник
отдела кадров
Инспектор