46
расходных документов, соответствия записей в отчете данным приложенных
к ним документов, подсчетов итогов операций за день и остатков на начало и
конец рабочего дня. Должны быть сверены и суммы полученных и сданных
наличных денег в учреждения банка по расчетному и другим счетам. После
проверки кассового отчета в специальной его графе проставляют номера
корреспондирующих счетов.
Для учета наличия и движения денежных средств МУП «ВИРЦ»
использует активный счет 50 "Касса". Сальдо счета указывает на наличие
суммы свободных денег организации на начало месяца; оборот по дебету -
поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные
наличными. В развитие счета 50 "Касса" открыты следующие субсчета:
1 "Касса организации";
2 "Операционная касса";
3" Денежные документы";
4 "Касса в иностранной валюте".
Напомним, что при соответствующих условиях МУП «ВИРЦ» ведет
книгу принятых и выданных денежных средств (ф. № КО-5). Используется
она для учета наличных денежных средств, выданных кассиром организации,
другим кассирам или раздатчикам (доверенным лицом) и возврата
документов, подтверждающих их выплату или оставшуюся денежную
наличность.
Рассмотрим пример.
09.02.2017 г. из кассы МУП «ВИРЦ» выдано 12 186,93 руб. под отчет
Хурумовой З.В. Данная операция отражается проводкой Д71 К50 - 12 186,93
руб.
Выдача денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером =.
Расходный кассовый ордер отражается в кассовой книге и в журнале
регистрации кассовых операций.
10.08.2017 г., в кассу МУП «ВИРЦ» было поступление денежных
средств в размере 12 186,93 рубля от Хурумовой З.В. - возврат подотчетных
47
сумм. Данная операция отражается проводкой:
Д50.01 К71.01 - 12 186,93 руб.
И оформляется приходным кассовым ордером.
В кассе организации могут храниться не только наличные денежные
средства, но и ценные бумаги, денежные документы, являющиеся бланками
строгой отчетности.
28.02.2011 года был оформлен авансовый отчет №9 на 9 000 руб.
Хурумовой З.В.
Рассмотрим в таблице 2.2 основные операции по счету 50 за февраль
2017 года.
Таблица 2
Бухгалтерские записи МУП «ВИРЦ» за февраль 2017 г.
№
Содержание операции
Корреспонденц
ия счетов
Суммы
руб.
Д
К
1
2
3
4
1
Принята и оприходована выручка из
операционной кассы
50
50-1
250
2
Получено со счета в банке
50
51
1500
3
Поступили наличные деньги в погашение
дебиторской задолженности поставщиков
50
60
945
4
Поступили наличные деньги в погашение
дебиторской задолженности покупателей
50
62
1350
5
Возвращены деньги от подотчетного лица
50
71
183
6
Поступили наличные деньги от реализации
продукции
50
90
1235
7
Внесена на счет в банке выручка от
реализации продукции
51
50
1235
8
Погашена наличными кредиторская
задолженность перед поставщиками
60
50
550
9
Погашена наличными кредиторская
задолженность перед покупателями
62
50
143
1
0
Выплата зарплаты персоналу
70
50
40350
1
1.
Выплаты подотчетным лицам
71
50
150
1
2.
Выявлены при инвентаризации недостачи
наличных денег в кассе
94
50
3
Из данных представленной таблицы 2 видно, что в кассе
48
анализируемого предприятия осуществлялись разнообразные операции,
включая как выдачу, так и прием наличных денег. Была осуществлена
ревизия, в результате которой была выявлена недостача денежных средств.
Поскольку сумма недостачи составляет всего 3 руб., можно предположить,
что эта недостача образовалась в результате не хищения, а небрежности
кассира при обращении с вверенными ему денежными средствами.
Рассмотрим на конкретных примерах порядок регистрации кассовых
операций в кассе и бухгалтерии организации.
Но начнем с отражения кассовых операций в бухгалтерии
организации после их регистрации кассиром в кассовой книге.
В нижней части последней страницы заполняется следующий
фрагмент:
Таблица 3
Фрагмент страницы журнала проводок по операциям
Номер
проводки
Дата
Счет дебета
Счет
кредита
Сумма,
руб.
Комментарий
49
03.04.2017
50
62-Г
«Расчеты
с ИП
Глебовым
А.В.»
59 000,00
Предварительная
оплата за товар
по приходному
ордеру №2 от
03.04.2017
50
03.04.2017
71-И
«Расчеты с
подотчетным
лицом»
50
25 000,00
Выдача денег по
рассходному
кассовому
ордеру №1
Сергееву А.В.
51
03.04.2017
70
50
719 600,00
Выдача зарплаты
за март по
платежной
ведомости № 1
Представленный фрагмент содержит проводки, соответствующие
кассовым операциям за конкретный день. В этот день произошли
хозяйственные события: касса организации получила денежную сумму от
предпринимателя Глебова, выдала другую сумму работнику организации
Сергееву, выдала основную часть зарплаты работникам организации.
Таблица 4
49
Фрагмент страницы Главной книги по счету 50 «Касса» с
записями движения средств по счету
50 «Касса» руб.
Номер
проводки
Дата
Дебет
Кредит
Сальдо
Начальное сальдо на 03.04.2017г.
320000,00(Д)
49
03.04.2017
59000,00
379000,00(Д)
50
03.04.2017
25000,00
354000,00(Д)
51
03.04.2017
308500,00
45500,00(Д)
Источником информации для бухгалтерии, на основании которой
делаются все эти записи, может быть только кассовая книга. Кассовые
документы, хотя и оформляются в бухгалтерии, означают, что хозяйственные
события только планируются, но могут и не произойти.
Кассовая книга выглядит проще, если она ведется с помощью
компьютера. При этом она распечатывается в виде отдельных вкладных
листов.
Таблица 5
Вкладной лист кассовой книги с записями
Касса за 3.04.2017 г. Лист2
Номер
документа
От кого получено или
кому выдано
Корсчет
Приход
руб., коп.
Расход
руб., коп.
Остаток на начало
дня
320000,00
2
От ИП Глебова А.В. -
предоплата
62-Г
59000,00
1
Сергееву И.В. – на
хозрасходы
71-И
25000,00
Сотрудникам -
зарплата
70
308500,00
Итого за день
59000,00
333500,00
Остаток на конец дня
45500,00
В том числе на
заработную плату,
выплаты социального
характера
11500,00
В кассовой книге зафиксированы три кассовые операции, но кассир
сдал в бухгалтерию только два исполненных кассовых документа – один
приходный и один расходный. Эта нестыковка связана с тем, что выдача
зарплаты по четвертому документу – платежной ведомости еще не закончена.
50
Платежная ведомость будет сдана в бухгалтерию только после завершения
процедуры выдачи зарплаты.
Вкладной лист содержит все предусмотренные реквизиты листа
кассовой книги. Как уже упоминалось, одновременно с вкладным листом
распечатывается его копия – отчет кассира.
2.3 Аудит кассовых операций на предприятии
При составлении плана и программы аудиторской проверки на
предприятии следует учитывать, что в соответствии с законодательством
Российской Федерации (Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от
31.12.2017) «Об аудиторской деятельности»
26
) ежегодная обязательная
аудиторская проверка не производится, т.к.объем выручки организации от
реализации продукции за один год не превышает в 500 тысяч раз МРОТ и
суммы активов баланса не превышает на конец отчетного года в 200 тысяч
раз МРОТ. Проведение аудита является инициативным – по решению
администрации предприятия или его учредителей. Каждая аудиторская
проверка ограничена во времени , аудиторам всегда важно четко определить
цели , безошибочно выбрать исследуемые объекты проверки, грамотно
спланировать свои действия , применить эффективные аудиторские
процедуры и собрать необходимые доказательства для формулирования
объективного заключения. Для успешной реализации целей конкретной
аудиторской проверки необходимо, чтобы последовательно выполнялись
основные этапы проведения аудита. Мероприятия целесообразно
осуществлять в рамках четырех основных этапов проведения аудита:
подготовка аудиторской проверки, планирование аудита, выполнение
аудиторских процедур, оформление результатов аудита.
На подготовительном этапе происходит установление
26
Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 31.12.2017) "Об аудиторской
деятельности" // Собрание законодательства РФ", 05.01.2009, N 1, ст. 15.
51
взаимоотношений между аудиторской организацией и предприятием-
клиентом. До заключения договора об оказании аудиторских услуг,
аудиторская организация должна в достаточной мере ознакомится с
хозяйственно- финансовой деятельностью предприятия, выяснить
особенности поведения руководителей, квалификацию учетного персонала
путем личных бесед, ознакомится с прежним аудиторским заключением,
материалом налоговых проверок, выяснить характер проблем
взаимоотношений с налоговыми органами , банками, партнерами,
учредителями (акционерами) и другими пользователями финансовой
отчетности клиента. Предварительная оценка трудоемкости и сложности
аудита, а также аудиторского риска. Оценка собственной способности
аудиторской организации к выполнению работы, наличие подготовленного
персонала, знание специфики отрасли, особенности его законодательного
регулирования и т.д. Если результаты подразумевают высокий риск аудита
или задача оказывается слишком сложной и трудоемкой, клиент не
принимается на обслуживание. Если проведение аудита признается
возможным, то аудиторской организации рекомендуется направить
руководителю (исполнительному органу) предприятия-клиента письмо-
обязательство о согласии на проведение аудита. В содержании письма
должны быть раскрыты: цель аудита и его объекты, сроки проведения
проверки, ответственность аудиторской организации перед клиентом и ее
обязательства сохранения коммерческой тайны; обязательства клиента по
предоставлению необходимой для проверки информации; ответственность
руководства предприятия клиента за достоверность финансовой информации
и отчетности; нормативные акты, на основании которых будет проводится
аудит; возможный риск неточностей и ошибок в учете и отчетности клиента;
форма отчетности аудиторской организации по результатам проверки;
условия оплаты выполненной работы.
Для качественного выполнения проверки в установленные сроки в
аудиторской организации необходимо составить продуманный план
52
предстоящих работ.
Планирование аудита осуществляется с целью: - установить объем
проверяемой информации, время проведения проверки, а также величину и
состав группы аудиторов, привлекаемых для проверки; - определить
перечень аудиторских процедур и методику их применения; - определить
состав информации, которую клиент должен предоставить для установления
возможности применения выборочных методов контроля. Планирование
аудита осуществляется в соответствии с общими принципами проведения
аудита. а также с частными принципами планирования: комплексности,
непрерывности, оптимальности. Начиная разработку общего плана и
программы аудита, аудиторская организация должна получить необходимую
информацию на основе личных бесед с руководством и специалистами
предприятия, осмотра производственных помещений, изучения
бухгалтерской и статистической отчетности, учредительных и различных
других документов и дополнительные сведения о проверяемом предприятии.
В процессе подготовки общего плана и программы аудита дается
предварительная оценка эффективности системы внутреннего контроля на
предприятии, устанавливается приемлемый уровень существенности и
аудиторского риска, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность
достоверной, выявляются значимые для аудита области, намечается объем и
последовательность выполнения аудиторских процедур, выбираются
методики контроля.
Только комплексный подход позволяет составить оптимальный план
аудита. Общий план аудита включает следующие показатели: цель аудита,
объем выполняемых работ, график и сроки проведения работ, способы и
приемы проверки, состав аудиторской группы. Для повышения доверия и
действенности аудита аудиторская организация может предварительно
согласовать свой план с клиентом.
Общий план аудита оформляется в виде отдельного документа (см.
приложение 1). На основании плана работ до начала проверки руководителем
53
группы аудиторов составляется программа аудита, в которой указываются:
перечень аудиторских процедур по разделам аудита; характер проверки по
однородным группам хозяйственных операций (сплошная , выборочная);
методы проверки (фактический , документальный, аналитические тесты и
др.); закрепление обязанностей за проверяющими аудиторами; сроки
выполнения работ ; состав оформляемых документов. Документально
оформленная программа (см.приложение 2) служит одновременно
инструментом контроля выполнения заданий отдельными аудиторами в
составе группы, а также средством повышения качества их работы.
Аудиторская программа может составляться в виде программы тестов
контроля (содержит процедуры для сбора информации о функционировании
системы внутреннего контроля предприятия) и в виде программы проверки
оборотов и остатков на бухгалтерских счетах (содержит процедуры сбора
информации об оборотах и остатках на счетах). Порядок составления и
оформления общего плана и программы проверки аудиторская организация
определяет самостоятельно. Ею могут быть также подготовлены
соответствующие внутренние стандарты аудита.
Выводы по главе 2. Для осуществления расчетов наличными
деньгами МУП «ВИРЦ» имеет кассу и ведет кассовую книгу по
установленной форме. Все поступления и выдачи наличных денег МУП
«ВИРЦ» учитывает в кассовой книге по форме КО-4. Записи в кассовой
книге производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по
каждому ордеру или заменяющему его документу.
Для учета наличия и движения денежных средств МУП «ВИРЦ»
использует активный счет 50 "Касса". Сальдо счета указывает на наличие
суммы свободных денег организации на начало месяца; оборот по дебету -
поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные
наличными. В развитие счета 50 "Касса" открыты следующие субсчета:
1 "Касса организации";
2 "Операционная касса";
54
3" Денежные документы";
4 "Касса в иностранной валюте".
Напомним, что при соответствующих условиях МУП
«ВИРЦ» ведет книгу принятых и выданных денежных средств
(ф. № КО-5). Используется она для учета наличных денежных
средств, выданных кассиром организации, другим кассирам
или раздатчикам (доверенным лицом) и возврата документов,
подтверждающих их выплату или оставшуюся денежную
наличность.
55
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского
учета и аудита кассовых на предприятии
3.1 Направления повышения эффективности деятельности
предприятия
В современных условиях, когда вычислительная техника гармонично
вписалась в деятельность различных организаций, компьютеризация учета,
анализа и аудита является основным инструментом эффективной обработки
большого объема экономической информации. Именно автоматизация
ведения учета способна значительно облегчить труд бухгалтера. Поэтому
одним из путей совершенствования учета является совершенствование
формы ведения бухгалтерского учета, то есть замена ее более универсальной.
В настоящее время существует несколько десятков относительно
широко известных программных продуктов, но без преувеличения можно
сказать, что программное обеспечение фирмы "1С", предназначенное для
автоматизации различных видов учета - бухгалтерского, складского,
торгового является самым распространенным и популярным на территории
РФ.
"1С: Бухгалтерия" версии 8.2 является, по сути, одной из
функциональных компонент технологической платформы "1С:
Предприятие". Программа имеет современный внешний вид, разделы
главного меню интуитивно понятны даже неопытному пользователю: в
отдельные группы скомпонованы справочники, документы, отчеты и
журналы документов, что дает возможность удобно и быстро работать с
ними. В программе имеется список корректных проводок, что уменьшает
вероятность ошибки при корреспонденции счетов. Каждый бухгалтер может
иметь свой "пользовательский интерфейс", свои пункты меню и панели
инструментов в зависимости от обслуживаемого им участка бухгалтерского