5
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ....................................................................................................................... 6
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита кассовых
операций ....................................................................................................................... 9
1.1. Сущность кассовых операций, задачи и цели учета и аудита кассовых
операций .................................................................................................................... 9
1.2. Нормативно – законодательное регулирование бухгалтерского учета
кассовых операций ................................................................................................. 13
1.3. Методика аудита кассовых операций ........................................................... 20
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и аудита кассовых операций
ООО «Компас» .......................................................................................................... 30
2.1. Организационно – экономическая характеристика предприятия .............. 30
2.2. Система бухгалтерского учета кассовых операций .................................... 32
2.3. Программа и результаты аудиторской проверки кассовых операций ...... 39
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета и аудита
кассовых операций ООО «Компас» ........................................................................ 52
3.1. Мероприятия по совершенствованию учета и аудита кассовых
операций .................................................................................................................. 52
3.2. Экономический эффект от реализации предложенных мероприятий....... 57
Заключение ................................................................................................................ 64
Список использованной литературы ....................................................................... 67
Приложения ............................................................................................................... 71
6
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования заключается в том, что хранение и
выдача наличных денежных средств осуществляются через кассу компании.
Правильное использование, контроль за сохранностью и приумножением
денежных средств компании является важнейшей задачей бухгалтерии.
Бухгалтерский учет и аудит операций с наличными денежными средствами
имеет огромное значение для правильной организации денежного обращения,
расчетов, для укрепления платежной дисциплины компании, а также
эффективности использования финансовых ресурсов. Следует отметить, что
ведение кассовых операций в компаниях подлежит жесткому контролю, как со
стороны Банка России, так и со стороны налоговых органов, вследствие того, что
расчеты наличными денежными средствами являются повышенным соблазном
для различного рода злоупотреблений. Поэтому к учету и аудиту кассовых
операций и оформлению кассовых документов предъявляются повышенные
требования.
Цель выпускной квалификационной работы заключается в разработке
мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета и аудита кассовых
операций в ООО «Компас».
Исходя из поставленной выше цели исследования, определены
следующие задачи:
– определить сущность кассовых операций, задачи и цели учета и аудита
кассовых операций;
– изучить особенности нормативно – законодательного регулирования
бухгалтерского учета кассовых операций;
– рассмотреть методику аудита кассовых операций;
– оценить систему бухгалтерского учета кассовых операций
ООО «Компас»;
– составить программу и привести результаты аудиторской проверки
кассовых операций ООО «Компас»;
7
– предложить мероприятия по совершенствованию учета и аудита
кассовых операций ООО «Компас»;
– рассчитать экономический эффект от реализации предложенных
мероприятий.
Объектом выпускной квалификационной работы послужило Общество с
ограниченной ответственностью «Компас» (ООО «Компас»), основным видом
деятельности которого является оптовая торговля компьютерами,
периферийными устройствами к компьютерам и программным обеспечением.
Предметом исследования непосредственно выступили особенности
организации бухгалтерского учета и аудита кассовых операций в
ООО «Компас».
В процессе написания выпускной квалификационной работы
руководствовались методом сбора информации, методом сравнения, расчетно-
аналитическими и организационными методами, а также документальной
проверкой, опросом, тестированием и подтверждением.
Практическая значимость выпускной квалификационной работы
заключается в том, что полученные в исследовании результаты могут быть
применены ООО «Компас» с целью определения наиболее приоритетных
мероприятий по совершенствованию учета и аудита кассовых операций.
Информационной базой для выполнения выпускной квалификационной
работы послужили нормативно-правовые и законодательные акты РФ
(Федеральные законы, Приказы Минфина РФ, Положения по бухгалтерскому
учету (ПБУ)), учебная, научная и специальная литература, материалы
периодической печати, а также Интернет-ресурсы, финансовая и бухгалтерская
отчетность ООО «Компас».
Структура выпускной квалификационной работы состоит из введения,
основной части – трех глав, включающих восемь параграфов, заключения,
списка использованной литературы и приложений.
8
Во введении приводится обоснование выбора темы исследования и ее
актуальность, ставится основная цель работы и решаются задачи по ее
достижению, формулируются объект, предмет и методы исследования, а также
характеризуется практическая значимость исследования.
В первой главе выпускной квалификационной работы раскрываются
теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита кассовых операций. Во
второй главе работы приводится оценка эффективности организации
бухгалтерского учета и аудита кассовых операций ООО «Компас». В третьей
главе определены направления совершенствования бухгалтерского учета и
аудита кассовых операций ООО «Компас».
В заключении приводится обзор основных результатов и выводов,
которые получены в ходе проведенного исследования.
9
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита
кассовых операций
1.1. Сущность кассовых операций, задачи и цели учета и аудита
кассовых операций
На сегодняшний день кассовые операции занимают одно из центральных
мест в хозяйственной деятельности предприятия (организации). Потребность
в наличных, денежных средствах возникает постоянно, что обусловлено
выплатой заработной платы, пособий, средств на командировочные
и хозяйственные расходы, оплату услуг наличными и т. п. В то же время в кассе
предприятия ежедневного могут поступать платежи наличными за услуги, в
погашение долга работниками, поступления с расчетными счета или от
заказчиков, и др.
1
Под кассовыми операциями следует понимать операции с физическими
(ФЛ) и юридическими лицами (ЮЛ) по приему и выдаче наличных денежных
средств (банкноты и монеты), которые осуществляются предприятиями,
организациями, банками.
2
Кассовые операции, как разновидность финансовых операций
представляют собой:
3
– операции со счетными деньгами, которые совершаются
хозяйствующими субъектами (предприятиями, организациями, банками) для
получения денежных средств;
– операции по приему и выдаче денег из касс предприятий, организаций,
банка.
В бухгалтерском учете кассовые операции представляют собой такие
операции, которые связаны с приемом, хранением и расходованием различных
1
Бондарева Т.Н. Ведение кассовых операций: учебное пособие (моногр.) / Т.Н. Бондарева,
Е.А. Галкина. – М.: Феникс, 2014. – С. 12.
2
Там же. – С. 18.
3
Пешкова Т.В. Аудиторская проверка кассовых операций / Т.В. Пешкова // Молодой ученый.
– 2015. – № 3. – С. 91.
10
денежных средств, поступающих в кассу предприятия (организации) из
обслуживающего банка.
4
В целом под кассовыми операциями следует понимать операции, которые
связаны с приемом, выдачей, хранением наличных денег и оформлением
кассовых документов.
Кассовые операции включают в себя:
5
– прием денежных средств;
– выдачу денежных средств;
– хранение денежных средств;
– пересчет денежной наличности;
– заполнение кассовых документов;
– ведение кассовых документов;
– прием кассовых документов;
– выдачу документов, которые сопровождают денежные операции.
Все кассовые операции, которые проводятся предприятиями должны
оформляться первичными документами (приходными, расходными кассовыми
ордерами, платежными ведомостями и т. д.). Например, поступление наличных
денег в кассу предприятия оформляется приходным кассовым ордером, а выдача
денежных средств – расходным кассовым ордером и производится только в день
их составления.
Бухгалтерский учет кассовых операций имеет важное значение для
правильной организации денежного обращения и эффективного использования
финансовых ресурсов предприятия.
Цель бухгалтерского учета кассовых операций заключается в правильной
организации денежного обращения и расчетов с целью укрепления платежной
4
Познякова Н.А. Организация бухгалтерского учета денежных средств, анализ денежных
потоков / Н.А. Познякова // Актуальные вопросы экономики и управления. – М.: Буки-Веди,
2016. – С. 17.
5
Бондарева Т.Н. Ведение кассовых операций: учебное пособие (моногр.) / Т.Н. Бондарева,
Е.А. Галкина. – М.: Феникс, 2014. – С. 15.
11
дисциплины и эффективного использования финансовых ресурсов
предприятия.
6
Для достижения приведенной выше цели ведения бухгалтерского учета
кассовых операций необходимо решение ряда задач, которые заключаются в
следующем:
7
– в правильном документальном оформлении кассовых операций
предприятия;
– в контроле за сохранностью денежных средств, которые находятся в
кассе предприятия;
– в контроле за правильным использованием денежных средств
предприятия по назначению;
– в своевременном выявлении результатов инвентаризации денежных
средств и денежных документов предприятия;
– в точном, полном и своевременном учете денежных средств
предприятия и операций по их движению;
– в контроле за соблюдением кассовой и расчетно-платежной
дисциплины (РПД).
К ведению бухгалтерского учета кассовых операций предъявляется ряд
требований, которые заключаются в следующем:
8
– в правильном и своевременном оформлении документов о движении
наличных денежных средств и денежных документов на предприятии;
– в контроле за сохранностью денежных средств предприятия и целевым
их использованием;
– в контроле за соблюдением кассовой и РПД.
Таким образом, следует отметить, что бухгалтерский учет кассовых
операций должен удовлетворять всем требованиям, поставленным целям и
6
Агеева О.А. Бухгалтерский учет и анализ: учебник / О.А. Агеева, Л.С. Шахматова. - М.:
Юрайт, 2017. – С. 68.
7
Там же. – С. 70.
8
Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии: эффективное учебное и
практическое пособие по бухгалтерскому учету / И.Е. Глушков. – М.: КноРус, 2015. – С. 58.
12
выполнять поставленные задачи с целью обеспечения правильного и
полноценного функционирования предприятия.
Аудит кассовых операций является важным звеном в аудиторской
проверке по нескольким причинам:
9
– денежные средства предприятия принадлежат к числу наиболее
подвижных и легко реализуемых активов (наиболее подвижный характер в
составе денежных средств предприятия имеют наличные деньги);
– денежные операции, проводимые на предприятии, носят массовый и
распространенный характер;
– подвижность денежных средств и массовость денежных операций
делают данный участок хозяйственной деятельности предприятия наиболее
уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений.
Аудит кассовых операций заключается в установлении соответствия
применяемой на предприятии методики учета и налогообложения операций по
движению наличных денежных средств действующим в РФ в проверяемом
периоде нормативным документам с целью формирования мнения о
достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.
10
Для достижения приведенной выше цели проведения аудиторской
проверки кассовых операций необходимо решение ряда задач, которые
заключаются в следующем:
11
– в проверке своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете
операций с денежными средствами при соблюдении требований действующего
законодательства РФ;
– в правильном документальном оформлении операций с денежными
средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых
операций;
9
Мустеева Д.М. Аудит денежных средств и контроль за кассовыми операциями /
Д.М. Мустеева // Молодой ученый. – 2017. – № 8. – С. 54.
10
Агабекян С.Г. Основные этапы аудита кассовых операций / С.Г. Агабекян // Молодой
ученый. – 2016. – № 3. – С. 71.
11
Там же. – С. 72.
13
– в контроле за сохранностью денежных средств, документов в кассе
предприятия и их целевым использованием;
– в своевременном проведении инвентаризации денежных средств в кассе
предприятия;
– в выявлении результатов инвентаризации денежных средств в кассе
предприятия;
– в отражении результатов инвентаризации денежных средств в кассе
предприятия на счетах бухгалтерского учета.
Таким образом, следует сказать, что проведения аудита кассовых
операций на предприятии необходим с целью обеспечения безопасности
денежных средств при работе с аппаратом, улучшения условий транспортировки
и хранения. Кроме этого аудит кассовых операций позволяет определить
порядок и сроки внутренних ревизий на предприятии.
В целом можно сделать вывод о том, что бухгалтерский учет и аудит
кассовых операций должны удовлетворять всем требованиям, поставленным
целям и выполнять поставленные задачи с целью обеспечения правильного и
полноценного функционирования предприятия.
1.2. Нормативно – законодательное регулирование бухгалтерского учета
кассовых операций
В настоящее время в отечественной практике учета сложилась
четырехуровневая система регулирования как бухгалтерского учета и
отчетности в целом, так бухгалтерского учета кассовых операций в частности.
Рассмотрим нормативно правовые и законодательные акты, регулирующие
бухгалтерский учет кассовых операций согласно рисунку 1.
14
Рисунок 1 – Нормативно – законодательное регулирование
бухгалтерского учета кассовых операций
12
Коротко охарактеризуем нормативно-правовые и законодательные акты,
регулирующие бухгалтерский учет кассовых операций в соответствии с
уровнями системы регулирования как бухгалтерского учета и отчетности,
представленные на рисунке 1.
Законодательный уровень включает в себя такие нормативно-правовые
документы как Федеральные законы (например, Федеральный закон «О
бухгалтерском учете», Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой
техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием электронных средств платежа»), кодексы РФ и Указы
Президента РФ.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» выступает фундаментом
системы регулирования бухгалтерского учета, в котором установлены единые
12
Ашмарина Е.М. Правовые основы бухгалтерского учета и аудита в Российской Федерации:
учебное пособие / Е.М, Ашмарина, А.Б. Быля, Е.В. Терехова. – М.: Проспект, 2015. – 207 с.
Бухгалтерский
учет кассовых
операций
Законодательный
уровень
Федеральные законы,
кодексы РФ и Указы
Президента РФ
Нормативный
уровень
Положения (стандарты)
по бухгалтерскому учету
Методологический
уровень
Инструкции,
рекомендации и
методические указания по
ведению бухгалтерского
учета
Организационный
уровень
Организационно-
распорядительные
документы, формирующие
учетную политику
предприятия