25
– в качестве подробной инструкции ассистентам аудитора;
– в качестве средства контроля качества работы для руководителей
аудиторской организации.
Программа аудита кассовых операций составляется в виде:
30
– программы тестов средств контроля (определенная совокупность
действий, которые предназначены для сбора информации о функционировании
системы внутреннего контроля и учета);
– программы аудиторских процедур по существу (представляет собой
проверку правильного отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по
счетам).
5. Проверка соблюдения положений учетной политики в части
организации учета кассовых операций.
Проверка соблюдения положений учетной политики организации в части
организации учета кассовых операций заключается в отражении в ней
следующей информации:
31
– распределение обязанностей между работниками бухгалтерии, а также
указание уровней ответственности за нарушения ведения учета банковских и
кассовых операций;
– график документооборота «банк-касса» и технологии обработки
учетной информации;
–понятие денежных средств;
– порядок проведения инвентаризации денежных средств;
– график проведения инвентаризаций;
– срок отчета по денежным средствам, выданным под отчет на
хозяйственные расходы;
– лимит остатка наличных денег в кассе, установленный банком;
30
Пешкова Т.В. Аудиторская проверка кассовых операций / Т.В. Пешкова // Молодой ученый.
– 2015. – № 3. – С. 93
31
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет на малых предприятиях: учебное пособие /
Н.П. Кондраков, И.Н, Кондраков. – М.: Проспект, 2016. – С. 51.
26
– счета, используемые при учете кассовых и банковских операций,
согласно рабочему плану счетов и их корреспонденции.
6. Аудиторская проверка кассовых операций.
В соответствии с разработанным общим планом и программой
аудиторской проверки кассовых операций проводится непосредственная их
проверка. При этом главными источниками информации по осуществлению
аудиторской проверки кассовых операций являются:
32
– кассовая книга;
– отчеты кассира;
– приходные и расходные кассовые ордера;
– журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов;
– акт инвентаризации наличных денежных средств;
– справка из банка об установлении лимита остатка наличных денег в
кассе;
– журнал кассира-операциониста;
– справка-отчет кассира-операциониста;
– сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин (ККМ)
и выручке предприятия;
– регистры бухгалтерского учета по счетам: 50 «Касса», 51 «Расчетные
счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в
пути»;
– главная книга;
– оборотно-сальдовая ведомость;
– бухгалтерский баланс;
– отчет о движении денежных средств.
7. Составление аудиторского заключения.
По результатам проведенной проверки аудита кассовых операций
составляется аудиторское заключение, под которым следует понимать мнение
32
Аудит кассовых операций в 2018 году [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://center-
yf.ru/data/Buhgalteru/audit-kassovyh-operaciy-v-2018-godu.php
27
аудитора о достоверности его финансовой (бухгалтерской) отчетности
предприятия и эффективности осуществления им своей основной деятельности.
Оно составляется после проведения полной проверки предприятия
уполномоченным лицом или организацией и имеет стандартную
унифицированную письменную форму.
Следует отметить, что аудиторское заключение представляет из себя
итоговый результат аудиторской проверки и является юридически значимым как
для физических (ФЛ) и юридических лиц (ЮЛ), так и для органов
государственной власти и местного самоуправления (МСУ) и судебной системы.
Основными элементами аудиторского заключения являются:
33
– наименование «аудиторское заключение по финансовой
(бухгалтерской) отчетности»;
– адресат (в соответствии с договором или законодательством РФ, как
правило, адресуется собственнику аудируемого лица, совету директоров и т. п.);
– сведения об аудиторе и аудируемом лице;
– вводная часть;
– часть, описывающая объем аудита;
– часть, содержащая мнение аудитора;
– дата аудиторского заключения и подпись аудитора.
Важными показателями, которые оказывают значительное влияние на
качество аудиторского заключения, являются достоверность, анализируемой им
финансово-хозяйственной информации и ее существенность, т. е. вероятность ее
влияние на итоговые выводы аудитора о финансово-экономическом положении
предприятия.
8. Разработка рекомендаций и предложений по совершенствованию учета
кассовых операций.
33
Мустеева Д.М. Аудит денежных средств и контроль за кассовыми операциями /
Д.М. Мустеева // Молодой ученый. – 2017. – № 8. – С. 57.
28
В ходе проведения аудиторской проверки кассовых операций могут быть
выявлены ошибки, заключающиеся в следующем:
34
– в недостаче или излишке денег в кассе предприятия;
– в несвоевременном оприходовании поступивших в кассу предприятия
наличных денежных средств и денежных документов;
– в подделке подписей в первичных документах предприятия;
– в наличии исправлений в приходных и расходных кассовых ордерах
предприятия;
– в выдаче денег на выплату заработной платы без доверенности;
– в превышении установленного банком кассового лимита для
предприятия;
– в отсутствии первичных кассовых документов или оформлении их с
нарушением установленных требований;
– в отсутствии договора о полной материальной ответственности с
кассиром предприятия;
– в выплате подотчетным лицам на основании документов, которые
подтверждают расходы, без оформления авансовых отчетов;
– в несоблюдении предела расчетов наличными денежными средствами
между юридическими лицами (ЮЛ) по одному договору;
– в продаже товаров, выполнении работ, либо оказании услуг без
применения контрольно-кассовой техники (ККТ);
– в арифметических ошибках при подсчете оборотов и остатков по счетам
в учетных регистрах;
– в некорректном отражении кассовых операций в учетных регистрах
предприятия.
Все выявленные в ходе аудиторской проверки кассовых операций
проблемы (ошибки) требуют оперативного их решения. Поэтому должны быть
34
Пешкова Т.В. Аудиторская проверка кассовых операций / Т.В. Пешкова // Молодой ученый.
– 2015. – № 3. – С. 93.
29
разработаны рекомендации и предложения по совершенствованию учета
кассовых операций.
Таким образом, можно сказать, что предложенная автором работы
методика проведения аудиторской проверки кассовых операций является
эффективной, поскольку позволяет организовать качественную проверку при
оптимальных затратах времени на ее проведение.
В заключении первой главы можно сделать вывод о том, что
бухгалтерский учет и аудит кассовых операций имеют огромное значение для
правильной организации денежного обращения, расчетов, для укрепления
платежной дисциплины предприятия, а также эффективности использования
финансовых ресурсов. Ведение кассовых операций на предприятиях подлежит
жесткому контролю, как со стороны Банка России, так и со стороны налоговых
органов, это обусловлено тем, что расчеты наличными денежными средствами
являются повышенным соблазном для различного рода злоупотреблений.
Поэтому к учету кассовых операций и оформлению кассовых документов
предъявляются повышенные требования.
30
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и аудита кассовых
операций ООО «КОМПАС»
2.1. Организационно – экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «КОМПАС»
зарегистрировано 14.03.2017 г. Межрайонной инспекцией Федеральной
налоговой службы (МИФНС) № 46 по г. Москве по адресу 109202, г. Москва,
Орехово-Зуевский проезд, д. 18/8, эт. 1 пом. V ком. 17. При регистрации
ООО «КОМПАС» были присвоены ИНН 9721043938, ОГРН 1177746243773,
ОКПО 09619072.
Организация в своей деятельности использует как полное юридическое
наименование: Общество с ограниченной ответственностью «КОМПАС», так и
сокращенное: ООО «КОМПАС».
ООО «КОМПАС» осуществляет свою деятельность в соответствии с
Гражданским кодексом РФ (ч. 1) и Федеральным законом «Об обществах с
ограниченной ответственностью», а также на основании других нормативных
актов РФ и действующего Устава организации.
ООО «КОМПАС» является коммерческой организацией, которая
обладает полной хозяйственной самостоятельностью и обособленным
имуществом, а также имеет круглую печать, самостоятельный баланс и
расчетный счет в банке на территории России. Также ООО «КОМПАС» может
от своего имени самостоятельно выступать участником гражданского оборота,
приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права,
нести обязанности, выступать в качестве истца и ответчика в суде, в
арбитражном или третейском суде.
Главная цель, которую ставит перед собой ООО «КОМПАС»,
заключается в удовлетворении потребностей своих клиентов, а также в
максимальном извлечении прибыли. Для этого ООО «КОМПАС» стремиться
качественно удовлетворять потребности своих клиентов.
31
Основным видом деятельности ООО «КОМПАС» является оптовая
торговля компьютерами, периферийными устройствами (ПУ) к компьютерам и
программным обеспечением (ПО). Также организация осуществляет еще 33
дополнительных видов деятельности (например, оптовая торговля прочими
машинами и оборудованием; прочая деятельность, которая связана с
использованием вычислительной техники (ВТ) и информационных технологий
(ИТ); консультативная деятельность и работы в области компьютерных
технологий (КТ) и др.).
ООО «КОМПАС» строит свою деятельность на основе следующих
важных принципов (рисунок 3):
Рисунок 3 – Принципы работы ООО «КОМПАС»
1. Принцип высокого качества предоставляемых товаров. Репутация
надежной и добросовестной организации стала одним из важнейших принципов
работы ООО «КОМПАС». Организация стремится к тому, чтобы клиенты и иные
заинтересованные лица получали товары требуемого качества.
2. Принцип использования человеческого потенциала. Главным
потенциалом ООО «КОМПАС» является персонал. На сегодняшний день в
штате организации работают высоко квалифицированные специалисты.
ООО «КОМПАС»
Высокое качество
товаров
Использование
человеческого
потенциала
Сотрудничество с
контрагентами и
поставщиками
Принципы работы
32
ООО «КОМПАС» сконцентрировало внимание как на развитии собственного
персонала, так и на дополнительных квалифицированных специалистов, при
этом стабильно увеличивая общее число рабочих мест.
3. Принцип сотрудничества с контрагентами и поставщиками.
ООО «КОМПАС» строит взаимоотношения на принципах доверия, честности и
открытости. В совместной деятельности ООО «КОМПАС» гарантирует
выполнение своих профессиональных обязательств и соблюдение интересов
всех участников договорного процесса.
Приведенные выше принципы работы организации позволяют
ООО «КОМПАС» осуществлять эффективное управление своей текущей
деятельностью и обеспечивать его устойчивый рост.
Далее рассмотрим и коротко охарактеризуем организационную структуру
ООО «КОМПАС». На рисунке 4 представлена организационная структура
ООО «КОМПАС».
Генеральный директор
Главный бухгалтер
Кассир
Администратор
Продавец
Менеджер по
закупкам
Охранник
Кладовщик
Уборщица
Рисунок 4 – Организационная структура ООО «КОМПАС»
Организационная структура ООО «КОМПАС» представляет собой
комплекс отделов (подразделений), выполняющих отдельные функции и
подчиняющиеся непосредственно генеральному директору организации.
По рисунку 4 видно, что ООО «КОМПАС» использует линейно-
функциональную организационную структура, которая позволяет генеральному
директору эффективно взаимодействовать с отделами (подразделениями),
занимающимися решением своих специфических задач.
33
Генеральный директор занимается организацией работы
ООО «КОМПАС», изданием приказов по организации в соответствии с
трудовым законодательством, принимает и увольняет работников, а также несет
ответственность за состояние организации и ее трудового коллектива,
распоряжается имуществом организации.
В целом следует отметить, что выбранный ООО «КОМПАС» вид
организационной структуры обладает следующими немаловажными
достоинствами:
– каждый отдел (подразделение) ООО «КОМПАС» в процессе своей
текущей деятельности взаимодействует с другими отделами (подразделениями);
– отмечается четкое распределение функциональных обязанностей среди
персонала ООО «КОМПАС»;
– работники ООО «КОМПАС» подчиняются непосредственно своему
конкретному начальнику;
– сотрудники ООО «КОМПАС» выполняют строго определенные
функции, в соответствии с занимаемой ими должностью.
Анализ основных экономических показателей деятельности
ООО «КОМПАС» проводится не будет, поскольку организация начала
функционировать в 2017 г.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что организационная
структура ООО «КОМПАС» представляется рациональной, поскольку она
обеспечивает достаточно эффективную организацию управления на всех
уровнях, другими словами, обладает функциональной пригодностью. Также
следует отметить, что взаимодействие отделов (подразделений) организации
между собой осуществляется непрерывно и постоянно, что приводит к
слаженной работе такого большого механизма, как ООО «КОМПАС».
34
2.2. Система бухгалтерского учета кассовых операций
Бухгалтерский учет кассовых операций в ООО «КОМПАС»
осуществляется бухгалтерией, состоящей их главного бухгалтера и бухгалтера в
соответствии со следующими документами:
– Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;
35
– Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкцией по его применению;
36
– указанием Банка России «О порядке ведения кассовых операций ЮЛ и
упрощенном порядке ведения кассовых операций ИП и субъектами малого
предпринимательства».
37
Для осуществления кассовых операций в ООО «КОМПАС» применяется
активный (А) счет 50 «Касса», который предназначен для обобщения
информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.
В целях дополнительной группировки аналитических счетов,
используемых для учета кассовых операций к активному (А) счету 50 «Касса» в
ООО «КОМПАС» открывается субсчет 01 «Касса организации». На данном
субсчете непосредственно учитываются денежные средства (поступление и
расход наличных денежных средств) в кассе организации ООО «КОМПАС».
По дебету (Д
Т
) активного (А) счета 50 «Касса» бухгалтер
ООО «КОМПАС» отражает поступление денежных средств и денежных
документов в кассу организации. А по кредиту (К
Т
) активного (А) счета
50 «Касса» бухгалтер ООО «КОМПАС» отражает выдачу денежных средств и
денежных документов из кассы организации.
35
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (ред. от 29.07.2018)
// СПС «КонсультантПлюс»
36
Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» от 31.10.2000 г.
№ 94н (ред. от 08.11.2010) // СПС «КонсультантПлюс»
37
Указание Банка России «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и
упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства» от 11.03.2014 г. № 3210-У (ред. от 19.06.2017) //
СПС «КонсультантПлюс»