45
организации за 2017-2018 гг. В таблице 8 представлен контроль соблюдения
лимита остатка наличных средств в кассе ООО «КОМПАС».
Таблица 8
Контроль соблюдения лимита остатка наличных средств в
кассе ООО «КОМПАС» за 2017-2818 гг., руб.
Дата
Остаток на
конец дня
Установленная
сумма лимита
Превышение
лимита
1
2
3
4
01.07.2017 г.
0
50 000
-
07.09.2017 г.
0
50 000
-
29.09.2017 г.
0
50 000
-
25.10.2017 г.
0
50 000
-
07.11.2017 г.
0
50 000
-
22.11.2017 г.
0
50 000
-
06.12.2017 г.
0
50 000
-
21.12.2017 г.
0
50 000
-
10.01.2018 г.
0
50 000
-
25.01.2018 г.
0
50 000
-
05.02.2018 г.
0
50 000
-
05.03.2018 г.
0
50 000
-
25.04.2018 г.
0
50 000
-
25.05.2018 г.
0
50 000
-
06.06.2018 г.
0
50 000
-
27.06.2018 г.
0
50 000
-
05.07.2018 г.
0
50 000
-
01.08.2018 г.
0
50 000
-
04.09.2018 г.
0
50 000
-
25.09.2018 г.
0
50 000
-
По данным таблицы 8 видно, что ООО «КОМПАС» на протяжении 2017-
2018 гг. соблюдало лимит остатка наличных денежных средств в кассе, что
обусловлено отсутствием отклонений.
Также проведем проверку достоверности конечного сальдо по активному
(А) счету 50 «Касса» (таблица 9). Данные для проверки были получены
из главной книги по активному (А) счету 50 «Касса» и оборотно-сальдовой
ведомости по активному (А) счету 50 «Касса» (Приложение 8)
ООО «КОМПАС».
По данным таблицы 9 видно, что конечное сальдо по активному (А) счету
50 «Касса» в главной книге и оборотно-сальдовой ведомости ООО «КОМПАС»
совпадает. Следовательно, данные главной книги ООО «КОМПАС» по
46
активному (А) счету 50 «Касса» и оборотно-сальдовой ведомости по активному
(А) счету 50 «Касса» являются достоверными.
Таблица 9
Достоверность конечного сальдо по активному (А) счету
50 «Касса» ООО «КОМПАС»
Сальдо начальное,
руб.
Сальдо конечное,
руб.
Отклонение,
(+, -)
1
2
3
4
5
6
Главная книга
по счету 50
«Касса»
Оборотно-
сальдовая
ведомость
Главная
книга по
счету 50
«Касса»
Оборотно-
сальдовая
ведомость
Главная
книга по
счету 50
«Касса»
Оборотно-
сальдовая
ведомость
0
0
0
0
0
0
Также проведем проверку правильности заполнения первичных
документов по учету кассовых операций в ООО «КОМПАС». Проверим
следующие первичные документы по учету кассовых операций в
ООО «КОМПАС»:
– приходные кассовые ордера;
– расходные кассовые ордера;
– журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов;
– кассовая книга;
– платежные ведомости.
В таблице 10 приведена проверка правильности заполнения приходных
кассовых ордеров в ООО «КОМПАС».
Таблица 10
Проверка правильности заполнения приходных кассовых
ордеров в ООО «КОМПАС»
Реквизит
Отражено (+) /
Не отражено (-)
1
2
Наименование организации
+
Номер приходного кассового ордера
+
Дата составления
+
Номер счета, корреспондирующего со счетом
50 «Касса» в данной хозяйственной операции
+
Сумма платежа цифрами
+
Наименование плательщика
+
Основание платежа: указывается операция со ссылкой на
первичный документ, номер и дату его составления
+
Сумма платежа прописью
+
47
Продолжение таблицы 10
1
2
Приложение: прилагаемые к приходному кассовому ордеру
первичные документы
-
Подписи главного бухгалтера, кассира
+
По данным таблицы 10 видно, что приходные кассовые ордера
в ООО «КОМПАС» составлены верно, т. е. соответствуют предъявленным к их
заполнению требованиям.
В таблице 11 приведена проверка правильности заполнения расходных
кассовых ордеров в ООО «КОМПАС».
Таблица 11
Проверка правильности заполнения расходных кассовых
ордеров в ООО «КОМПАС»
Реквизит
Отражено (+) /
Не отражено (-)
1
2
Наименование организации
+
Номер расходного кассового ордера
+
Дата составления
+
Номер счета, корреспондирующего со счетом
50 «Касса» в данной хозяйственной операции
+
Сумма платежа цифрами
+
Фамилию, имя, отчество получателя
+
Основание платежа: указывается операция со ссылкой на
первичный документ, номер и дата его составления
+
Сумма платежа прописью
+
Приложение: прилагаемые к расходному кассовому ордеру
первичные документы
+-
Подписи руководителя и главного бухгалтера
+
Сумма платежа прописью (заполняется получателем)
+
Дата получения (заполняется получателем)
+
Подпись получателя
+
Наименование, номер, дату и место выдачи документа,
удостоверяющего личность получателя
-
Подпись кассира
+
По данным таблицы 11 видно, что расходные кассовые ордера
в ООО «КОМПАС» составлены верно, т. е. соответствуют предъявленным к их
заполнению требованиям.
В таблице 12 приведена проверка правильности заполнения журналов
регистрации приходных и расходных кассовых документов в ООО «КОМПАС».
48
Таблица 12
Проверка правильности заполнения журналов регистрации
приходных и расходных кассовых документов в
ООО «КОМПАС»
Реквизит
Отражено (+) /
Не отражено (-)
1
2
Титульный лист
Код ОКПО, присвоенный организации Росстатом
+
Полное наименование организации
+
Номер и название структурного подразделения (при
наличии)
-
Наименование документа
+
Точный период, на который заведен Журнал
+
Фамилия, имя, отчество и занимаемая сотрудником,
ответственным за ведение документа, должность
+
Последующие листы
Дата оформления приходного ордера
+
Номер документа
+
Точное количество оприходованных средств
+
Источник поступления денег, примечание
+
Дата, когда оформлен расходный ордер
+
Номер документа
+
Количество расходуемых средств
+
Примечание, указывающее кому предназначены денежные
средства или на что они расходуются
+
По данным таблицы 12 видно, что журналы регистрации приходных и
расходных кассовых документов в ООО «КОМПАС» составлены верно, т. е.
соответствуют предъявленным к их заполнению требованиям.
В таблице 13 приведена проверка правильности заполнения кассовых
книг в ООО «КОМПАС».
Таблица 13
Проверка правильности заполнения кассовых книг в
ООО «КОМПАС»
Реквизит
Отражено (+) /
Не отражено (-)
1
2
Титульный лист
Код ОКПО, присвоенный организации Росстатом
+
Полное наименование организации
+
Номер и название структурного подразделения (при
наличии)
-
Наименование документа
+
Точный период, на который заведена Книга
+
Последующие листы
Дата заполнения документа (Книги)
+
49
Продолжение таблицы 13
1
2
Номер документа
+
От кого получено или кому выдано
+
Номер корреспондирующего счета, субсчета
+
Приход (сумма денежных средств)
+
Расход (сумма денежных средств)
+
Итого денежных средств за день
+
Остаток денежных средств в кассе организации на начало
дня
+
Остаток денежных средств в кассе организации на конец дня
+
Фамилия, имя и отчество кассира
+
Подпись кассира
+
Количество проверенных документов
+
Фамилия, имя и отчество бухгалтера
+
Подпись бухгалтера
+
По данным таблицы 13 видно, что кассовые книги в
ООО «КОМПАС» составлены верно, т. е. соответствуют предъявленным к их
заполнению требованиям.
В таблице 14 приведена проверка правильности заполнения платежных
ведомостей в ООО «КОМПАС».
Таблица 14
Проверка правильности заполнения кассовых книг в
ООО «КОМПАС»
Реквизит
Отражено (+) /
Не отражено (-)
1
2
Титульный лист
Код ОКПО, присвоенный организации Росстатом
+
Счет корреспонденции в бухгалтерском учете
-
Полное наименование организации
+
Номер и название структурного подразделения (при
наличии)
+
Период расчета вознаграждения, за который производятся
выплаты
+
Установленные руководителем даты выдачи денежных
средств из кассы
+
Итоговая сумма по ведомости для выплаты
+
Фамилия, имя, отчество, должность и подпись руководителя
организации
+
Фамилия, имя, отчество и подпись главного бухгалтера
+
Дата создания и номер документа
+
Наименование документа
+
Точный период, на который заведена Ведомость
+
Последующие листы
Номер по порядку
+
50
Продолжение таблицы 14
1
2
Табельный номер
+
Фамилия и инициалы
+
Сумма выплаты
+
Подпись в получении денег (запись о депонировании суммы)
+
Примечание
+
Итог по листу
+
Количество листов в платежной ведомости
+
Сумма выплаты прописью и цифрами
+
Фамилия, имя, отчество и подпись кассира
+
Номер и дата расходного кассового ордера
+
Фамилия, имя, отчество и подпись главного бухгалтера
+
По данным таблицы 14 видно, что платежные ведомости в
ООО «КОМПАС» составлены верно, т. е. соответствуют предъявленным к их
заполнению требованиям.
Таким образом, следует отметить, следующие выводы, которые были
сделаны в процессе проведения аудиторской проверки кассовых операций в
ООО «КОМПАС»:
– бухгалтерский учет в ООО «КОМПАС» ведется в соответствии с
Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ;
39
– в ООО «КОМПАС» достаточно эффективно организован бухгалтерский
учет кассовых операций;
– в ООО «КОМПАС» используются типовые корреспонденции счетов по
движению денежных средств в кассе организации, в соответствии с планом
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и
инструкции по его применению;
40
– система бухгалтерского учета кассовых операций в ООО «КОМПАС»
организована надлежащим образом;
39
Приказ Минфина России «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от
11.04.2018) // СПС «КонсультантПлюс»
40
Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» от 31.10.2000 г.
№ 94н (ред. от 08.11.2010) // СПС «КонсультантПлюс»
51
– система внутреннего контроля кассовых операций в ООО «КОМПАС»
имеет хорошую надежность;
– арифметический контроль сумм в первичных документах и регистрах
синтетического учета показал достоверность учетных данных ООО «КОМПАС»;
– конечное сальдо по активному (А) счету 50 «Касса» в Главной книге и
оборотно-сальдовой ведомости ООО «КОМПАС» совпадает;
– первичные документы по учету кассовых операций ООО «КОМПАС»
(приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, журнал регистрации
приходных и расходных кассовых документов, кассовая книга и платежные
ведомости) заполнены по всем реквизитам и соответствуют унифицированным
формам.
По результатам аудиторской проверки кассовых операций составляется
аудиторское заключение. Следует отметить, что в процессе проведения
аудиторской проверки кассовых операций в ООО «КОМПАС» нарушения
выявлены не были. Поэтому можно сделать вывод о том, что проведенный аудит
кассовых операций в ООО «КОМПАС» представляет достаточные основания
для выражения мнения о достоверности системы учета денежных средств и
денежных документов и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета
действующему законодательству РФ.
В заключении второй главы можно сделать вывод о том, что
бухгалтерский учет кассовых операций и их внутренний контроль в ООО
«КОМПАС» организованы надлежащим образом, что положительно
характеризует деятельность организации в целом. Однако следует отметить, что
бухгалтерский учет кассовых операций и учет в целом требует постоянного
совершенствования. Поэтому в ООО «КОМПАС» с целью совершенствования
бухгалтерского учета кассовых операций необходимо автоматизировать процесс
проведения аудиторской проверки данных операций.
52
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета и
аудита кассовых операций ООО «КОМПАС»
3.1. Мероприятия по совершенствованию учета и аудита кассовых
операций
В современных условиях, когда вычислительная техника гармонично
вписалась в деятельность различных организаций, компьютеризация учета,
анализа и аудита является основным инструментом эффективной обработки
большого объема экономической информации. Именно автоматизация ведения
учета способна значительно облегчить труд бухгалтера. Поэтому одним из путей
совершенствования учета может являться совершенствование формы ведения
бухгалтерского учета, т. е. замена ее более универсальной.
Проведенный анализ систем бухгалтерского учета и внутреннего
контроля кассовых операций показал, что бухгалтерский учет кассовых
операций и их внутренний контроль в ООО «КОМПАС» организованы
надлежащим образом, что положительно характеризует деятельность
организации в целом. Однако следует отметить, что бухгалтерский учет
кассовых операций и учет в целом требует постоянного совершенствования.
Поэтому в ООО «КОМПАС» с целью улучшения текущего состояния
бухгалтерского учета кассовых операций необходимо совершенствовать процесс
проведения аудиторской проверки данных операций.
На рисунке 5 представлены мероприятия, которые позволят улучшить
бухгалтерский учета и аудит кассовых операций ООО «КОМПАС».
Рисунок 5 – Мероприятия по улучшению бухгалтерского
учета ООО «КОМПАС» за счет совершенствования аудита
кассовых операций
Кассовые
операции
Мероприятие 1
Введение новой
штатной единицы
(Аудитора)
Мероприятие 2
Автоматизирование
аудита кассовых
операций
53
В таблице 15 приведен план реализации мероприятий по улучшению
бухгалтерского учета ООО «КОМПАС» за счет совершенствования аудита
кассовых операций.
Таблица 15
План реализации мероприятий по улучшению бухгалтерского
учета ООО «КОМПАС» за счет совершенствования аудита
кассовых операций
Предложение /
мероприятие
Срок
реализации
Источник
финансирования
Ответственное
лицо
1
2
3
4
Введение в
ООО «КОМПАС» новой
штатной единицы
(штатного аудитора)
в течении
одного года
Собственные
средства
организации
Генеральный
директор
Администратор
Автоматизирование
аудита кассовых
операций
ООО «КОМПАС»
в течении
одного года
Собственные
средства
организации
Генеральный
директор,
главный
бухгалтер
Коротко охарактеризуем мероприятия по улучшению бухгалтерского
учета ООО «КОМПАС» за счет совершенствования аудита кассовых операций,
которые представлены на рисунке 5 и таблице 15.
1. Введение в ООО «КОМПАС» новой штатной единицы (штатного
аудитора).
Введение новой штатной единицы (штатного аудитора) является
необходимым и очень важным по отношению к дальнейшему развитию
деятельности ООО «КОМПАС».
Цель введения новой штатной единицы (штатного аудитора) заключается
в обеспечении совершенствования бизнес-процессов, технологий и процедур с
помощью исследования, и внедрения новых технологий и оборудования
ООО «КОМПАС».
Штатный аудитор в ООО «КОМПАС» будет выполнять определенные в
должностной инструкции функции. Общими функциями аудитора будут
являться:
– анализ элементов системы внутреннего контроля и бухгалтерского
учета ООО «КОМПАС» в целом (в т. ч. в части учета кассовых операций);
54
– выявление проблемных мест, которые тормозят развитие деятельности
ООО «КОМПАС»;
– поиск, исследование и внедрение новых методов работы, постоянный
контроль стратегии, целей и развития ООО «КОМПАС».
Функции штатного аудитора в ООО «КОМПАС» будут заключаться в
следующем:
– в знании и умении штатного аудитора разбираться в бухгалтерском
учете и действующем налоговом законодательстве;
– в понимании штатным аудитором финансовых отчетов и умении их
составлять;
– в умении штатного аудитора анализировать все финансово-
хозяйственные функции организации;
– в знании и умении штатного аудитора проводить проверки
документации организации на основе данных на их соответствие действующему
законодательству, ГОСТам, требованиям качества и т. д.;
– в понимании штатным аудитором этики в деловом общении, всех
экономических систем, а также порядка проведения и оформления
документооборотов, модели учетов и отчетностей, правил и норм в охране
труда.
К основным требованиям, предъявляемые к квалификации аудитора
относится:
– высшее профессиональное (экономическое) образование кандидата на
должность аудитора;
– дополнительная специальная подготовка кандидата на должность
аудитора;
– стаж бухгалтерской работы не менее 3 лет или среднее
профессиональное (экономическое) образование и дополнительная специальная
подготовка;
– стаж бухгалтерской работы не менее 5 лет.