5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 6
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита кассовых
операций предприятий ....................................................................................... 9
1.1.Понятие кассовой дисциплины и ее составные элементы ............................ 9
1.2. Бухгалтерский учет кассовых операций ...................................................... 17
1.3. Аудиторская проверка кассовых операций ................................................. 23
Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит кассовых операций на примере ООО
«Арвато Рус» ..................................................................................................... 27
2.1.Финансово-экономическая характеристика предприятия .......................... 27
2.2. Организация бухгалтерского учета кассовых операций на предприятии 32
2.3. Аудит кассовых операций на предприятии ................................................. 42
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета и аудита
кассовых операций «Арвато Рус» ................................................................... 57
3.1. Направления повышения эффективности деятельности предприятия .... 57
3.2. Совершенствование учета и аудита кассовых операций «Арвато Рус» ... 61
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 71
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................. 74
ПРИЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................... 78
6
ВВЕДЕНИЕ
Денежные средства – один из важных элементов операционной
деятельности предприятия. Учет денежных средств способствует
своевременному контролю операций, связанных с наличностью предприятия.
Управление денежными средствами находится на предприятии главным
инструментом, при помощи которого есть большая возможность достижения
того результата, который будет считаться желаемым для деятельности
предприятия, то есть для получения прибыли.
В современных условиях финансово–экономического развития контроль
и аудиторские проверки приобретают все более важное значение. С целью
повышения эффективности деятельности предприятия необходимо особое
внимание уделять системе внешнего контроля за денежными средствами,
проходящими через кассу предприятия, так как на финансовые результаты
компании оказывает значительное влияние постановка корректной системы
учета кассовых операций, соответствующей установленным нормам правого
регулирования в РФ.
Денежные средства представляют собой наиболее ликвидную часть
имущества, от рационального использования которого напрямую зависят
финансовые результаты предприятия.
Способность организации проводить эффективную систему обращения
денежных средств и проведения наличных расчетов является одним из
ключевых вопросов в оценке ее репутации. Предприятию необходимо особое
внимание уделять расчетным отношениям с контрагентами, совершенствовать
анализ движения денежных средств. В свою очередь аудиторам и аудиторским
организациям необходимо подходить к проверке участка движения денежных
средств в кассе с особой тщательностью и ответственность.
В связи с чем, актуальность выбранной темы работы определяется
необходимостью обеспечения способа проведения эффективной и корректной
аудиторской проверки кассовых операций для постановки системы учета
7
денежных средств в кассе предприятии, отвечающей требованиям российского
законодательства.
На основании проведенного обзора литературы по теории и практике
тематики проведения аудиторской проверки кассовых операций таких
современных авторов как Подольский В.И., Кочинев Ю.Ю., Арабян К.К.,
Бычкова С.Н., Парушина Н.В., Савин А.А. выявлена высокая степень
изученности по многим теоретическим аспектам, в том числе таким как
понятийный аппарат включающий определение целей, задач, объекта аудита
кассовых операций и его планирование.
Однако практическое применение теоретических данных раскрыто
недостаточно, а именно не так подробно описаны примеры путей устранения
упущений и недостатков в бухгалтерском или налоговом учете, выявленных с
помощью аудиторской проверки, что вполне логично, т.к. предусмотреть
всевозможные отклонения на практике довольно непросто. Потому данный
раздел нуждается в дальнейшей разработке, приведенной в данной работе. В
связи с чем определены основные предмет, объект, цели и задачи данной
работы.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение порядка
учета и аудита денежных средств в кассе организации и разработка по
совершенствованию бухгалтерского учета и контроля за сохранностью и
использованием денежных средств в кассе организации.
Для достижения поставленной цели необходимо в ходе работы решить
следующие задачи:
- рассмотреть теоретическую и методическую базу, посвященную
учету и аудиту кассовых операций;
- дать краткую характеристику анализируемой организации;
- изучить вопрос учета денежных средств;
- провести аудиторскую проверку расчетов наличными денежными
средствами и их эквивалентами;
- предложить мероприятия по улучшению использования денежных
8
средств и денежных эквивалентов.
Объект исследования является ООО «Арвато Рус».
Предметом исследования - организация бухгалтерского учета, аудита и
анализа денежных средств в организации.
Информационную базу исследования составляют законодательные акты
и нормативные документы, регулирующие порядок ведения бухгалтерского
учета и отчетности в Российской Федерации, научные труды и учебная
литература в области теории и практики учета и анализа денежных средств,
периодическая печать.
Эмпирическая база исследования данной работы включает данные
первичных, отчетных, учредительных и пр. документов ООО «Арвато Рус», а
именно Устав; Учетная политика; Выписка из ЕГРЮЛ; данные бухгалтерской
годовой отчетности за 2015, 2016, 2017 годы: показатели «Отчета о финансовых
результатах» и «Бухгалтерского баланса». Юридически-правовой основой
выполнения курсовой работы послужили следующие виды нормативно-
законодательных актов: кодексы РФ, федеральные законы, Постановления
Правительства, приказы МинФина, Положения по бухгалтерскому учету,
Указания Банка РФ.
Выбор применяемых в данной работе научных методов исследования
основан на требованиях объективного комплексного аудита финансового
состояния организации. С помощью абстрактно-логического метода
исследованы теоретические аспекты проверки денежных средств в кассе,
восхождение от абстрактного к конкретному позволяет выявить особенности
аудита данного сегмента на примере конкретной фирмы. Методы анализ и
синтез, индукция используются для проработки результатов проверки и
изложения выводов и рекомендаций для предприятия.
Практическая значимость заключается в том, что предложенные
мероприятия были проведены на основании конкретного предприятия, и могут
быть использованы непосредственно в практической его деятельности.
9
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита
кассовых операций предприятий
1.1. Понятие кассовой дисциплины и ее составные элементы
В ходе осуществления отечественными субъектами
предпринимательства финансово-хозяйственной деятельности широко
применяются наличные денежные расчеты. Каждое предприятие наделено
правом на осуществление операций с наличными деньгами. Такому праву
корреспондирует обязанность предприятий соблюдать кассовую дисциплину.
Кассовая дисциплина – это совокупность всех требований и регламентов
касательно проведения каких-либо действий, направленных на прием, хранение
или выдачу материальных ресурсов из операционной кассы предприятия, на
основании которых предприниматель должен вести свою деятельность
1
.
Основные установки кассовой дисциплины включают в себя следующие
пункты:
процесс оформления кассовой документации, которая четко
отражает все перемещения материальных ресурсов операционной кассы;
контроль ограничения материальных средств в кассе – по
окончанию работы предприятия в кассе операций не может оставаться сумма
денег, которая превышает установленный максимальный барьер;
осуществление контроля выдачи финансов на руки сотрудникам
компании, которые являются подотчетными лицами;
регламентация расчетных операций, которые проводят между собой
субъекты бизнеса: каждое соглашение не должно превышать сумму в сто тысяч
рублей.
Российские предприятия используют для своих хозяйственных целей
наличные денежные расчеты. Как правило, такие случаи связаны с выдачей
наличных денег своим работникам или подотчетным лицам, а также сдачей и
1
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): Учебник / Кондраков Н.П. – 5-е изд.,
перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2016. – 584 с.
10
получением наличных денег в банке. Указанный перечень таких операций не
является исчерпывающим, отечественные предприятия вправе использовать
наличные расчеты и в иных случаях.
Все отечественные компании, использующие или планирующие начать
использовать наличность, обязаны иметь кассу, а также самостоятельно
устанавливать и вводить в действие лимит на остаток наличности в кассе на
момент окончания операционного дня (пункт 2 Указания Центрального Банка
РФ от 11.03.2014 № 3210-У)
2
.
Кроме того, каждая отечественная компания обязана сдавать все
наличные деньги, накопленные сверх установленного лимита, в банк.
На момент окончания операционного дня в кассе компании не могут
находиться наличные деньги в количестве большем, чем размер лимита.
Единственное исключение предусмотрено пунктом 2 Указаний, которым прямо
указаны отдельные дни, когда соответствующая компания наделена правом
аккумулировать в своей кассе наличность в объемах, превышающих
установленные лимиты на остаток.
Таким исключением являются дни выдачи работникам заработной
платы, выплаты стипендий и прочих выплат в фонд зарплаты и выплат,
имеющих социальный характер. Исключением также являются дни получения
наличности в банках на указанные расходы, выходные и нерабочие
праздничные дни, но только в случае, если в такие дни предприятие проводит
операции с наличными деньгами.
Во всех указанных случаях превышение объема наличности в кассе
компании над применяемым лимитом является допустимым. Во всех прочих
случаях компания может быть оштрафована за нарушение установленной
дисциплины.
Лимит наличности вводится распорядительным документом
предприятия. В качестве такого документа может выступать приказ
2
Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У (ред. от 19.06.2017) «О порядке ведения кассовых операций
юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»
11
руководства или иной документ, отвечающий признакам распорядительного.
Надо помнить, что ни предписания Центробанка РФ, ни иные положения
отечественного нормотворчества не содержат особых требований к форме и
содержанию такого документа.
Учитывая, что с установлением лимита кассы связана возможность
предприятия накапливать наличность в установленных пределах, в таком
приказе должна быть отражена информация о размере лимитов, начале
применения лимитов и периоде их действия. Кроме этого, в приказе следует
привести расчет лимитов.
Расчет такого лимита должен производиться согласно порядку
определения лимита остатка наличности, введенного в применение Указаниями
Центрального Банка Российской Федерации от 11.03.2014 № 3210-У.
Лимит наличных устанавливается либо исходя из поступлений денег,
либо исходя из выплат.
Для определения лимита остатка наличных денег юридическое лицо
учитывает объем поступлений наличных денег за проданные товары,
выполненные работы, оказанные услуги (вновь созданное юридическое лицо -
ожидаемый объем поступлений).
Лимит остатка наличных денег рассчитывается по формуле:
L = V/P * Nc (1)
где L - лимит остатка наличных денег в рублях;
V - объем поступлений наличных денег за проданные товары,
выполненные работы, оказанные услуги за расчетный период в рублях;
Р - расчетный период за который учитывается объем поступлений
наличных денег, в рабочих днях (при его определении могут учитываться
периоды пиковых объемов поступлений наличных денег, а также динамика
объемов поступлений наличных денег за аналогичные периоды прошлых лет.
Расчетный период не может составлять более 92 рабочих дней юридического
12
лица.
Nc-период времени между днями сдачи в банк юридическим лицом
наличных денег, поступивших за проданные товары, выполненные работы,
оказанные услуги, в рабочих днях. Этот период не должен превышать 7
рабочих дней, а при расположении юридического лица, индивидуального
предпринимателя в населенном пункте, в котором отсутствует банк, - 14
рабочих дней
3
.
Для определения лимита остатка наличных денег юридическое лицо
учитывает объем выдач наличных денег (вновь созданное юридическое лицо -
ожидаемый объем выдач наличных денег), кроме сумм наличных денег,
предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат
работникам.
В этом случае лимит остатка наличных денег рассчитывается по
формуле:
L=R/P*Nn (2)
где L - лимит остатка наличных денег в рублях;
R - объем выдач наличных денег, кроме сумм наличных денег,
предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат
работникам, за расчетный период в рублях;
Р - расчетный период, определяемый юридическим лицом, за который
учитывается объем выдач наличных денег в рабочих днях (расчетный период
составляет не более 92 рабочих дней юридического лица);
Nn-период времени между днями получения по денежному чеку в банке
юридическим лицом наличных денег, за исключением сумм наличных денег,
предназначенных для выплаты заработной платы, стипендий, выплат, включая
день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты,
3
Белоусова Е.Н. Сложные операции и сделки: бухгалтерский учет / Е.Н. Белоусова // Налоги и финансовое
право. – 2016. - № 11. – С. 9-94.
13
Этот период времени не должен превышать 7 рабочих дней, а при
расположении юридического лица, индивидуального предпринимателя в
населенном пункте, в котором отсутствует банк, - 14 рабочих дней
4
.
Пунктом 4.1 вышеназванного Указания определено, что кассовые
операции оформляются кассовыми документами, которые обязательны для
составления организациями. Для индивидуальных предпринимателей и
субъектов малого предпринимательства порядок ведения кассовых операций
существенно упрощен
5
.
Кассовые документы подписываются бухгалтером и кассиром. Если
такие операции ведет руководитель, то и кассовые документы подписывает
руководитель.
Каждое юридическое лицо, совершающее кассовые операции, помимо
оформления кассовых документов также должно фиксировать
соответствующие операции в кассовой книге.
В конце каждого рабочего дня кассир производит сверку данных,
содержащихся в кассовой книге и кассовых документах. В этой же книге он
указывает остаток денег. Сведения об остатке и операциях в книге
удостоверяются собственноручной подписью кассира.
Совокупность указанных действий и является кассовой дисциплиной.
Формы документов, которые должны применяться отечественными
предприятиями при осуществлении движения наличных денежных средств,
утверждены Госкомстатом России в Постановлении от 18.08.1998 № 88. Все
отечественные организации для правильного оформления движения наличных
денег в кассу и из кассы обязаны использовать только документы по
утвержденным формам. Использование документов по иным формам является
нарушением.
Как было указано выше, все компании, так или иначе использующие в
4
Бугарь О.А. Учет денежных средств и анализ платежеспособности предприятия / О.А. Бугарь // Вектор науки
Тольяттинского государственного университета. Серия: Экономика и управление – 2017 – № 2 (21) – С. 15-18.
5
Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У (ред. от 19.06.2017) «О порядке ведения кассовых операций
юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»
14
своей деятельности наличные денежные средства, обязаны неукоснительно
соблюдать требования Центрального Банка РФ и правильно заполнять все
необходимые формы документов.
Документами, непосредственно относящимися к дисциплине, являются:
- расходный кассовый ордер;
- приходный кассовый ордер;
- кассовая книга;
- расчетно-платежная ведомость.
Каждая организация вправе заполнять все необходимые документы
машинописным способом или от руки. Об этом прямо говорится в п. 4.7
вышеназванного Указания Центробанка России.
В указанных документах не допускается наличие ошибок или
неточностей. Они должны быть заполнены аккуратно и разборчиво.
При заполнении и оформлении кассовой книги или расчетно-платежной
ведомости необходимо руководствоваться приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 30.03.2015 № 52н, которым утверждены
методические рекомендации по применению и заполнению форм первичных
учетных документов.
Следует отметить, что помимо учета движения наличных денег
предприятия обязаны производить учет и надлежащее оформление движения
денежных документов.
Такими документами являются оплаченные талоны на ГСМ, питание,
путевки, полученные извещения на почтовые переводы, почтовые марки,
конверты с марками, марки государственной пошлины и т.п.
Денежные документы должны храниться в кассе предприятия. Их
выдача и получение происходят по расходным кассовым и приходным
кассовым ордерам. В отношении их движения вносятся записи в отдельные
листы кассовой книги. Отличительной особенностью оформления учета
денежных документов является обязательное проставление на кассовых
документах отметки «фондовый».