55
Продолжение таблицы 12
1
2
3
4
5
4
70614,08
4
70614,08
-
В проверяемом периоде он не превышался.
Списание денег в расход проверялось по документам, приложенным к
кассовым отчетам, обращалось внимание на четкое оформление документов.
Выборочно было проверено соответствие подписей на получение денег в
расходных ордерах и ведомостях подписям в других документах (заявления о
приеме на работу, трудовые соглашения), а также обоснованность выдаваемых
сумм (по выбранным в ведомостям фамилиям работников проверил карточки
по начислению им заработной платы, табеля учета рабочего времени, наряды и
пр. документы). С особым внимание были проверены выплаты депонированных
сумм. В двух случаях пришлось прибегнуть к устному опросу лиц, чья
заработная плата числилась депонированной длительное время. Далее мы
убедились, что на всех расходных документах проверяемого периода
проставлен штамп «Оплачено» и дата операции, с целью выявить факты
повторного списания денег на основании ранее оплаченных документов.
Кроме того, в ходе проверки кассовых операций было
проконтролировано:
1) использование средств по целевому назначению - выявились факты
использования средств, полученных на хозяйственные нужды для выдачи
заработной платы;
2) своевременность сдачи в банк остатков денежных средств по
невыданной в течение 3-х рабочих дней, предназначенных для выдачи,
заработной плате - таких нарушений не было, лимит остатка денежных средств
в кассе не превышался;
3) своевременность депонирования невыплаченных сумм - на
проверяемом предприятии они депонировались вовремя, в день закрытия ведо-
мости кассиром;
4) правильность корреспонденции по счетам - несмотря на отсутствие
56
на предприятии проекта отражения кассовых операция на счетах абсолютное
большинство проводок было составлено правильно, не искажая
данных бухгалтерского учета и отчетности.
5) оприходование в кассу наличных денежных средств за
реализованные продукцию (работы, услуги) и другие активы предприятия - все
эти операции были правильно отражены по счетам реализации (90 «Продажи»)
и, как следствие, правильно учтены для целей налогообложения;
6) выплаты наличных денежных средств физическим лицам - все
операции по выплате доходов работникам (заработной платы, материальной
помощи и прочих) отражались сначала по Кт счета 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда» (начислялись) и только затем происходила выплата.
Вывод по главе 2:
Экономические показатели деятельности ООО «Арвато Рус» с 2014 г.
по 2016 г. ведут себя положительно, что свидетельствует о благополучном
финансовом состоянии предприятия, его стабильной экономической ситуации.
На протяжении 3-х лет наблюдается рост объема реализации проектов -
на 9,55 % в 2016 гг. по сравнению с 2014 г. Прибыль от продаж увеличилась в
2015 г. на 120,79 %, в 2016 г. на 31,05 %. Чистая прибыль увеличилась в 2015 г.
на 41,2 %, а в 2016 г. снизилась на 29,4 %.
ООО «Арвато Рус» учитывает движение денежных средств на счете 50
«Касса» (50-1 «Касса организации»).
Аудит кассовых операций показал, что, несмотря на недостаточно
четкую организацию документального оформления кассовых операций и
неправильности построения документооборота по таким операциям,
существенных ошибок и нарушений обнаружено не было, что позволяет
сделать вывод о достоверности сумм, указанных в отчетности в части наличных
денежных средств.
57
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета и
аудита кассовых операций «Арвато Рус»
3.1. Направления повышения эффективности деятельности предприятия
Основная стратегия финансового менеджмента ООО «Арвато Рус» -
стать международно-признанной компанией, обеспечивающей максимальный
прирост ценности компании.
Основные задачи стратегического управления финансами ООО «Арвато
Рус» являются:
поступательное и динамичное развитие;
повышение капитализации предприятия;
получение высокой и стабильной прибыли.
Рисунок 6. Стратегические цели и задачи ООО «Арвато Рус»
Реализация стратегических целей и задач приведет к повышению
конкурентоспособности предприятия на внутреннем и внешнем рынках,
позволит создать эффективную систему управления процессами производства и
реализации продукции.
Рассмотрим, как общая стратегия связана с финансовой стратегией ООО
«Арвато Рус» таблица 13.
Стратегические цели и задачи
Укрепление
позиций на
рынке
Рост объемов производства
и реализации продукции с
одновременным
увеличением финансовых
результатов
Повышение эффективности
результатов производства за
счет снижения издержек
производства, внедрения
новых современных
технологий
58
Таблица 13
Связь общей стратегии с финансовой стратегией предприятия
Общая стратегия ООО «Арвато
Рус»
Финансовая стратегия ООО «Арвато
Рус»
Стать международно-признанной
компанией, обеспечивающей
максимальный прирост ценности
компании
Рационально использовать финансовые
ресурсы
Снизить непроизводительные затраты,
включая расходы на социальную сферу
Реализовать непрофильные активы
Укрепить позиции на традиционных
рынках ресурсов
Определить новые финансовые
возможности
Основная деятельность предприятия ООО «Арвато Рус» заключается в
том, что компания реализует выбранную стратегию развития.
Получить прибыль, закрепить квалифицированный персонал и разумно
удовлетворить интересы предприятия - всему этому будет способствовать
данная стратегия и её реализация.
В 2018-2020 годы для ООО «Арвато Рус» желаемый сценарий
стратегического развития выглядит следующим образом:
Обеспечить финансовую устойчивость и экономическую
стабильность, сформировав современную систему управления компанией.
Укрепить структуру и стоимость уставного капитала.
Обеспечить высокий уровень корпоративной ответственности и
оптимальную социальную защищенность сотрудников.
В своей деятельности ООО «Арвато Рус» ориентируется на
потребителей, старается определить нужды и потребности целевого рынка,
удовлетворить потребности потребителя наиболее востребованными услугами,
чем у конкурентов.
Стратегическое развитие в политике ООО «Арвато Рус», которое оно
выбрало, направленное на качество выпускаемой продукции и повышение
уровня обслуживания своих потребителей повлияло на то, что компания
работает очень устойчиво в последние годы, вследствие чего была заложена
основа для того, чтобы компания успешно развивалась дальше.
59
Уровень объективности оценки финансового состояния предприятия в
значительной мере зависит не только от целей и задач анализа, выбранных
методов, но и от критериев аналитической группировки статей актива и пассива
баланса.
Поэтому перед руководством ОАО «Стойленский ГОК» стоят
следующие задачи:
необходимо увеличение прибыльности продаж;
денежная наличность должна быть стабилизирована, это приведет к
тому, что абсолютная ликвидность баланса будет увеличена;
нужно снизить расходы предприятия.
Для того, чтобы повысить показатель общей ликвидности предприятия,
нужно стабилизировать денежные потоки с тем, чтобы увеличить денежные
средства на расчетных счетах компании и в кассе.
Если оптимизировать денежные потоки компании и увеличить
денежные средства на балансе, то это приведет к тому, что увеличится
абсолютная ликвидность баланса.
Таким образом, для совершенствования эффективности деятельности
предприятия применяется прогнозирование денежных потоков. Прогноз
потока денежных средств представляет собой отчет, в котором отражается весь
денежный оборот предприятия в процессе ожидаемых сделок (операций) за
определенный период.
Одним из самых совершенных и надежных документов по
прогнозированию денежных потоков организации является платежный
календарь. На основе этого документа предприятие прогнозирует выполнение
своих обязанностей перед государством, поставщиками, кредиторами,
позволяет планировать состояние собственных средств, а также привлекать в
необходимых случаях банковские кредиты. Период времени, на который
должен составляться платежный календарь, однозначно не определен.
В зависимости от вида деятельности данный документ может
составляться ежедневно, еженедельно, ежеквартально. Максимальный срок для
60
возможного планирования движения наличности - один год с поквартальной
или помесячной разбивкой.
Составление платежного календаря дает возможность установить
отрезки времени, в которых предприятие может испытывать недостаток
денежных средств для стабильной работы.
Пример платежного календаря ООО «Арвато Рус» на 1 квартал 2017
года с помесячной разбивкой представлен в таблице 14.
Таблица 14
Платежный календарь ООО «Арвато Рус» за 1 квартал 2017 г.
№
п/п
I квартал
Наименование статей
Январь
Февраль
Март
Итого
Поступление денежных средств
1
2
3
4
5
6
1
Поступление за оказанные
услуги
1.1
логистические услуги
500
1 000
1 000
2 500
1.2
электронная коммерция
12 000
12 000
10 500
34 500
1.3
клиентский сервис
1.4
финансовые услуги
50
50
50
150
3
Кредиты, займы
9 000
9 000
4
Прочее
Итого поступлений I
квартал
21 550
13 050
12 950
47 550
Платежи
1
% по займам
172
230
165
567
2
поставщикам
2 500
3 500
3 500
9 500
4
Приобретение,
модернизация внеоборотных
активов
1 165
1 165
5
Материальные затраты
100
100
6
За аренду офисных
помещений
300
300
300
900
7
За электроэнергию
425
200
300
925
8
За тепловую энергию
145
23
23
191
9
За горюче-смазочные
материалы, в том числе:
500
525
625
1 650
9.1
Дизтопливо
350
400
500
1 250
10
За запасные части для
ремонта автомобилей
300
1 200
500
2 000
11
За связь
307
7
7
321
12
Оплата труда
4 500
1 350
2 000
7 850
13
НДФЛ
1 700
275
275
2 250
14
Страховые взносы
2 100
700
800
3 600
15
Возврат займа
2 200
4 200
16
Проценты за кредит
1 420
1 397
1 243
4 060
17
Погашение кредита (сумма
основного долга)
3 318
3 318
3 090
9 726
61
18
Лизинговые обязательства
575
475
950
2 000
Итого платежи I квартал
21 727
13 500
13 778
49 005
Превышение поступлений
над платежами
Превышение платежей над
поступлениями
177
450
828
1 455
Также в целях повышения эффективности использования денежных
средств в условиях рыночных отношений в организации ООО «Арвато Рус»
необходимо выполнить следующие основные задачи:
1. Необходимо обеспечить своевременное правильное
документирование операций по движению денежных средств и расчетов;
2. Немаловажным является оперативный, повседневный контроль за
сохранностью наличных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;
3. Контроль за использованием средств строго по целевому назначению,
за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками,
персоналом, за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах c
покупателями и поставщиками.
Очень важным в повышении эффективности работы предприятия
является изыскание возможностей рационального вложения свободных
денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.
3.2. Совершенствование учета и аудита кассовых операций «Арвато Рус»
Основными задачами бухгалтерии по учету денежных средств являются:
обеспечение их сохранности и правильности использования, строгое
соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций,
правильное оформление движения денежных средств в документах и регистрах
бухгалтерского учета.
Методология бухгалтерского учета денежных средств в ООО «Арвато
Рус» не нарушается. Тем не менее, выявлен ряд недостатков:
оформление первичных документов с нарушением установленных
требований;
62
некорректное отражение операций по денежным средствам в учетных
регистрах;
нарушается график документооборота, а именно сроки внезапных
проверок кассы;
при сдаче денежных средств в банк, кассир не сопровождается;
кассир организации посещает банк с незаполненным чеком,
подписанным руководителем ООО «Арвато Рус»;
главный бухгалтер не ежедневно обрабатывает банковские выписки;
реестр депонированных сумм не составляется;
не осуществляется сверка соответствия записей в указанных
банковских выписках и приложениях к ним;
не назначена приказом руководителя организации комиссия для
проведения ревизии кассы;
внеплановые проверки в кассе не проводятся;
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности
инвентаризация не проводится, что является нарушением п.2ст.12Федерального
закона «О бухгалтерском учете».
Последствием нарушения ведения кассовой дисциплины является
административная ответственность в виде наложения штрафа, отсутствие
возможности осуществлять наблюдение за денежными средствами
предприятия, искажение информации, содержащейся в единой системе данных
об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее
хозяйственной деятельности.
В таблице 15 приведены недостатки, выявленные в результате
проведения оценки учета денежных средств в ООО «Арвато Рус».
Кроме того, нужно будет принять меры по оптимизации, т.е.
уменьшению, таковых главных черт денежного состояния фирмы как его
операционный и денежный циклы. Для этого нужно улучшение управления
запасами, дебиторской и кредиторской задолженностью.
63
Таблица 15
Недостатки учета денежных средств в ООО «Арвато Рус» и пути их
решения
Недостатки
Пути решения
Ожидаемый
эффект
Оформление
первичных
документов с
нарушением
установленных
требований
Повысить уровень ответственности
кассиров за нарушение порядка
ведения кассовых операций, путем
применения административных
санкций: выговоров, замечаний,
увольнений
Избежание
штрафных
санкций в
размере 20 000
руб.
Некорректное
отражение операций
по денежным
средствам в учетных
регистрах
Усилить контроль по срокам
предоставления отчетов кассира
главному бухгалтеру
Повышение
достоверности
информации,
содержащейся в
бухгалтерской
отчетности
Не назначена
приказом
руководителя
организации
комиссия для
проведения ревизии
кассы
Усилить контроль над формированием
инвентаризационной комиссии, так
как отсутствие при инвентаризации
даже одно члена комиссии,
включенного в ее состав, служит
основанием для признания
результатов инвентаризации
недействительными
Повышение
достоверности
информации,
содержащейся в
бухгалтерской
отчетности
Не осуществляется
сверка соответствия
записей в указанных
банковских выписках
и приложениях к ним
Усилить контроль за сохранностью
денежных средств путем проведения
сверок с банком, где располагается
расчетный счет
Повышение
контроля за
сохранностью
денежных средств
Номер документа
Наименование документа
Сумма нарушений
№329
Приходный кассовый ордер от
19.04.2016
10 000 (ст. 120 НК
РФ)
№392
Расходный кассовый ордер от
19.04.2016
10 000 (ст. 120 НК
РФ)
Для устранения этих недостатков можно предложить следующие пути
совершенствования учета денежных средств:
усилить контроль по срокам предоставления отчетов кассира
главному бухгалтеру;
руководству ООО «Арвато Рус» также усилить контроль над
формированием инвентаризационной комиссии, так как отсутствие при
инвентаризации даже одно члена комиссии, включенного в ее состав, служит
основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.
Рекомендуется проводить внезапную инвентаризацию кассы;
64
необходимо повысить уровень ответственности работников за нарушение
сроков предоставления авансовых отчетов.
повысить уровень ответственности кассиров за нарушение порядка
ведения кассовых операций, путем применения административных санкций:
выговоров, замечаний, увольнений.
необходимо следить за заполнением всех реквизитов
оправдательных документов, а также соблюдать порядок списания расходов
при отсутствии оправдательных документов.
усилить контроль за сохранностью денежных средств путем
проведения сверок с банком, где располагается расчетный счет.
Кроме того нужно будет принять меры по оптимизации, т.е.
уменьшению, таковых главных черт денежного состояния фирмы как его
операционный и денежный циклы. Для этого нужно улучшение управления
запасами, дебиторской и кредиторской задолженностью.
Изучив организацию учета денежных средств в ООО «Арвато Рус»,
можно убедиться, что учетная работа бухгалтера, занимающегося оформлением
и отражением в учете кассовых операций. Поскольку бухгалтерский учет
денежных средств организовывается с элементами компьютерного учета в этой
связи ООО «Арвато Рус» необходимо рассмотреть возможность не только
полной автоматизации учетного процесса, но и внедрения автоматических
рабочих мест бухгалтера (АРМ).
Автоматизация учетного процесса может быть осуществлена путем
внедрения такого программного продукта, как программа «1С: Бухгалтерия».
Чтобы облегчить труд бухгалтера в части учета денежных средств
исследуемой организации необходимо внедрить компьютеризированную
систему учета, объединяющую выписку первичной документации, введение
данных в базу и отражение операций на счетах бухгалтерского учета, а также
возможность использовать учетную информацию для анализа и принятия
управленческих решений.
На рисунке 7 представлена схема использования автоматизированной