25
помощи контрольно-кассовой техники остальные предприятия должны
зарегистрировать данную технику в органах государственной налоговой
инспекции, что должно быть проверено аудитором. В ходе аудита
осуществляется проверка корректности ведения журнала кассира-
операциониста по формам КМ-4 и КМ-5.
По окончании проверки аудита кассовых операций аудитор формирует
мнение, готовит подтверждающие документы, а также формирует часть
аудиторского заключения, имеющую отношение к аудируемому участку учета
17
.
Аудит кассовых операций часто выявляет следующие нарушения,
влекущие за собой штраф:
несоответствие количества наличности в кассе и документах;
деньги учтены позже момента поступления;
в РКО и ПКО есть исправления;
в первичной документации подделаны подписи;
денег в кассе больше допустимой суммы;
неполный комплект первичных документов;
найдены ошибки в кассовых документах;
нет договора с кассиром, подтверждающего материальную
ответственность;
несвоевременная инвентаризация;
нет оформленных авансовых отчетов на выданные под отчет
средства;
превышение сумм расчетов при работе с юридическими лицами;
ошибки расчетов в учетных регистрах организации;
неверное отражение операций в регистрах учета.
17
Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015 г. -260с
26
Вывод по главе 1:
Денежные средства предприятия являются залогом его благосостояния,
поэтому контроль их использованием и хранения должен быть организован на
высоком уровне.
Следовательно, перед бухгалтерией каждого предприятия стоит
важнейшая задача сохранить и приумножить денежные средства. От
успешности решения данной задачи зависит платежеспособность организации,
в т.ч. выплата заработной платы работникам, расчеты с поставщиками, платежи
в бюджет и др. Бухгалтерский учет операций с наличными денежными
средствами имеет немаловажное значение для правильной организации
наличного денежного обращения предприятия, а также укрепления платежной
дисциплины.
Главная цель бухгалтерского учета денежных средств состоит в
контроле над исполнением кассовой и расчетной дисциплины, точностью и
результативностью использования денежных средств, обеспечении целостности
денежной наличности и документов в кассе.
Счет 50 «Касса» является активным счетом, который не может иметь
кредитового сальдо на конец периода.
По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и
денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса»
отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из
кассы организации.
Аудит кассовых операций осуществляется для подтверждения
корректности отражения операций с кассой в бухгалтерском учете.
Аудиторская проверка кассовых операций оказывает положительный
эффект на развитие бизнеса. В результате предприниматель получает сведения
о нарушениях правил кассовой дисциплины, недобросовестных работниках
предприятия, неточностях результатов, полученных после проведения
инвентаризации.
27
Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит кассовых операций на
примере ООО «Арвато Рус»
2.1.Финансово-экономическая характеристика предприятия
Аrvato — международный провайдер широкого спектра аутсорсинговых
услуг; 100% дочерняя компания крупнейшего в Европе медиаконцерна
Bertelsmann. Штаб-квартира — в Гютерсло (Германия). В группу компаний
arvato входит 270 предприятий более чем в 35 странах мира, на которых
работает более 65 тысяч сотрудников.
Первая из компаний Arvato появилась в России в 1997 году. С этих пор
самой главной задачей ООО «Арвато Рус» остается достижение успеха в работе
для своих заказчиков и их клиентов.
ООО «Арвато Рус» предоставляет услуги по таким стратегическим
направлениям, как SCM, фулфилмент, CRM, финансовые услуги, ИТ,
репликация медиа-носителей, полиграфия.
ООО «Арвато Рус» действует с 19 марта 1997 г., ОГРН присвоен 28
ноября 2002 г. регистратором Межрайонная инспекция Федеральной налоговой
службы № 7 по Ярославской области.
Руководители организации: генеральный директор Пёчке Бернд-
Михаэль , генеральный директор Пёчке Бернд-Михаэль , генеральный директор
Пшистав Герт .
Юридический адрес ООО «Арвато Рус» - 150029, Ярославская область,
город Ярославль, улица Декабристов, 3.
Основным видом деятельности является «Деятельность почтовой связи
общего пользования прочая», зарегистрированы также дополнительные виды
деятельности:
— деятельность консультативная и работы в области компьютерных
технологий;
— разработка компьютерного программного обеспечения;
— деятельность по обработке данных, предоставление услуг по
28
размещению информации и связанная с этим деятельность;
— прочие виды полиграфической деятельности;
— торговля оптовая грампластинками, аудио- и видеомагнитными
лентами, компакт-дисками (cd) и цифровыми видеодисками (dvd) (кроме
носителей без записей);
— деятельность курьерская;
— издание журналов и периодических изданий;
— деятельность в области звукозаписи и издания музыкальных
произведений.
ООО «Арвато Рус» - очень большая компания с множеством
подразделений по всему миру и широчайшим портфолио услуг и решений. На
первый взгляд, может показаться, что между услугами call-центра, организации
цепочек поставок, финансовыми услугами мало общего, однако это не так. Все
решения, которые предлагает ООО «Арвато Рус», объединяет одна идея -
предоставить конечному потребителю услуг максимально удобный и
качественный сервис.
ООО «Арвато Рус» - именно тот партнер, которого выбирают компании,
уделяющие наибольшее внимание комфорту своих клиентов. Каждый раз,
связываясь с клиентами - конечными потребителями услуг, ООО «Арвато Рус»
стремится сделать коммуникацию максимально эффективной и удобной. ООО
«Арвато Рус» уверено, что его портфолио решений, экспертиза во многих
профессиональных областях и операционные преимущества позволяют
предложить то, чего не могут другие.
Логистические решения необходимы для различных сфер бизнеса - от
потребительских товаров ежедневного спроса до фармацевтики. ООО «Арвато
Рус» разрабатывает индивидуальные b2b и b2c решения, отвечающие самым
высоким требованиям качества и сервиса.
Интернет - один из лучших каналов для коммуникации с конечным
потребителем. Чтобы использовать его как реальный канал продаж,
необходимо продумать стратегию онлайн-маркетинга, клиентского сервиса,
29
логистических процессов.
Вовлечение потребителя в коммуникацию, формирование лояльности к
бренду и продукту - важнейшие цели любого бизнеса. ООО «Арвато Рус»
может предложить несколько ключевых решений для выстраивания
стабильных отношений с клиентами.
ООО «Арвато Рус» предоставляет все финансовые услуги, связанные с
проведением платежей и потоками наличных денег, от создания расчетного
счета до выставления счетов и обработки платежей.
ООО «Арвато Рус» имеет линейно-функциональную организационную
структуру управления. Линейно-функциональная структура управления –
структура органов управления, состоящая из линейных подразделений,
осуществляющих в организации основную работу и обслуживающих
функциональные подразделения.
Схема организационной структуры ООО «Арвато Рус» представлена на
рисунке 1.
Рисунок 1. Организационная структура ООО «Арвато Рус»
Высшим органом управления в ООО является участник Общества.
30
Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется
директором (единоличным исполнительным органом) Общества. Директор
действует от имени Общества и представляет его интересы распоряжаться
имуществом и средствами организации, заключать договора, открывать в
банках расчетные и другие счета.
Главным источником для оценки финансово-экономического состояния
организации является его финансовая отчетность – Бухгалтерский баланс и
Отчет о финансовых результатах (Приложение 1). Основные экономические
показатели деятельности ООО «Арвато Рус» за три последних отчетных
периода представлены в таблице 1.
Таблица 1
Основные экономические показатели деятельности ООО «Арвато
Рус» за 2015-2017 гг.
Показатели
2014
г.
2015 г.
2016 г.
Абсолютное
отклонение
Темпы роста,
2016
г. от
2014
г.
2016
г. от
2015
г.
2016
г. к
2014
г.
2016
г. к
2015
г.
1 Выручка, тыс. руб
993073
1037416
1087870
94797
50454
109,55
104,86
2 Полная
себестоимость
продаж, тыс. руб
890414
976483
953337
62923
-23146
107,07
97,63
3 Прибыль от
продажи, тыс. руб
102659
60933
134533
31874
73600
131,05
220,79
4 Прибыль до
налогообложения,
тыс. руб
182987
92587
130829
-52158
38242
71,50
141,30
5 Чистая прибыль,
тыс. руб
146860
73492
103768
-43092
30276
70,66
141,20
6 Среднегодовая
стоимость основных
фондов, тыс. руб
300620
534247
719103
418483
184856
239,21
134,60
7 Средние остатки
оборотных средств,
тыс. руб
489563
529999
403469
-86093
-
126530
82,41
76,13
8 Среднесписочная
численность
персонала, чел.
1320
1480
1500
180
20
113,64
101,35
31
Продолжение таблицы 1
1
2
3
4
5
6
7
8
9 Фонд оплаты труда,
тыс. руб.
365140
412098
452100
86960
40002
123,82
109,71
10 Затраты на 1 руб
объема услуг, коп.
89,66
94,13
87,63
-2,03
-6,49
97,74
93,10
11 Фондоотдача,
руб/руб
3,30
1,94
1,51
-1,79
-0,43
45,80
77,91
12
Фондовооруженность,
тыс. руб/чел.
227,74
360,98
479,40
251,66
118,42
210,50
132,81
13 Коэффициент
оборачиваемости
оборотных средств,
кол-во оборотов
2,03
1,96
2,70
0,67
0,74
132,92
137,75
14 Период
оборачиваемости
оборотных средств,
дней
179,94
186,47
135,37
-44,57
-51,10
75,23
72,60
15
Производительность
труда, тыс. руб/чел
752,33
700,96
725,25
-27,08
24,29
96,40
103,47
16 Среднемесячная
заработная плата,
тыс. руб
23,05
23,20
25,12
2,06
1,91
108,96
108,24
На протяжении 3-х лет наблюдается рост объема реализации проектов -
на 9,55 % в 2016 гг. по сравнению с 2014 г. Прибыль от продаж увеличилась в
2015 г. на 120,79 %, в 2016 г. на 31,05 %. Чистая прибыль увеличилась в 2015 г.
на 41,2 %, а в 2016 г. снизилась на 29,4 %.
Средняя годовая стоимость основных производственных фондов
увеличилась на 34,6 % в 2015 г. и на 139,21 % в 2016 г.
Рост выручки и прибыли опережает рост активов компании, что
является положительным фактором.
Опережающий темп роста основных производственных фондов
относительно роста выручки обусловил снижение фондоотдачи в 2016 г на 54,2
%
Затраты на 1 руб. реализации проектов вследствие опережающего
снижения себестоимости относительно роста выручки снизились в 2016 г. на
2,3 %.
32
Фондовооруженность вследствие опережающего темпа роста основных
производственных фондов относительно роста численности персонала
увеличилась в 2015 г. на 32,81%, в 2016 г. на 110,5%. Производительность
труда 1 -го работающего вследствие опережающего роста выручки
относительно роста численности персонала выросла в 2015 г. на 3,47 %, в 2016
г. снизилась на 3,6 %.
Фонд заработной платы растет за все три года, выработка на одного
работника в 2015 г. по сравнению с 2014 г. увеличивается, что свидетельствует
о росте эффективности использования трудовых ресурсов.
Таким образом, анализируя показатели таблицы 1, можно сделать вывод
об увеличении масштабов деятельности предприятия, росте экономических
показателей деятельности, увеличении эффективности текущей деятельности.
2.2. Организация бухгалтерского учета кассовых операций на предприятии
Операции с наличными денежными средствами организованы в ООО
«Арвато Рус» в соответствии с Правилами наличного денежного обращения на
территории РФ и Порядком ведения кассовых операций в РФ.
Помещение кассы Общества представляет собой изолированное
помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения
наличных денег.
Помещение кассы закрывается на две двери, оборудовано специальным
окошком для выдачи денег и имеет сейф, предназначенный для хранения
денежных средств.
Как установлено Трудовым кодексом Российской Федерации,
работодатель имеет право требовать от работников бережного отношения к
своему имуществу, а также привлекать их к материальной ответственности.
Кассиры относятся к категории сотрудников, с которыми работодатель
вправе заключать договоры о полной материальной ответственности. Поэтому
обязанности кассира в Обществе исполняет бухгалтер, который несет полную
33
материальную ответственность в соответствии с договором.
Прием наличных денег проводится по приходным кассовым ордерам.
Схематично операции по оприходованию в кассу наличных денежных
средств ООО «Арвато Рус» представлены на рисунке 2.
Рисунок 2. Схема совершения операций по приему наличных
средств
Например, сотрудник организации Симонова Анна Ивановна
возвращает в кассу остаток неиспользованной подотчетной суммы.
Бухгалтер-кассир при получении денежных средств формирует в
бухгалтерской программе «1С:Предприятие» приходный кассовый ордер от
Получение приходного кассового ордера
Проверка
Соответствие суммы наличных денег, проставленной
цифрами, сумме наличных денег, проставленной
прописью
Наличие подтверждающих документов,
перечисленных в приходном кассовом ордере
Если вносимая сумма
Соответствует
Не соответствует
Бухгалтер подписывает
приходный кассовый ордер и
квитанцию к приходному
кассовому ордеру
Бухгалтер проставляет на
квитанции к приходному
кассовому ордеру оттиск штампа,
подтверждающего проведение
кассовой операции
Бухгалтер выдает вносителю наличных денег квитанцию к ПКО (в качестве
подтверждения приема наличных денег)
Бухгалтер возвращает внесенную
сумму денежных средств
вносителю в связи с
непредоставлением всей суммы,
указанной в ПКО
Бухгалтер просит о довнесении
недостающей суммы или
возвращает излишне вносимую
сумму
34
25.01.2016 года № 35, а квитанцию к нему вручает вносителю денежных
средств в качестве подтверждения факта внесение денежных средств в кассу
организации.
При этом в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 50
«Касса организации» в корреспонденции с кредитом счета 71 «Расчеты с
подотчетными лицами».
Расходование денежных средств проводится по расходно-кассовым
ордерам и платежным ведомостям.
Схематично операции по расходованию наличных денежных средств
ООО «Арвато Рус» представлены на рисунке 3.
Рисунок 3. Схема совершения операций по расходу наличных
денежных средств в ООО «Арвато Рус»
Отдельное внимание следует уделить выдаче денежных средств
сотрудникам организации под отчет.
Порядок документального оформления операций по выдаче денежных
средств подотчетным лицами представлен на рисунке 4.
Формирование расходного кассового ордера
Подписание его руководителем организации
Проверка
Соответствия сумм наличных денег, проставленных цифрами, суммам,
проставленным прописью
Проверка наличия подтверждающих документов, перечисленных в расходном
кассовом ордере
Проверка соответствия фамилии, имени, отчества получателя наличных денег,
указанных в расходно-кассовом ордере данным предъявляемого получателем
документа, удостоверяющего его личность