66
Таблица 1
Примерная программа внутреннего контроля за учетом и
сохранностью денежных средств
№
Вопросы проверки
Сроки
Кто проверяет
1.
Контроль за сохранность денежных средств
1.1.
Проверка кассы, прочность
закрепления решеток на окнах,
проверка сигнализации
ежедневно
гл. бухгалтер
кассир
1.2.
Проверка опечатывания сейфа и
помещения кассы
ежедневно
гл. бухгалтер
1.3.
Проверка обеспечения сохранности
денег при их доставке в банк
в день
получения денег
гл. бухгалтер,
руководитель
2.
Контроль сохранности и состояния учета денежных средств
2.1.
Инвентаризация
ежемесячно
гл. бухгалтер,
ревиз. комиссия
2.2.
Контроль полноты и
своевременности оприходования в
кассу денежных средств.
ежемесячно
гл. бухгалтер
2.3.
Контроль соответствия фактического
наличия денежных средств на счетах
в банке данным бухгалтерского
учета
ежемесячно по
плану
гл. бухгалтер,
ревизионная
комиссия
2.4.
Контроль порядка регистрации ПКО
и РКО
ежедневно
гл. бухгалтер
3.
Контроль использования денежных средств
3.1.
Контроль законности и
целесообразности расходования
средств подотчетными лицами
ежемесячно
гл. бухгалтер
3.2.
Проверка достоверности выписок
банка, наличие первичных
документов.
систематически
по плану
гл. бухгалтер
бухгалтер
ревиз.ком.
3.3.
Проверка состояния расчетов с
бюджетом.
ежемесячно
гл. бухгалтер
3.4.
Проверка состояния учета расчетов
по претензиям и возмещению
материального ущерба, погашения
этой задолженности
систематически
гл. бухгалтер,
бухгалтер
Для эффективности рекомендованных мероприятий можно предложить
пути совершенствования учета денежных средств:
67
1. Повысить уровень ответственности работников за нарушение
сроков предоставления авансовых отчетов.
2. Усилить контроль по срокам предоставления отчетов кассира
главному бухгалтеру.
3. Лучше следить за заполнением всех реквизитов в кассовых
документах, а также соблюдать порядок списания расходов при отсутствии
оправдательных документов.
4. Рекомендуется проводить внезапную инвентаризацию кассы и
расчетов с подотчетными лицами, для своевременного выявления
отклонений в бухгалтерском учете.
5. Повысить уровень ответственности кассиров за нарушение
допустимые в кассовых документах, путем применения административных
санкций: таких как выговоров, замечаний, вплоть до увольнения.
6. Также необходимо систематическое проведение экономической
учебы среди работников бухгалтерии. По управлению денежными
средствами, по анализу потоков денежных средств, по учет движения
денежных средств, составление бюджета денежных средств - и охват
основных аспектов управления деятельностью предприятия.
7. Усилить контроль за сохранностью денежных средств путем
проведения сверок с банком, где располагается расчетный счет.
8. Руководству АО «Данон Россия» усилить контроль над
формированием инвентаризационной комиссией, так как отсутствие при
инвентаризации даже одно члена комиссии, включенного в ее состав, служит
основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.
Управление денежным потоком особенно важно для предприятия с
точки зрения необходимости:
- управления капитальными потребностями (финансирование за счет
собственных средств или кредитов банка);
- управления оборотным капиталом (оценки краткосрочных
потребностей в наличных средствах и управления запасами);
68
- планирования временных параметров капитальных затрат;
- управления затратами и их оптимизации с точки зрения более
рационального распределения ресурсов предприятия в процессе
производства;
- управления экономическим ростом.
Проблемы в управлении денежными средствами состоят в
следующем:
- запросы на финансирование часто не соответствуют действительным
потребностям;
- менеджеры не имеют полной информации об источниках денежных
поступлений, о суммах и сроках предстоящих платежей;
- решение о распределении денежных средств принимается при
мощном давлении со стороны различных служб.
Чтобы избежать указанных недостатков, следует внедрить в практику
работы бухгалтерии метод бюджетирования, предполагающий составление
кассовых бюджетов.
Цель бюджетирования денежных средств состоит в расчете
необходимого их объема и определении моментов времени, когда у
компании ожидается недостаток или избыток денежных средств для того,
чтобы избежать кризисных явлений и рационально использовать денежные
средства предприятия.
Кассовый бюджет – это подробная схема поступлений и выплат
денежных средств за определенный период, включающая как конкретные
статьи поступлений и выплат, так и их временные параметры.
Кассовый бюджет является составной частью Основного бюджета
предприятия и использует данные бюджетов продаж, закупок, затрат на
оплату труда и др.
Для точного расчета объема денежных средств руководству
предприятия необходимо знать конкретные статьи поступлений и расходов
69
денег, а также временные параметры этих процессов. Для решения этой
задачи используется бюджетирование денежных средств.
Бюджет денежных средств, зависит от прогнозов продаж, оценки
периодов погашения дебиторской задолженности и т.п., следовательно,
общая ошибка расчетов (возможные отклонения) ведет к искажению
конечных результатов и может послужить основой для принятия
неправильного управленческого решения. Разработка бюджета денежных
средств, является результатом тесного сотрудничества всех служб
предприятия и должна быть регулярной, поскольку разовые бюджеты на
основе единичных оценок могут приводить к большим отклонениям и
неправильным управленческим решениям. Регулярность разработки бюджета
позволит руководителю определить, какие факторы оказывают самое
большое воздействие на величину денежного потока, и направить основные
усилия на более точную оценку этих факторов.
Таким образом, кассовый бюджет позволяет:
1. Принимать управленческие решения о более рациональном
использовании ресурсов.
2. Анализировать значительные отклонения по статьям бюджета и
оценивать их влияние на финансовые показатели предприятия.
3. Своевременно определять потребность в объеме и сроках
привлечения заемных средств.
4. Получить целостное представление о совокупной потребности в
денежных средствах.
К основной цели составления бюджетов относится, определение
времени, в которое у предприятия будет недостаток или избыток денежных
средств для того, чтобы разумно избежать кризисных явлений или смягчить
их и рационально использовать временно свободные средства.
Кассовый бюджет должен включать все денежные поступления и
выплаты, которые удобно группировать по видам деятельности - основная,
инвестиционная и финансовая.
70
На первом этапе необходимо определить поступления и расход
денежных средств по основной деятельности хозяйства. Планирование
денежных расходов по инвестиционной деятельности выполняется на основе
инвестиционных проектов и программы развития производства, с учетом
поступления денежных средств от основной деятельности или от иных
источников финансирования. Приток денежных средств по инвестиционной
деятельности определяется ее доходами от продажи основных фондов и
прочих долгосрочных вложений. Планирование денежных потоков по
финансовой деятельности осуществляется в целях обеспечения источников
финансирования для основной и инвестиционной деятельности предприятия.
По основной деятельности - бюджет продаж, распределяется на шесть
частных бюджетов (смет):
1) налоговых платежей;
2) управленческих (общехозяйственных) расходов;
3) закупок материалов, включая ГСМ;
4) общепроизводственных расходов;
5) коммерческих (реализационных) расходов;
6) расходов на оплату труда.
По инвестиционной деятельности требуется составлять:
1) прогноз поступлений от инвестиций (прежде всего от продажи
основных средств);
2) бюджет капитальных затрат.
По финансовой деятельности:
1) поступления от продажи (эмиссии) ценных бумаг (акций,
облигаций);
2) по кредитам.
При составлении указанных бюджетов требуется учитывать
следующие факторы:
1) кредитные ставки;
2) результаты анализа движения денежных средств;
71
3) результаты анализа движения кредиторской задолженности;
4) результаты анализа погашения дебиторской задолженности;
5) налоговые платежи;
6) выплаты по итогам года (в т.ч. дивиденды);
7) инфляцию.
Предложенный инструмент управления является достаточно
безболезненным, позволяющим получить реальное бюджетирование
денежных потоков, что позволяет выйти на более высокий уровень
финансового менеджмента.
В заключение главы можно сделать следующие выводы. В целях
совершенствования учета кассовых операций, на предприятии АО «Данон
Россия» руководству следует усилить контроль за своевременным и
правильным документированием денежных средств, усилить повседневный
контроль за сохранностью денег в кассе, необходимо повысить уровень
ответственности работников, систематически проводить экономическую
работу сотрудникам бухгалтерии. В связи с этим улучшится эффективность
службы внутреннего контроля на предприятии путем повышения
профессионализма ее работников.
72
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Учет кассовых операций это достаточно сложный и трудоемкий
процесс, который требует от работников бухгалтерии хороший опыт в работе
и знание законов. Кассиры предприятия должены понимать какая на них
висит ответственность, работая в кассе крупного предприятия. Кассиры
должны быть честными в первую очередь перед самими собой. Принимая
кассира на предприятие с ними обязательно заключается договор на
материальную ответственность. Кассир должен понимать всю
ответственность которая лежит на нем за сохранность денежных средств.
Хорошая деятельность предприятия и финансовое состояние
предприятия зависят от грамотного и своевременного распоряжения
денежными средствами.
Изучение теоретических и практических основ учета и аудита
кассовых операций показало, что данный участок бухгалтерии является
одним из наиболее регламентируемых со стороны законодательных органов.
Основными задачами учета денежных средств являются: обеспечение
их сохранности и рационального использования, строгое соблюдение
установленных правил ведения кассовых операций, правильное оформление
прихода и расхода денег в кассе.
Для написания дипломной работы за пример бралась компания АО
«Данон Россия» которая занимается производством кисломолочных
продуктов. После рассмотрения учета и аудита кассовых операций на
предприятии можно сделать следующие выводы:
- очень важно правильно оформлять первичные документы;
- хорошо грамотно, правильно организовывать бухгалтерский учет;
- создать на предприятии отдел внутреннего аудита, который будет
следить за ведением бухгалтерского учета систематически;
73
- очень большую роль в сохранности денег в кассе играет
инвентаризация.
Для более лучшей работы персонала бухгалтерии, руководству нужно
следить за состоянием рабочей дисциплины, проводить разеснительные
работы по поводу ответственности за денежные средства предприятия, чаще
проводить инвентаризацию денежных средств, внедрить внутренний аудит.
Так как неправильное ведение кассового учета может привести к потере
денежных средств в виде наложения штрафов, утери их в процессе
хозяйственной деятельности.
В целом же организация бухгалтерского учета на данном предприятии
велась в соответствии с требованиями законодательства РФ и всех
законодательных и нормативных актов.
Рекомендации, сформулированные по результатам выполненной
работы с разработанными на их основе практических мероприятий, должны
обеспечить значительное улучшение организации бухгалтерского учета на
предприятии, избежать различных штрафных санкций, что во многом
способствует улучшению финансового состояния предприятия.
74
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый кодекс РФ. Часть 1 от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ, Часть 2
от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.
2. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском
учете". "Собрание законодательства РФ", 12.12.2011, № 50, ст. 7344.
3. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ "Об аудиторской
деятельности"
4. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н "О формах
бухгалтерской отчетности организаций"
5. Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 № 11н "Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств"
(ПБУ 23/2011)"
6. Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке
ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке
ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства».
7. Постановление Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88
«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации
по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» .
8. Кодекс РФ об Административных Правонарушениях 2018.
9. Богаченко В.М. Основы бухгалтерского учета 2017г.-331с.
10. Бондарева Т.Н., Галкина Е.А. Ведение кассовых операций
2017г.- 187с.
11. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на предприятии 1016г.- 370с.
12. Губарев В.Г. Основы бухгалтерского учета 2015г. – 550 с.
13. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит 2016г. – 278с.
14. Ёлгина Е.Б. Кассовые операции. 2016г.- 156 с.
15. Зонова А.В., Адамайтис Л.А., Бачуриновская И.Н.,
Бухгалтерский учет и анализ 2016г.- 508с.
75
16. Кириллова Н.А., Богаченко В.М. Бухгалтерский учет 2017г.-
526с.
17. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. 2016г.- 592 с.
18. Кочинев Ю.Ю. Аудит организаций 2015г.- 380с.
19. Кочинев Ю.Ю. Аудит теория и практика 2015г. – 590с.
20. Пикко В. Денежные средства учет анализ и аудит 2010г. - 240с.
21. Посилюк Г.Б., Кузьмина Ю.Д. Аудит предприятия 2016г. – 310с.
22. Фомина Л.С. Бухгалтерский учет 2016г. – 450с.
23. Путеводитель бухгалтера ЦДБ. Практическое пособие для
бухгалтеров, в котором авторами являются директора различных фирм 2018г
200с.
24. Бухгалтерский учет [Электронный ресурс]: http://glavkniga.ru
Сайт Главная книга.
25. Бухгалтерский учет и анализ [Электронный ресурс]:
www.glavbukh.ru Сайт Главбух.
Дополнительная литература:
1. Журнал «Управленческий учет».
2. Журнал «Финансовый директор».
3. Журнал «Аудит и финансовый анализ»
4. Журнал «Финансовый менеджмент»