46
государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и др.
денежные документы..
Рассмотрим основные кассовые операции в АО «Данон Россия»,
например поступление выручки.
В АО «Данон Россия» в течение дня в кассу поступило 40 000 руб.
Эта сумма выручки в конце рабочего дня сдается в главную кассу.
Приходный кассовый ордер (Приложение) оформлен на сумму 40 000 руб. В
бухгалтерском учете АО «Данон Россия» сделана следующая проводка.
Дебет 50 счета «Касса организации»
Кредит 90 счета «Выручка»
-30 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров.
Если на предприятии проходит крупная оплата от покупателя, то эту
сумму принимает и приходует главная касса (главный кассир), для
сохранности денег.
Оформленные надлежащим образом товаротранспортные документы
(доверенность, накладная, счет-фактура) являются основанием для расчета.
На основании этих документов производится прием наличных денежных
средств от покупателя в кассу по ПКО.
Например:
В АО «Данон Россия» от покупателя ( юридического лица) получена
в кассу оплата за товар 10 000 тыс. руб. Оформляется приходный кассовый
ордер и следующая проводка:
Дебет 50 – «Касса организации»
Кредит 62 – «Расчеты с покупателями и заказчиками» - поступили
денежные средства от покупателей или заказчиков в кассу организации.
Согласно Порядку ведения кассовых операций, предприятие может
хранить в своей кассе денежные средства только в пределах установленного
лимита. Все остальные суммы от выручки сдаются в банк для зачисления на
расчетный счет. Выручка сдается главным кассиром предприятия в кассу
банка дневная и вечерняя.
47
Выдача наличных денег из кассы производится по расходному
кассовому ордеру, который подписывается главным бухгалтером,
руководителем организации и кассиром, составлявшим расходный кассовый
ордер. Для того чтобы кассир выписал РКО у него должно быть основание.
Например:
- При выдаче возврата денежных средств покупателю, необходимо
письмо от покупателя с просьбой вернуть ему денежные средства с
указанием суммы и причины, это письмо отписывает руководитель
предприятия. После того как руководитель отписал письмо от клиента, по
его визе (распоряжению) делается расходный кассовый ордер;
- Для выдачи денег на закуп товара необходимого для производства
молочных продукций, отдел закупа пишет служебную записку руководителю
с просьбой о выделении денежных средств. После визы руководителя кассир
оформляет расходный кассовый ордер;
- При выдаче денежных средств под отчет на хозяйственные нужды
расходный кассовый ордер может быть выписан только при наличии
заявления с визой руководителя о выделении средств на хоз. нужды.
- Выдача денежных средств, на командировочные расходы
производится при наличии приказа о командировке, и наличии
командировочного удостоверения.
Соответственно при формировании РКО в строке «Основание»
указывается цель, на которую выдаются денежные средства, в Строке
«Приложение» указывается документ послуживший основанием для выдачи
денежных средств. Указывается сумма цифрами и прописью. Получатель
собственноручно в строке «Получил» указывает сумму которую получил,
ставит дату получения и расписывается в получении. Кассир в нижней графе
указывает паспортные данные получателя. После всех необходимых
заполнений на РКО кассир ставит штамп «получено» с указанием даты.
48
В АО «Данон Россия» остаток денег в кассе на конец дня с 50 000
тыс. руб. Лимит кассы 8 000 тыс. руб. Денежные средства в сумме 42 000
были сданы в кассу банка для их последующего зачисления на расчетный
счет предприятия. Оформляется расходный кассовый ордер и делаются
следующие проводки:
Дебет 51 –«Расчетный счет»
Кредит 50.1- «Касса оргаизации»
Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале
регистрации приходных и расходных кассовых документов по порядку.
Журнал ведется в течении года.
Заработную плату, премии, кассир выплачивает по платежной
ведомости. На титульном (заглавном) листе платежной ведомости делается
разрешительная надпись в кассу о выдаче денег за подписями руководителя
предприятия и главного бухгалтера, с указанием сроков выдачи денег и их
суммы (прописью). На второй странице указываются фамилии сотрудников
их заработная плата к получению и их роспись за получение заработной
платы.
Если наличности не хватает в кассе предприятия для выдачи
заработной платы или выплаты авансов. То наличка снимается с расчетного
счета. В этом случае кассир заполняет чек и по нему получает в банке
наличность. Затем наличность приходуется в кассу по ПКО. Квитанция
выдается кассиру.
Например:
В АО «Данон Россия» с расчетного счета переведены денежные
средства для выдачи заработной платы в сумме 200 000 тыс. руб.
Дебет 57 – «Переводы в пути»
Кредит 51 – «Расчетный счет» - переданы денежные средства;
Дебет 50 – «Касса организации»
Кредит 57 - «Переводы в пути» - получены в кассу денежные
средства.
49
Для осуществления расчетов наличными деньгами в АО «Данон
Россия» ведут кассовую книгу, которая нумеруется, прошивается и
скрепляется печатью. Книгу заводят на один календарный год. Количество
листов в кассовой книге заверяется подписями руководства предприятия,
главного бухгалтера. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах.
Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге после заполнения.
Вторые экземпляры листов служат отчетом кассира, отрываются они в конце
рабочего дня после подсчета операций за день и выведения остатков по кассе
на следующее день.
Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после
получения или выдачи наличных денег по каждому ордеру или платежной
ведомости. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги
операций за день, выводит остаток наличных денег в кассе и передает в
бухгалтерскую службу отчет кассира с приложением приходных и
расходных кассовых документов под расписку в кассовой книге.
Одновременно кассир сверяет остаток наличных денег в кассе с
фактическим наличием денег. Выдача наличных денег из кассы, без подписи
получателя в расходном ордере или в платежной ведомости, в оправдание
остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается
недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не оправданные
приходными ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход
предприятия.
Заполненный лист кассовой книги подписывают бухгалтер и кассир.
Так как исследуемое предприятие для ведения учета использует программу
1С, кассир в конце каждого рабочего дня, распечатывает отчет кассира и
вкладной лист кассовой книги.
Контроль за правильным и своевременным ведением кассовой книги
возлагается на главного бухгалтера. Ответственность за соблюдением правил
ведения кассовых операций несут: руководитель предприятия, главный
бухгалтер и кассир.
50
Инвентаризация денежных средств на предприятии АО «Данон
Россия» проводится регулярно в соответствии с Порядком ведения кассовых
операций в РФ, утвержденным решением Совета директоров ЦБ РФ
11.03.2014 № 3210-У. Целью ревизионных мероприятий является проверка
осуществления кассовых операций, достоверности их учета и соответствия
требованиям сохранности ценностей. Инвентаризация кассы может быть
плановой или внезапной. Число таких проверок законодательно не
регулируется, поэтому предприятие вправе определиться с вопросом, с какой
периодичностью проводится инвентаризация денежных средств в кассе,
самостоятельно.
В плановом порядке проверка кассы осуществляется в случаях,
регламентированных нормативно-правовыми актами, длительность
и порядок ее проведения закреплена в учетной политике компании. К
примеру, необходима инвентаризация кассы:
- на усмотрение руководителя раз в отчетном периоде и обязательно
на окончание финансового года;
- при передаче активов фирмы в аренду, на реализацию;
- при смене кассира;
- при выявлении злоупотреблений, хищений, других нештатных
ситуаций;
- при ликвидации фирмы.
Внеплановая ревизия осуществляется внезапно. Инициировать ее
могут:
- ревизионный аппарат вышестоящей организации;
- следственные органы;
- руководство компании для усиления контролирующих функций
либо при выявлении несоответствий в учете.
Независимо от статуса проверки, начинается она исключительно при
предъявлении приказа, назначающего комиссию и указывающего причину
проведения. Как внутренний приказ руководителя компании, так и
51
распоряжение проверяющих органов должны быть правильно оформлены и
содержать всю необходимую информацию.
Итак, прежде чем приступить к ревизионной процедуре,
сформировать соответствующее распоряжение. Закон допускает применять
произвольную форму приказа, либо использовать унифицированную форму
№ ИНВ-22.
Обычно для проведения ревизии создается постоянная комиссия,
состав которой утверждает руководство. Важно помнить, что отсутствие
любого из членов комиссии при осуществлении мероприятия может
послужить основанием для непризнания действительности итогов проверки.
Инвентаризация денежных средств в кассе производится по
определенному алгоритму. Перед началом ее проведения все кассовые
операции прекращаются, кассу закрывают, а комиссии передаются не
вошедшие в кассовый отчет документы по последним операциям. Кассир или
сотрудник, выполняющий его обязанности, дает расписку о сдаче всех
непроведенных в учете документов в бухгалтерию или комиссии.
Далее начинается собственно инвентаризация кассы, состоящая из
двух этапов:
- инвентаризации наличных денежных средств;
- инвентаризация денежных документов.
Пересчет наличности проводится сплошным порядком под
наблюдением всех участвующих в ревизии членов комиссии. Установленное
по факту наличие денег сличается с остатками средств по бухгалтерским
документам и ККТ. Ревизия начинается с проверки наличия средств
в операционных кассах. Обязательной в этом случае является проверка
документов, подтверждающих законность эксплуатации каждого кассового
аппарата.
На втором этапе проверяется наличие денежных документов и
соответствие их учетным данным. К ним относятся путевки, талоны на
спецпитание, топливо, квитанции разных сборов и др. на каждый вид
52
документов в кассе заведены регистрационные книги, в которых фиксируется
приход и расход, выводятся остатки.
Результаты пересчета наличности находят отражение в форме №
0504088 «Инвентаризационная опись наличных денежных пр средств» Итоги
сверки наличия денежных документов могут так же фиксироваться в этом же
акте.
АО «Данон Россия» осуществляет свои денежные расчеты с орга-
низациями и учреждениями путем безналичных расчетов через расчетный
счет в обслуживающем банке. На основной расчетный счет АО «Данон
Россия» денежные средства могут поступать от покупателей в счет
поставляемого им товара, наличные из кассы предприятия. Так же АО
«Данон Россия» осуществляет платежи со своего расчетного счета, платежи
по налогам и др.
Для проведения той или иной операции по банковскому счету АО
«Данон Россия» представляет в банк расчетный документ, оформленный в
установленном порядке. Этим расчетным документом является платежное
поручение, содержащим распоряжение АО «Данон Россия»
обслуживающему банку о переводе определенной денежной суммы на счет
получателя средств. При оплате денежных средств на расчетный счет АО
«Данон Россия» также формируется платежное поручение.
Например:
Получена оплата платежным поручением от ТОО «Мембрана» за
ранее отгруженные товары.
Дебет 51 – «Расчетный счет»;
Кредит 62 – «Расчеты с покупателями заказчиками».
Оплачены с расчетного счета налоги и сборы в бюджет
Дебет 68 – «Расчеты по налогам и сборам»;
Кредит 52 – «Расчетный счет».
При проведении анализ кассовых операций и операций на счетах в
банках. Было выявлены некоторые недочеты. Руководитель предприятия
53
должен предоставлять охрану кассиру, при перевозе денежных средств в
банк для зачисления денег на расчетный счет предприятия. Касса
предприятия не изолирована от других служебных помещений дверь кассы
не укреплена металлическими решетками, сейф в кассе не прикреплен к
строительным конструкциям. После окончания работы кассир не
опечатывает сейф и помещение кассы. В целом исходя из вышесказанного,
бухгалтерия работает хорошо грамотно, с точки зрения аудита бухгалтерская
документация и проводки ведутся как надо по установленным правилам, все
документы проводятся вовремя без задержек.
2.3. Процедуры и результаты аудиторской проверки кассовых
операций на предприятии АО «Данон Россия»
Проверка кассы и кассовых операций — один из самых
распространенных видов контроля. Он должен проводиться регулярно
уполномоченными для этого работниками бухгалтерии компании
(бухгалтерами, специалистами финансовой службы и др.). Чем больше
наличный оборот и разнообразнее кассовые операции, тем выше риск
ошибок (случайных или намеренных) и тем жестче должны быть
установлены требования к соблюдению норм законодательства и внутренних
локальных актов компании в процессе организации, проведения и отражения
в учете кассовых операций.
Понятие «ревизия» кассовых операций включает в себя целый
комплекс мероприятий. Она может носить внезапный или плановый характер
и проводиться как специальными контрольно-ревизионными отделами самой
компании, так и внешними ревизорами (налоговиками, контролерами
Росфиннадзора).
Если у руководства или собственников компании возникли
подозрения о возможных злоупотреблениях с наличными деньгами, оно
может инициировать проверку кассы, заключив договор с аудитором или
независимым экспертом. А в случаях, когда компания попадает под
54
процедуру обязательного аудита, аудит кассовых операций является одним
из этапов аудиторской проверки.
Рассмотрим подробнее, как проводится аудит кассовых операций.
Аудит кассовых операций, проводимый в 2018 году в рамках
обязательного аудита, осуществляется в отношении годовых показателей
отчетности 2017 года и необходим для подтверждения достоверности
информации по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты»
баланса по форме бухгалтерской отчетности.
Указанная строка показывает, сколько денежных средств и денежных
эквивалентов есть у компании на отчетную дату. Чем существеннее эта
сумма, тем больший объем процедур придется провести аудитору.
Существенность, как специальный аудиторский термин, рассчитывается по
внутрифирменной методике, утвержденной в аудиторской компании.
Перед выполнением аудита кассовых операций аудитор изучает
учетную политику компании и организационно-распорядительные
документы (приказы по лимиту кассы, положение о командировках и др.).
Это необходимо для получения полной картины о действующей в компании
учетной системе.
В ходе аудита кассовых операций АО «Данон Россия», проверяется
соблюдение порядка ведения кассовых операций и требований по работе с
кассовой техникой (насколько своевременно и в полном объеме приходуются
наличные деньги, соблюдается ли лимит кассы, на какие цели расходуется
выручка, выполняется ли требование законодательства в части предельной
суммы расчетов между юрлицами и т. д.).
Особое внимание уделяется контролю за соблюдением компанией
требований закона «О противодействии легализации (отмыванию)
доходов…» от 07.08.01 № 115-ФЗ, а также мер по предупреждению
коррупции (ст. 13.3 закона «О противодействии коррупции» от 25.12.2008 №
273-ФЗ).
55
Это проверка законности поступлений и выбытий финансовых
средств на расчётный счёт организации и сверка размера фактических
поступлений с данными, предоставленными компанией в финансовом отчёте.
Данный аудит регулируется следующими документами:
-ФЗ №129 от 21 ноября 1996 года «О бухгалтерском учёте».
-ФЗ №54 от 22 мая 2003 года «О применении контрольно-кассовых
аппаратов при осуществлении расчётов наличными средствами или с
помощью банковских карт».
-Различными постановлениями Министерства финансов Российской
Федерации и иных уполномоченных органов.
Аудитору в рамках аудита кассовых операций необходимо собрать
доказательства того, что сальдо по счету 50 «Касса» отражено в балансе без
искажений. Для этого проводится анализ этого счета, изучаются регистры
бухучета, связанные с отражением кассовых операций, выявляются случаи
некорректного отражения этих операций в учете. Кроме того, при аудите
кассовых операций проводится углубленное изучение источников
поступления наличных денег и направлений расходования их в компании —
для этого аудитор использует отчет о движении денежных средств, который
является приложением к бух. балансу.
Отдельному изучению в процессе аудита кассовых
операций подвергаются первичные документы (расходные и приходные
кассовые ордера, платежные ведомости и др.). Только правильно
оформленные кассовые документы могут служить основанием для отражения
кассовых операций в учете. Информация в первичных документах, регистрах
бухучета и в отчетности не должна быть противоречивой, а при
существенности показателей требует раскрытия в пояснениях к бух.
отчетности.