СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………..…………………...7
ГЛАВА 1. Теоретические и методологические основы учета и аудита
кассовых операций на предприятии.……………………………………..…10
1.1. Сущность кассовых операций, нормативно правовое регулирование их
учета и аудита……………………………………………………………………10
1.2. Порядок организации учета кассовых операций…………………. ……...23
1.3. Методика проведения аудиторской проверки кассовых операций.……..34
ГЛАВА 2. Бухгалтерский учет и аудит кассовых операций на
предприятии АО «Данон Россия» …………………………………………...39
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия..39
2.2. Организация учета кассовых операций на предприятии……………….. 44
2.3. Процедуры и результаты аудиторской проверки кассовых операций на
предприятии……………………………………………………………………..53
ГЛАВА 3. Основные направления совершенствования организации
учета кассовых операций на предприятии АО «Данон Россия»………..60
3.1. Разработка рекомендаций по совершенствованию организации учета
кассовых операций на предприятии……………………….. …………………60
3.2. Оценка экономической эффективности рекомендованных
мероприятии……………………………………………………………………..64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………..72
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………...74
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………….…76
7
ВВЕДЕНИЕ
На данный момент экономика определяется во многом системой
расчетов, во всех торговых организациях идет оборот наличными денежными
средствами. Бухгалтерский учет представляет собой сбор и обработку
информации об операциях которые происходят внутри предприятия.
Для осуществления основной деятельности предприятию нужны
деньги. Денежные средства предприятие АО «Данон Россия» получает при
продаже молочной продукции которая нам хорошо известна. Предприятие
расходует денежные средства на развитие основной деятельности,
приобретает сухое молоко, фруктовые добавки и т.д.
Контроль за движением денежных средств и расчетами является
одной из основных задач для предприятия. Контроль осуществляется
аудиторами, аудиторские проверки могут быть как плановые так и
неплановые внезапные. Лучше всего чтобы у предприятия был сотрудник по
внутреннему аудиту.
В Учетной политике предприятие лежат конкретные принципы
принятые к применению бухгалтерского учета и составления финансовой
отчетности. Таким образом, при учете операций в кассе необходимо
руководствоваться учетной политикой организации, составленной на
основании требований.
Предметом исследования является бухгалтерский учет и аудит
кассовых операций.
Объектом исследования является предприятие АО «Данон Россия».
Актуальность выбранной темы дипломной работы это
рассматриваемый раздел бухгалтерского учета и аудита который дает
возможность для анализа эффективного использования денежных средств.
Денежные средства наиболее ликвидная часть текущих активов-
являются составляющей оборотного капитала. К денежным средствам
относят деньги в кассе, и на расчетных счетах.
8
Четкая организация расчетов способствует ускорению
оборачиваемости оборотных средств, своевременному поступлению
денежных средств, а следовательно эффективной работе предприятия.
Главная задача дипломной работы исследовать учет и аудит денежных
средств в современных условиях, раскрыть своевременность и достоверность
отражения в первичных документах денежных средств предприятия, и
функции внутреннего аудита на примере предприятия АО «Данон Россия».
Цель дипломной работы заключается в изучении состояния
бухгалтерского учета, использование и сохранность наличных денег в кассе
и на расчетном счете предприятия, согласно требованиям и нормам.
Выявление недочетов в контроле и организации по учету денежных средств,
и разработка рекомендаций по совершенствованию организации учета и
аудита кассовых операций на предприятии АО «Данон Россия».
Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:
1. Рассматривалась инвентаризации кассы;
2. Изучались задачи и требования, к учету кассовых операций;
3. Проводилась ознакомление с особенностями организации учета
кассовых операций;
4. Приводились примеры документального оформления кассовых
операций;
5. Рассматривался аудит кассовых операций как в теории так и на
практике.
Выпускная работа структурно разбита на три главы:
В первой главе рассматривается теоретическая часть работы, в
которой описывается по каким правилам и требованиям должен вестись учет
кассовых операций на предприятиях, какие документы ведутся в кассе
предприятия их заполнение и учет. Рассматривается что представляет собой
аудит кассовых операций, в какой последовательности проводятся эти
действия, какими нормативно-правовыми актами регламентируются, какими
могут быть итоги аудита.
9
Во второй главе рассматривается практическая часть ведения учета и
аудита кассовых операций уже на примере предприятия АО «Данон Россия»,
в первом подпункте я рассказываю краткую характеристику предприятия, во
втором подпункте кассовый учет я раскрываю полностью на практическом
примере: какие правила должны быть соблюдены при хранении, и обороте
денежных средств, в третьем подпункте я провожу аудит на данном
предприятии, указываю какие есть недочеты в хранении денежных средств
при их приходовании.
В третьей главе опираясь на получаемые данные, анализируются
недостатки учетной работы, намечаются пути совершенствования учета
основных средств, на основе методики аудита основных средств описывается
последовательность проведения их аудиторской проверки, и выявляются
ошибки и нарушения и формируются предложения по повышению
эффективности деятельности.
10
ГЛАВА 1. Теоретические и методологические основы
учета и аудита кассовых операций на предприятии
1.1. Сущность кассовых операций, нормативно правовое регулирование
их учета и аудита
Каждое предприятие на территории России, которое осуществляет
финансовые операции, должно быть оборудовано специальным помещением,
в котором осуществляются денежные расчёты, и сохранность финансовых
средств. Любые операции совершаемые в кассах, должны быть учтены в
соответствии с регламентирующими такие действия юридическими
документами.
Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации
устанавливается Центральным банком России (Указание Банка России от
11.03.2014 N 3210-У (далее – Указание).
6
При этом мероприятия по
обеспечению сохранности наличности при ведении кассовых операций,
хранении, транспортировке, а также порядок и сроки проведения внутренних
проверок наличных денег, определяются предприятием самостоятельно (п. 7
Указания).
Предприятиям важно соблюдать порядок ведения кассовых операций.
Ведь за нарушение этого порядка грозит не маленький штраф (ч. 1
ст. 15.1 КоАП РФ).
8
для организации — от 40 тыс. руб. до 50 тыс. руб.
При совершении кассовых операций, необходимо придерживаться
следующих правил:
1.Каждое предприятие должно иметь кассою книгу для учёта
операций.
2. Приём денег должен осуществляться с использованием учётной
кассовой техники.
6. Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций
юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства».
8. Кодекс РФ об административных правонарушениях.
11
3. В кассах допускается иметь только такой объём наличных
денежных средств, который не превышает лимита установленного
руководством предприятия.
Все предприятия должны сдавать денежные средства, которые
превышают размер установленного лимита.
Допускается хранение финансовых средств, которые превышают
установленные лимиты, только для выплаты заработной платы или
пособий.
21
Контроль за ведение финансовой отчётности возлагается на главного
бухгалтера предприятия.
Таким образом, любая операция, которая совершается в кассе
предприятия, должна быть осуществлена с применением контрольно-
кассовой техники и записью в кассовую книгу.
Виды кассовых документов:
- Кассовые документы могут быть следующих видов:
- Приходные.
- Расходные.
Приходный кассовый орден представляет собой документ, в котором
отображается количество денежных средств поступивших в кассу
предприятия. ПКО необходим для осуществления контроля и учёта в
бухгалтерии предприятия. Принимать денежные средства в кассу
предприятия без оформления этого документа — недопустимо.
9
За такие нарушения финансовой дисциплины предусмотрены
штрафные санкции в размере от 5 000 до 50 000 рублей. Оформление
приходного кассового ордена, должно быть осуществлено только в день
поступления денежных средств. Несоблюдение этого правила может
привести к утрате данным документом законной силы. Категорически не
допускаются исправления и помарки на ПКО.
21. Бухгалтерский учет [Электронный ресурс]: http://glavkniga.ru Сайт Главная книга.
9. Богаченко В.М. Основы бухгалтерского учета 2017г. – с.86.
12
В некоторых случаях, возможно оформление приходного кассового
ордена без чека. Например индивидуальные предприниматели, находящиеся
на ЕНВД, освобождаются от оформления контрольно-кассового чека.
Приходный ордер имеет унифицированную форму КО-1, которая не может
быть изменена.
Расходный кассовый ордер — документ, который также является
важнейшим компонентом финансовой дисциплины. Оформляется РКО при
каждой выдаче денег из кассы. Для любой организации такой вариант
оформления отчётности, является обязательным. Как и приходные кассовые
документы, РКО необходимо заполнять в обязательном порядке, иначе в
отношении юридических и должностных лиц могут быть применены
штрафные санкции.
10
Документальное подтверждение кассовых операций, является
обязательным для любого предприятия. Такие операции могут быть
оформлены следующими документами:
Приходный кассовый ордер.
Расходный кассовый ордер.
Платёжная ведомость.
Кассовая книга.
Книга учёта денежных средств.
Приходный кассовый ордер может быть заполнен в автоматическом
режиме. Обычно для этого применяется программа 1С: Бухгалтерия. При
оформлении этого документа сверяется подпись ответственного лица,
выдавшего документ, и производится подсчёт наличных денежных средств.
Оформляется приходный ордер в случае приёма выручки, продажи
товара, возврате неиспользуемой суммы.
В документе обязательно проставляется номер и дата оформления,
номер счёта и название предприятия.
10. Бондарева Т.Н., Галкина Е.А. Ведение кассовых операций 2017г.- с. 17.
13
Расходный кассовый ордер, оформляется при выдаче денег:
- выплата заработной платы работникам;
- внесение выручки на Р/С банка;
- выдаче денежных средств для приобретения продукции и т. д. В
РКО следует, также указать дату осуществления выплаты, наименование
организации и проставить номер документа.
Кассовая книга оформляется на основании полученных расходных и
приходных ордеров. Каждая финансовая операция должна быть отображена в
данном документе. После того как будет проведена проверка соответствия
сумм в кассовой книге и ордерах, денежные средства переносятся на остаток
текущего рабочего дня.
14
Ведение книги учёта денежных средств осуществляется старшим
кассиром предприятия. В этой книге записывается весь объём денежных
средств выданных всем кассирам предприятия в начале рабочей смены.
После окончания рабочего дня, производится сверка показателей по остаткам
всех касс. Заполнение книги учёта денежных средств производится только
для внутреннего контроля. Необходимость в ведении такого документа
возникает только в том случае, если предприятие имеет очень большой
финансовый оборот, и одной кассы для осуществления денежного оборота
недостаточно.
20
Платёжная ведомость заполняется, когда работникам начисляется
заработная плата или любые другие выплаты. Платёжная ведомость
заполняется бухгалтером предприятия, а после передаётся кассиру для
осуществления выплат. Данный вид документа заполняется как крупными
предприятиями, так и индивидуальными предпринимателями.
Оформление осуществляется на бланке установленного образца, на
титульном листе которого указывается наименование предприятия.
14. Ёлгина Е.Б. Кассовые операции. 2016г.- с. 27.
20. Пикко В. Денежные средства учет анализ и аудит 2010г.- с. 80.
14
На титульном листе, также указывается временной промежуток
действия документа и точная сумма, которую необходимо выплатить. Сумма
должна быть указана цифрами и прописью.
Перед тем как отправить данный документ кассиру для
осуществления по нему денежных выплат, платёжная ведомость
направляется руководителю на подпись. Только после заверки данного
документа подписью руководителя, кассир может приступить к выполнению
своих профессиональных обязанностей. После того как срок действия
платёжной ведомости истечёт, кассир выполняет закрытие этого документа.
21
Эта процедура, является обязательной и выполняется даже в том
случае если на момент завершения срока действия ведомости, выплаты были
произведены не в полном объёме.
В организации должен быть установлен кассовый лимит.
Лимит кассы – допустимая сумма наличных, которая может оставать-
ся в кассе организации на конец рабочего дня. Сверхлимитные суммы подле-
жат сдаче в банк.
Данный лимит организация определяет самостоятельно исходя из ха-
рактера своей деятельности, а также с учетом объемов поступлений и выдач
наличных средств.
Для того чтобы рассчитать лимит кассы, следует воспользоваться
такой формулой лимита остатка кассы:
«Лимит остатка в кассе» = «Объем выдачи наличных за расчетный
период» / «Расчетный период от 1 до 92 дней» * «Количество дней между
днями получения наличных в банке».
22
Важно отметить, что организации, относящиеся к субъектам малого
предпринимательства (СМП), а также ИП вправе не устанавливать лимит
кассы и хранить в кассе столько наличности, сколько нужно (п. 2 Указания).
21. Бухгалтерский учет [Электронный ресурс]: http://glavkniga.ru Сайт Главная книга.
22. Бухгалтерский учет и анализ [Электронный ресурс]: www.glavbukh.ru Сайт Главбух.
15
Суммы сверх установленного лимита должны сдаваться в банк.
Правда, превышение допускается в дни выплаты зарплаты/иных вы-
плат, включая день получения наличных в банке на эти цели, а также в вы-
ходные/нерабочие праздничные дни (если фирма проводит в эти дни кассо-
вые операции). В этом случае никакие штрафные санкции фирме и ее долж-
ностным лицам не грозят.
Помимо кассового лимита, есть еще и лимит расчетов наличными
деньгами между предприятиями/ИП. Данный лимит составляет 100 тыс. руб.
в рамках одного договора (п. 6 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-
У). То есть, допустим, если организация покупает у другого юрлица в рамках
одного договора товары стоимостью 150 тыс. руб. и планирует производить
оплату частями, то сумма всех наличных платежей не должна превышать в
общей сложности 100 тыс. руб., остальная сумма должна быть перечислена
продавцу по безналу.
6
Безусловно, немалое значение имеет и документальное оформление
каждой кассовой операции. Ведь неоформленная операция может привести к
тому, что деньги «на бумаге» не будут совпадать с их фактическим количе-
ством. А это опять-таки чревато штрафом.
Кассовые операции должен вести кассовый работник или другой ра-
ботник, назначенный руководителем предприятия.
Кассир должен быть ознакомлен со своими обязанностями под рос-
пись.
Если в предприятии работает несколько кассиров, на одного из них
должны быть возложены функции старшего кассира. Поступление денег в
кассу оформляется приходным кассовым ордером (приложение 1), расходо-
вание денег из кассы – расходным кассовым ордером (приложение 2).
20
6. Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций
юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства».
20. Пикко В. Денежные средства учет анализ и аудит 2016г.- с. 35.